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1、中級財務(wù)會計經(jīng)濟管理系會計教研室岳春玲第四章投資第一節(jié)概述 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié)持有至到期投資 第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié)長期股權(quán)投資學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握交易性金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量方法；掌握持有至到期投資的初始計量、后續(xù)計量方法及減值損失的核算；掌握可供出售金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量方法及減值損失的核算；掌握長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量方法及減值損失的核算；第一節(jié)概述一、投資的概念1．投資概念2.投資的特點二、投資的分類交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資按照投資目的和企業(yè)風(fēng)險管理要求按投資性質(zhì)：權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資等；以公允價值
2、計量且其變動 計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)近期出售、短期持有。例：為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資/基金投資等第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、概述P112滿足條件、不得指定條件二、會計處理原則：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益會計科目:交易性金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動公允價值變動損益投資收益一、初始計量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等[P113例4.1][P1
3、15例4.2]7二、后續(xù)計量1、持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（分期付息方式，資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）貸：投資收益2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益(公允價值下降，相反分錄)[P113例4.1]（1）-（5）8（三）處置出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價值變動投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益(或相反分錄)[P113例4.1]（6）9[P113例4.1]2007年1月
4、1日，東升公司從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，東升公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年
5、利息；（6）2008年3月31日，東升公司將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。要求：作出東升公司的相關(guān)會計處理。[例題解答]:東升公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸：銀行存款10400002007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（2）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000貸：公允價值變動損益150000借：應(yīng)收利息2000
6、0貸：投資收益20000（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（4）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000（6）2008年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1170000公允價值變動損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000—公允價值變動100
7、000投資收益170000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息1000013或（6）2008年3月31日，將該債券予以出售借：銀行存款1180000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000—公允價值變動100000投資收益80000借：公允價值變動損益100000貸：投資收益100000P115例題4.214P170小練習(xí)1第三節(jié)持有至到期投資一、概述（一）概念持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖持有至到期有能力持有至到期例如：符合以上條件的債券投資
