企業(yè)內(nèi)部控制的理性思考.doc

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1、企業(yè)內(nèi)部控制的理性思考摘要：文章從分析內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，通過理論研究、規(guī)范建設(shè)和內(nèi)部控制評價(jià)三方面分析瞭內(nèi)部控制失效的原因，並提出瞭改進(jìn)意見關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制整體框架；內(nèi)部控制評價(jià)一、引言近年來，會計(jì)信息失真的情況愈演愈烈，在世界范圍，重大會計(jì)信息失真現(xiàn)象也呈上升趨勢，如“巴林銀行”、“安然事件”等。這一系列公司財(cái)務(wù)醜聞及國內(nèi)以銀廣夏、鄭百文為代表的上市公司會計(jì)作假事件引起瞭我國學(xué)界對內(nèi)部控制問題研究的重視。在我國，內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐也得到瞭空前的發(fā)展二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題盡管我國在內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)上做出瞭一定的努力並取得瞭一定的成果，但是存在的問題仍不容

2、忽視。我國目前尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱，尚處於內(nèi)部控制發(fā)展過程中的初級階段，在其內(nèi)部控制工作中還存在經(jīng)營效率不佳；會計(jì)信息質(zhì)量不高；支出失控，潛在虧損增加；違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生等問題三、企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因(-)內(nèi)部控制理論研究的基礎(chǔ)薄弱任何實(shí)踐都需要相應(yīng)的理論為之指導(dǎo)，然而從現(xiàn)有的研究看，對於內(nèi)部控制的理論研究存在封閉化、理論貧困化的狀況，這與內(nèi)部控制的本質(zhì)要求以及實(shí)踐作用很不相稱1、內(nèi)部控制理論框架滯後。20世紀(jì)90年代，美國著名的C0S0報(bào)告提出瞭內(nèi)部控制整體架構(gòu)理論，指出內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)

3、督五項(xiàng)要素構(gòu)成。這是目前國際上比較流行的內(nèi)部控制理論。但是我國在會計(jì)規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中尚未接受這一觀點(diǎn)。我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則采用的是傳統(tǒng)的三要素觀點(diǎn)：控制環(huán)境、會計(jì)制度、控制程序。五要素在我國的會計(jì)制度、獨(dú)立審計(jì)制度中都尚未引入。五要素是內(nèi)部控制理論的新近研究成果，由於其具有明顯的先進(jìn)性，許多國傢的理論界、各種準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、大中型企業(yè)都已接受這一觀點(diǎn)，並按其對準(zhǔn)則及內(nèi)部控制實(shí)務(wù)進(jìn)行瞭修改和改造，這是內(nèi)部控制發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。我國在內(nèi)部控制理論研究上的滯後性，勢必會影響內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的發(fā)展2、傳統(tǒng)理論限制，目標(biāo)定位局限。內(nèi)部控制的定義首先由審計(jì)界提出，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理論也通常在

4、會計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域研究。從內(nèi)部控制理論的發(fā)展（內(nèi)部牽制-內(nèi)部控制系統(tǒng)論-會計(jì)控制與管理控制-內(nèi)部控制要素論-內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論-內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)論）來看，內(nèi)部控制的定義及其理論研究，更多地服從於獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)的需要。如此之弊端就是大大限制瞭內(nèi)部控制研究的視野。若要使內(nèi)部控制真正成為公司的一種基礎(chǔ)性制度，內(nèi)部控制理論必須首先打破局限於會計(jì)與審計(jì)領(lǐng)域的傳統(tǒng)認(rèn)識，從整個(gè)社會與組織運(yùn)行高度來重新審視內(nèi)部控制原理COSO報(bào)告將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位於：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。而我國內(nèi)部控制的定位主要還是局限於保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，防錯(cuò)糾弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的

5、安全和完整方面。這種目標(biāo)定位的相對低調(diào)雖然與我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)狀況確實(shí)相符合，但從長遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，應(yīng)有適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性，目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高（二）內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)不完善從西方內(nèi)部控制理論的發(fā)展中可以看出，政府的推動(dòng)對內(nèi)部控制發(fā)展有重要的影響。內(nèi)部控制體系的建設(shè)有著廣泛的社會性。政府必須重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，尤其是具有指導(dǎo)和強(qiáng)制意義的內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，加快制定我國完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系我國在內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)上已做出瞭一定的努力並取得瞭一定的成果，2001年6月財(cái)政部發(fā)佈的作為新《會計(jì)法》配套措施的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行

6、）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一一貨幣資金（試行）》，之後，相繼發(fā)佈瞭《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范采購與付款（試行）》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目（試行）》等規(guī)范性文件。然而這些文件還未涉及公司經(jīng)營管理所有方面的內(nèi)部控制，我國目前尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。由於用於規(guī)范公司內(nèi)部控制工作的法律法規(guī)不健全，對內(nèi)部控制內(nèi)容的認(rèn)定、操作程序與方法的規(guī)范沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在實(shí)際工作無法準(zhǔn)確地進(jìn)行操作，這也極大地限制瞭內(nèi)部控制的發(fā)展（三）缺乏有效的內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部控制評價(jià)是對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進(jìn)行分析和評定的工作。任何有利於經(jīng)濟(jì)

7、發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需要有外力的推動(dòng)與監(jiān)督。國際上內(nèi)部控制制度比較完善的國傢和地區(qū)，大都通過立法的形式要求企業(yè)對外界出具內(nèi)部控制狀態(tài)的報(bào)告，有些國傢還要求註冊會計(jì)師對內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，並出具審計(jì)報(bào)告，目前，我國內(nèi)部控制規(guī)范分別由不同部門頒佈,對內(nèi)部控制的目標(biāo)定位、內(nèi)容范圍不統(tǒng)一，導(dǎo)致其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不一致。由於我國缺乏一套完整的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，造成內(nèi)部控制評價(jià)流於形式。為瞭推動(dòng)內(nèi)部控制的發(fā)展，必須建立有效的內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制四、關(guān)於完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的研究1、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，