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1、合并報表管理業(yè)務(wù)手冊一、基礎(chǔ)管理31.1合并范圍確定31.2合并方法確定31.3母子公司在編制合并報表前的管理規(guī)范51.3.1母公司部份51.3.2子公司部份6二、合并報表相關(guān)業(yè)務(wù)日常賬務(wù)處理62.1合并報表涉及的會計科目62.1.1權(quán)益類業(yè)務(wù)62.1.2內(nèi)部交易類業(yè)務(wù)82.1.3內(nèi)部往來類業(yè)務(wù)92.2與合并報相關(guān)科目的賬務(wù)處理92.2.1權(quán)益類的賬務(wù)處理92.2.2內(nèi)部交易類賬務(wù)處理112.2.3內(nèi)部往來類賬務(wù)處理12三、合并個別報表數(shù)據(jù)收集12四、調(diào)整分錄編制124.1長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法下的金
2、額調(diào)整12五、抵消分錄編制135.1權(quán)益抵消135.1.1權(quán)益法下的權(quán)益合并抵消135.1.2成本法下的權(quán)益合并抵消165.2內(nèi)部往來抵消195.2.1涉及抵消的業(yè)務(wù)及賬戶195.2.2對賬方式195.2.3抵消分錄205.2.4常見業(yè)務(wù)問題及處理方法205.3內(nèi)部交易抵消205.3.1涉及抵消的業(yè)務(wù)及賬戶215.3.2對賬方式215.3.3抵消分錄215.3.4常見業(yè)務(wù)問題及處理方法255.4合并現(xiàn)金流量表的抵消分錄編制255.4.1合并現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)255.4.2合并現(xiàn)金流量表抵消分錄編制的規(guī)則：2
3、5六、報表合并266.1合并資產(chǎn)負債表276.2合并利潤表276.3合并現(xiàn)金流量表296.4合并利潤及利潤分配表296.4合并所有者權(quán)益變動表30前言作為一線實施顧問，在指導客戶使用EAS合并報表功能時，對于客戶提出的相關(guān)業(yè)務(wù)問題，總是會覺得有些力不從心，到處查找相關(guān)書籍。本業(yè)務(wù)手冊旨在幫助實施顧問提高合并報表的業(yè)務(wù)知識，能在更高的角度幫助客戶解決實際業(yè)務(wù)操作方面的問題。作為合并報表業(yè)務(wù)手冊，將從與合并報表相關(guān)的科目體系設(shè)置、日常賬務(wù)處理、抵消分錄編制、合并報表編制等幾個方面介紹合并報表的業(yè)務(wù)知識。因時間倉促
4、，本手冊的第一稿在內(nèi)容完整性方面出現(xiàn)難免遺漏，敬請原諒并提供寶貴意見，我們將持續(xù)進行修正，在后續(xù)版本補充完善。一、基礎(chǔ)管理1.1合并范圍確定確定合并范圍的基本原則：以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍，母公司應(yīng)當將其控制的所有子公司（含特殊目的主體等），無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)性質(zhì)特殊的子公司，均應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。1.2合并方法確定合并方法主要有順序法和平行法兩種，兩種方法最終抵消后的結(jié)果是相同的，差異
5、主要是在抵消過程中少數(shù)股東權(quán)益的處理，詳細見以下抵消舉例：A平行法的合并過程：a.權(quán)益抵消對于平行法合并，只需要在集團層面，集團按對各公司的綜合持股比例，進行權(quán)益數(shù)據(jù)的抵消；如：藍海集團下設(shè)A、B兩個全資控股子公司，A公司下設(shè)控股60%的C公司，同時B公司也對C公司控股20%,B公司下設(shè)控股40%的D公司，同時C公司持有D公司30%的股份，投資關(guān)系如下（注：各子公司的實收資本都是100，暫時不考慮其他因素的影響,都已經(jīng)調(diào)整為權(quán)益法數(shù)據(jù)）：投資公司被投資公司持股比例金額藍海集團A公司100%100藍海集團B公司
6、100%100A公司C公司60%60B公司C公司20%20B公司D公司40%40C公司D公司30%30藍海集團A公司B公司C公司D公司按平行法進行權(quán)益抵消的分錄如下：藍海集團對A公司的權(quán)益抵消借：實收資本100貸：長期股權(quán)投資100藍海集團對B公司的權(quán)益抵消借：實收資本100貸：長期股權(quán)投資100藍海集團對C公司的權(quán)益抵消借：實收資本100貸：長期股權(quán)投資(A/C)60長期股權(quán)投資(B/C)20少數(shù)股東權(quán)益20藍海集團對D公司的權(quán)益抵消借：實收資本100貸：長期股權(quán)投資(B/D)40長期股權(quán)投資(C/D)30
7、少數(shù)股東權(quán)益30b.內(nèi)部往來、內(nèi)部交易抵消對于平行法進行合并時，所有的內(nèi)部交易、內(nèi)部往來直接按總額進行抵消。B順序法的合并過程：a.權(quán)益抵消按順序法進行合并時，需要從下往上逐級按持股比例對權(quán)益數(shù)據(jù)進行抵消；如：藍海集團下設(shè)A、B兩個全資控股子公司，A公司下設(shè)控股60%的C公司，同時B公司也對C公司控股20%,B公司下設(shè)控股40%的D公司，同時C公司持有D公司30%的股份，投資關(guān)系如下（注：各子公司的實收資本都是100，暫時不考慮其他因素的影響，都已經(jīng)調(diào)整為權(quán)益法數(shù)據(jù)）：投資公司被投資公司持股比例金額藍海集團A
8、公司100%100藍海集團B公司100%100A公司C公司60%60B公司C公司20%20B公司D公司40%40C公司D公司30%30藍海集團A公司B公司C公司D公司按順序法合并的抵消分錄：C公司對D公司的合并抵消：借：實收資本100貸：長期股權(quán)投資30少數(shù)股東權(quán)益70A公司對C公司的合并抵消：借：實收資本100貸：長期股權(quán)投資60少數(shù)股東權(quán)益40B公司對D公司的合并抵消：借：少數(shù)股東權(quán)益40貸：長
