國有企業(yè)改制重組稅費減免政策淺析

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1、國有企業(yè)改制重組稅費減免政策淺析【摘要】國有企業(yè)改制可以說是二十年來中國經(jīng)濟體制改革最重要的主題之一。黨的十八大報告指出，“要毫不動搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟，推行公有制多種實現(xiàn)形式，深化國有企業(yè)改革，完善各類國有資產(chǎn)管理體制，推動國有資本更多投向關系國家安全和國民經(jīng)濟命脈的重要行業(yè)和關鍵領域，不斷增強國有經(jīng)濟活力、控制力、影響力”。習近平總書記在廣東考察時強調(diào)，“現(xiàn)在我國改革已經(jīng)進入攻堅期和深水區(qū)，我們必須以更大的政治勇氣和智慧，不失時機深化重要領域改革”，“實踐發(fā)展永無止境，解放思想永無止境，改革開放也永無止境，停頓和倒退沒有出路”。在此大背景下，各國有企業(yè)立

2、足自身實際情況，積極進行資源結(jié)構調(diào)整，并通過推動資產(chǎn)證券化進程等手段深化國有企業(yè)改革。在實踐中，改制是需要成本的，其中重要一項就是改制重組的稅費成本，本文擬通過梳理國有企業(yè)改制重組過程中涉及的各項稅費優(yōu)惠政策，對改制重組實務有所借鑒?！　　娟P鍵詞】改制重組證券化無償劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅　　隨著改革的深入，國有經(jīng)濟布局和結(jié)構調(diào)整力度加大，大多數(shù)國有企業(yè)進行了公司制改革，企業(yè)改制和產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓逐步規(guī)范，國有資本有序退出加快，國有企業(yè)管理體制和經(jīng)營機制發(fā)生深刻變化。在改制過程中，財政部、國家稅務總局和各地方稅務機關也陸續(xù)出臺一系列推動改制重組的優(yōu)惠政策，有針對改制行為的，有針

3、對并購行為的，還有一些是針對無償劃轉(zhuǎn)行為的等等，下面將從各個稅種的角度進行分析。　　一、企業(yè)所得稅　　在企業(yè)改制和資產(chǎn)重組實踐中，會存在資產(chǎn)在不同法人主體之間進行無償劃轉(zhuǎn)，包括從股東劃入子公司，子公司之間相互劃轉(zhuǎn)，以及母子公司或子公司之間的分立合并。如果簡單的將無償劃轉(zhuǎn)按照捐贈稅務處理，將會產(chǎn)生巨額稅務成本?！　∧壳翱蓱玫膬?yōu)惠政策主要有：財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號，以下簡稱“109號文”）、《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號，以下簡稱“59號文”）

4、和國家稅務總局發(fā)布的《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號，以下簡稱“29號公告”）、《關于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號，以下簡稱“4號公告”）?！　。ㄒ唬┮罁?jù)59號文和4號公告，采用特殊性稅務處理進行企業(yè)所得稅處理　　（1）適用條件。根據(jù)59號文和4號公告，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的：②被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例;③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重

5、組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;④重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例;⑤企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權?！　。?）稅收優(yōu)惠。以“企業(yè)分立”為例，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。③被分立企業(yè)未超過法定

6、彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。　　相比一般性稅務處理，“被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎。”采取特殊性稅務處理可以減少重組環(huán)節(jié)的稅費支出。　　在實務中，國有企業(yè)的無償劃轉(zhuǎn)一般可以通過分立的形式進行變通處理，但是也存在一定的稅務風險。隨著29號公告和109號文的出臺，進一步為改制重組緩解了稅費支出的擔憂。　?。ǘ┮罁?jù)29號公告，股東劃入資產(chǎn)可不納入收入總額　　2014年5月23日，國稅總局出臺了29號公告，其中第二條第一款提出：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)

7、（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎?！　。ㄈ┮罁?jù)109號文，100%直接控制的居民企業(yè)之間的重組劃轉(zhuǎn)可不確認所得　　2014年12月25日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號），即上文提到的109號，無疑是給企業(yè)改制重組帶來了極大的利好。109號文在59號文的基礎上：　　（1

8、）將“股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低