易錯(cuò)易混考點(diǎn)總結(jié)2.ppt

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1、四、負(fù)債賬面余額與賬面價(jià)值有何區(qū)別？負(fù)債賬面余額是負(fù)債賬戶的賬面余額，而負(fù)債賬面價(jià)值是負(fù)債賬面余額扣除了未確認(rèn)融資費(fèi)用后的金額。負(fù)債賬面余額與負(fù)債賬面價(jià)值可能相等，也可能不相等。1.負(fù)債賬面余額與負(fù)債賬面價(jià)值相等比如，應(yīng)付賬款的賬面余額與賬面價(jià)值相等；短期借款的賬面余額與賬面價(jià)值相等，等等。2.負(fù)債賬面余額與賬面價(jià)值可能不等貨幣是有時(shí)間價(jià)值的，在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值后，負(fù)債的賬面余額與賬面價(jià)值就不等。（1）長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額—未確認(rèn)融資費(fèi)用【例1】甲公司2010年1月1日從乙公

2、司購(gòu)入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，大型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元（假設(shè)不考慮增值稅），分3年支付，2010年12月31日支付500萬(wàn)元，2011年12月31日支付300萬(wàn)元，2012年12月31日支付200萬(wàn)元。假定折現(xiàn)率為6%。①2010年1月1日計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（公允價(jià)值）2010年1月1日的現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）總價(jià)款與現(xiàn)值的差額

3、作為未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價(jià)款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)906.62（本）未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38（息）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000（本＋息）②2010年12月31日a.支付貨款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款500（本＋息）貸：銀行存款500b.計(jì)算利息利息費(fèi)用＝長(zhǎng)期應(yīng)付款期初攤余成本×實(shí)際利率×期限長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用日期還款額（本＋息）確認(rèn)的融資費(fèi)用（本期利息費(fèi)用）應(yīng)付本金減少額（歸還的本金）應(yīng)付本金余額（本金余額）①②=期初④×6％③＝

4、①－②④＝期初④－③2010.1.1906.622010.12.31500（本＋息）54.40445.60461.022011.12.31300（本＋息）27.66272.34188.682012.12.31200（本＋息）11.32188.680合計(jì)100093.38（息）906.62（本金）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚ɡ①M(fèi)用計(jì)算表）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用54.39貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.39c.2010年末長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額（1000-500）—未確認(rèn)融資費(fèi)用（93.38-54.39）

5、=500—38.99=461.01（萬(wàn)元）（2）應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=應(yīng)付職工薪酬賬面余額—未確認(rèn)融資費(fèi)用【例2】翠花是甲公司的一名員工，在2010年12月31日內(nèi)部退休，將于2015年12月31日正式退休。假設(shè)在每年年末應(yīng)支付翠花內(nèi)退工資和福利5萬(wàn)元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）2010年12月31日計(jì)算應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.

6、07（萬(wàn)元）。借：管理費(fèi)用21.07未確認(rèn)融資費(fèi)用3.93貸：應(yīng)付職工薪酬25在2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)列示應(yīng)付職工薪酬21.07萬(wàn)元，因?yàn)閼?yīng)付職工薪酬期末攤余成本=應(yīng)付職工薪酬賬面余額25—未確認(rèn)融資費(fèi)用3.93=21.07（萬(wàn)元）。付息日期支付的職工薪酬利息費(fèi)用（6%）歸還的本應(yīng)付職工薪酬攤余成本（本金）2010年12月31日21.072011年12月31日5（本＋息）1.263.7417.332012年12月31日5（本＋息）1.043.9613.372013年12月31日5（本＋息

7、）0.804.209.172014年12月31日5（本＋息）0.554.454.722015年12月31日5（本＋息）0.284.720（2）2011年12月31日計(jì)算利息和支付薪酬利息費(fèi)用計(jì)算表根據(jù)上表，2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.26貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1.262011年末支付內(nèi)退工資和福利：借：應(yīng)付職工薪酬5貸：銀行存款5以此類推，直到2015年年末。五、收入與利得有何聯(lián)系、區(qū)別？收入和利得是比較容易混淆的概念，應(yīng)注意兩者的共同點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)利益的流入，只不過(guò)收入是由日常

8、活動(dòng)引起，利得是由非日?；顒?dòng)引起。ENDThanks!!