易錯(cuò)易混考點(diǎn)總結(jié)1

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1、三十三、銷售退回和附有銷售退回條件的銷售在會(huì)計(jì)處理上有何區(qū)別？銷售退回和附有銷售退回條件的銷售在會(huì)計(jì)處理上的區(qū)別會(huì)計(jì)處理方法備注1.銷售退回①未確認(rèn)收入的銷售退回，將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”②已確認(rèn)收入的銷售退回，沖減當(dāng)期收入和成本③日后期間的銷售退回，作為調(diào)整事項(xiàng)處理既沖收入，又沖成本2.附有銷售退回條件的銷售①能夠合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入②不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入關(guān)鍵是能否在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入【例1】說明附有銷售退回條款的銷售甲公司是一家健

2、身器材銷售公司，2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2500000元，增值稅稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20％；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款2925000貸：

3、主營業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)425000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入（1000件×500）500000貸：主營業(yè)務(wù)成本400000預(yù)計(jì)負(fù)債100000③2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款2925000④6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫存商品（1000件×400）400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（1000件×500×17%）85000預(yù)計(jì)

4、負(fù)債100000貸：銀行存款（1000件×500×1.17）585000如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：借：庫存商品（800件×400）320000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（800件×500×17%）68000主營業(yè)務(wù)成本（200件×400）80000預(yù)計(jì)負(fù)債100000貸：銀行存款（800件×500×1.17）468000主營業(yè)務(wù)收入（200×500）100000如果實(shí)際退貨量為1200件時(shí)：借：庫存商品（1200件×400）480000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)（1200件×500×17%）10200

5、0主營業(yè)務(wù)收入（200件×500）100000預(yù)計(jì)負(fù)債100000貸：主營業(yè)務(wù)成本（200件×400）80000銀行存款（1200件×500×1.17）702000⑤6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨：借：主營業(yè)務(wù)成本400000預(yù)計(jì)負(fù)債100000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000售后租回形成融資租賃與經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理的區(qū)別項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理最大差別售后租回形成融資租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延（計(jì)入遞延收益），并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。不能確認(rèn)收入售后租回

6、形成經(jīng)營租賃①有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。②售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂？梢源_認(rèn)收入三十四、售后租回形成融資租賃與經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理的區(qū)別是什么？【例1】說明售后租回形成經(jīng)營租賃甲公司2011年1月1日出售辦

7、公樓，該辦公樓的賬面原價(jià)1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價(jià)值600萬元。出售取得價(jià)款700萬元，根據(jù)當(dāng)時(shí)市場情況其公允價(jià)值為690萬元。出售后同時(shí)租回該辦公樓用于辦公，租期從2011年1月1日—2012年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。該租金高于當(dāng)時(shí)市場租金價(jià)格；多付租金是因?yàn)槌鍪蹠r(shí)多收了價(jià)款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則甲公司的賬務(wù)處理如下：①2011年1月1日出售時(shí)借：固定資產(chǎn)清理600累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)1000借：銀行存款700貸：固定資產(chǎn)清理600營業(yè)外收入（690－600）90遞延收益（7

8、00－690）10②2011年末支付租金時(shí)借：管理費(fèi)用48貸：銀行存款48借：遞延收益5貸：管理費(fèi)用（10÷2）5注：實(shí)際租金費(fèi)用為43萬元。凈利潤與其他綜合收益的區(qū)別經(jīng)營者業(yè)績的組成區(qū)別綜合收益總額凈利潤——已計(jì)入損益的業(yè)績其他綜合收益①其他資本公積②外幣報(bào)表折算差額未計(jì)入損益的業(yè)績?nèi)?、凈利潤與其他綜合收益有何區(qū)別？鏈接：1