國(guó)有企業(yè)改制重組稅費(fèi)減免政策淺析[參考]

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1、國(guó)有企業(yè)改制重組稅費(fèi)減免政策淺析【摘要】國(guó)有企業(yè)改制可以說(shuō)是二十年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革最重要的主題之一。黨的十八大報(bào)告指出，“要毫不動(dòng)搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，推行公有制多種實(shí)現(xiàn)形式，深化國(guó)有企業(yè)改革，完善各類國(guó)有資產(chǎn)管理體制，推動(dòng)國(guó)有資本更多投向關(guān)系國(guó)家安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，不斷增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力”。習(xí)近平總書記在廣東考察時(shí)強(qiáng)調(diào)，“現(xiàn)在我國(guó)改革已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)期和深水區(qū)，我們必須以更大的政治勇氣和智慧，不失時(shí)機(jī)深化重要領(lǐng)域改革”，“實(shí)踐發(fā)展永無(wú)止境，解放思想永無(wú)止境，改革開放也永無(wú)止境，停頓和倒退沒(méi)有出路”。在此大背景下，各國(guó)有企業(yè)立足

2、自身實(shí)際情況，積極進(jìn)行資源結(jié)構(gòu)調(diào)整，并通過(guò)推動(dòng)資產(chǎn)證券化進(jìn)程等手段深化國(guó)有企業(yè)改革。在實(shí)踐中，改制是需要成本的，其中重要一項(xiàng)就是改制重組的稅費(fèi)成本，本文擬通過(guò)梳理國(guó)有企業(yè)改制重組過(guò)程中涉及的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，對(duì)改制重組實(shí)務(wù)有所借鑒?！娟P(guān)鍵詞】改制重組證券化無(wú)償劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅隨著改革的深入，國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整力度加大，大多數(shù)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了公司制改革，企業(yè)改制和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓逐步規(guī)范，國(guó)有資本有序退出加快，國(guó)有企業(yè)管理體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制發(fā)生深刻變化。在改制過(guò)程中，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也陸續(xù)出臺(tái)一系列推動(dòng)改制重組的優(yōu)惠政策，有針對(duì)改制行為的，有針對(duì)并購(gòu)行為的

3、，還有一些是針對(duì)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為的等等，下面將從各個(gè)稅種的角度進(jìn)行分析。一、企業(yè)所得稅在企業(yè)改制和資產(chǎn)重組實(shí)踐中，會(huì)存在資產(chǎn)在不同法人主體之間進(jìn)行無(wú)償劃轉(zhuǎn)，包括從股東劃入子公司，子公司之間相互劃轉(zhuǎn)，以及母子公司或子公司之間的分立合并。如果簡(jiǎn)單的將無(wú)償劃轉(zhuǎn)按照捐贈(zèng)稅務(wù)處理，將會(huì)產(chǎn)生巨額稅務(wù)成本。目前可應(yīng)用的優(yōu)惠政策主要有：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“109號(hào)文”）、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“59號(hào)文”）和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于

4、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“29號(hào)公告”）、《關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)公告”）。（一）依據(jù)59號(hào)文和4號(hào)公告，采用特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行企業(yè)所得稅處理（1）適用條件。根據(jù)59號(hào)文和4號(hào)公告，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的：②被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例;③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng);④重組交

5、易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例;⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（2）稅收優(yōu)惠。以“企業(yè)分立”為例，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。③被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比

6、例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。相比一般性稅務(wù)處理，“被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！辈扇√厥庑远悇?wù)處理可以減少重組環(huán)節(jié)的稅費(fèi)支出。在實(shí)務(wù)中，國(guó)有企業(yè)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)一般可以通過(guò)分立的形式進(jìn)行變通處理，但是也存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著29號(hào)公告和109號(hào)文的出臺(tái)，進(jìn)一步為改制重組緩解了稅費(fèi)支出的擔(dān)憂。（二）依據(jù)29號(hào)公告，股東劃入資產(chǎn)可不納入收入總額2014年5月23日，國(guó)稅總局出臺(tái)了29號(hào)公告，其中第二條第一款提出：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通

7、股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（三）依據(jù)109號(hào)文，100%直接控制的居民企業(yè)之間的重組劃轉(zhuǎn)可不確認(rèn)所得2014年12月25日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)），即上文提到的109號(hào)，無(wú)疑是給企業(yè)改制重組帶來(lái)了極大的利好。109號(hào)文在59號(hào)文的基礎(chǔ)上：（1）將“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)

8、整為“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)