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《稅費減免規(guī)定.docx》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、新準則下減免稅會計和稅務處理分析 對國家給予的稅收優(yōu)惠，納稅人需根據(jù)具體情況作相應的會計和稅務處理，比如，在《企業(yè)會計制度》下，企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅應計入“補貼收入”科目，但新《企業(yè)會計準則》則規(guī)定計入“營業(yè)外收入——政府補助”科目。由此可見，新《企業(yè)會計準則》核算企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的規(guī)定有別于《企業(yè)會計制度》。那么，在新《企業(yè)會計準則》下，企業(yè)究竟應該如何核算享受的各類稅收優(yōu)惠？核算方法與原《企業(yè)會計制度》又有那些顯著區(qū)別？ 一、按照《企業(yè)會計制度》核算的特點 在《企業(yè)會計制度》下，對于企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠應區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)
2、、稅種及所屬期間進行不同的會計處理，以下按稅種分別分析如下?！ ?、增值稅 根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的增值稅時，應借記：“銀行存款”，貸記：“補貼收入”；如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的增值稅，則應作借記：“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”，貸記：“補貼收入”的會計處理?！ ”仨氉⒁獾氖牵瑢χ苯訙p免和即征即退的增值稅，應并入企業(yè)當年（稅款所屬年度）利潤總額計算交納企業(yè)所得稅；對先征后退和先征稅后返還的增值稅，應并入企業(yè)實際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤總額交納企業(yè)所得稅?！ ?、消費稅
3、、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅 根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)實際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅時，如果屬于當年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“營業(yè)稅金及附加”；如果是屬于以前年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”?！ ∪绻菄矣嘘P(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理?！ 纳鲜龇治隹梢?，對于減免的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅不管是計入“營業(yè)稅金及附加”還是不作賬務處理，最終均是將免征的稅款體現(xiàn)為收到退稅款
4、或不作帳務處理當年度的利潤（即本年利潤），但必須注意的是，如果是計入“以前年度損益調(diào)整”，則不是增加當年度的利潤?！ ?、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅 根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)實際收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅時，如果是屬于當年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“管理費用”；如果是屬于以前年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損益調(diào)整”?！ ∪绻菄矣嘘P(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則不作賬務處理。 從上述分析可見，不管是計入“管理費用”還是不作賬務處理，最終均是將免征的稅
5、款體現(xiàn)為收到退稅款或不作帳務處理當年度的利潤（即本年利潤）。但必須注意的是，如果是計入“以前年度損益調(diào)整”，則不是增加當年度的利潤。 4、所得稅 根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，實行所得稅先征后返（政策性減免）的企業(yè)，應先按照規(guī)定計提和繳納企業(yè)所得稅，在實際收到返還的所得稅時再沖減收到退稅款當期的所得稅費用，作借記：“銀行存款”，貸記：“所得稅”的會計處理。但如果是國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免（法定減免）的則可以不作賬務處理，從而直接將稅前利潤變成稅后利潤?！ 〔还苁菦_減收到退稅款當期的所得稅費用還是不作賬務處理，最終均是將減免的所得稅體現(xiàn)為增加企業(yè)的稅
6、后留利。但必須注意的是，如果減免的所得稅是有指定用途的政策性減免，則企業(yè)應該將減免稅額直接記入“資本公積”?！ 《凑招隆镀髽I(yè)會計準則》核算的特點 對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的會計處理，新《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》相比，既有很大的變化和區(qū)別，但也有共同之處，以下從三個方面予以說明?！ ?、最大變化為簡化會計處理 根據(jù)新《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南的規(guī)定，企業(yè)按照“先征后返（退）、即征即退”辦法收到的稅收返還款屬于以稅收優(yōu)惠形式給予企業(yè)的一種政府補助，此類補助屬于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用，與收益相關(guān)，所以，應在取得時直接計入當期損益（營業(yè)
7、外收入），作借記：“銀行存款”，貸記：“營業(yè)外收入——政府補助”的會計處理。必須注意的是，新《企業(yè)會計準則》沒有區(qū)分具體情形，統(tǒng)一規(guī)定在取得時直接計入當期損益（“營業(yè)外收入——政府補助”）。由此可見，對企業(yè)享受的“先征后返（退）、即征即退”的稅收優(yōu)惠，新《企業(yè)會計準則》沒有明確區(qū)分所享受優(yōu)惠的性質(zhì)、稅種及所屬期間進行不同的會計處理，僅是規(guī)定按照收付實現(xiàn)制的原則于收到時直接計入當期損益（必須注意是，新會計準則還規(guī)定，按照銷售量和補助定額來計算的政府補助可以采用權(quán)責發(fā)生制來確認），由此可見，新會計準則對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的會計處理進行了簡化，這也是新《企業(yè)會計準則》
8、區(qū)別于《企業(yè)會計制度》的最大特點和最大
