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1、三十三、銷售退回和附有銷售退回條件的銷售在會計處理上有何區(qū)別?銷售退回和附有銷售退回條件的銷售在會計處理上的區(qū)別會計處理方法備注1.銷售退回①未確認(rèn)收入的銷售退回,將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”②已確認(rèn)收入的銷售退回,沖減當(dāng)期收入和成本③日后期間的銷售退回,作為調(diào)整事項(xiàng)處理既沖收入,又沖成本2.附有銷售退回條件的銷售①能夠合理估計退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的,通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入②不能合理估計退貨可能性的,通常應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入關(guān)鍵是能否在發(fā)出商品時確認(rèn)收入【例1】說明附有銷售退回條款的銷售甲公司是一家健
2、身器材銷售公司,2011年1月1日,甲公司向乙公司銷售5000件健身器材,單位銷售價格為500元,單位成本為400元,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2500000元,增值稅稅額為425000元。協(xié)議約定,乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款,在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn),估計該批健身器材退貨率約為20%;健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生;實(shí)際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處理如下:①1月1日發(fā)出健身器材時:借:應(yīng)收賬款2925000貸:
3、主營業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)425000借:主營業(yè)務(wù)成本2000000貸:庫存商品2000000②1月31日確認(rèn)估計的銷售退回時:借:主營業(yè)務(wù)收入(1000件×500)500000貸:主營業(yè)務(wù)成本400000預(yù)計負(fù)債100000③2月1日前收到貨款時:借:銀行存款2925000貸:應(yīng)收賬款2925000④6月30日發(fā)生銷售退回,實(shí)際退貨量為1000件,款項(xiàng)已經(jīng)支付:借:庫存商品(1000件×400)400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(1000件×500×17%)85000預(yù)計
4、負(fù)債100000貸:銀行存款(1000件×500×1.17)585000如果實(shí)際退貨量為800件時:借:庫存商品(800件×400)320000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(800件×500×17%)68000主營業(yè)務(wù)成本(200件×400)80000預(yù)計負(fù)債100000貸:銀行存款(800件×500×1.17)468000主營業(yè)務(wù)收入(200×500)100000如果實(shí)際退貨量為1200件時:借:庫存商品(1200件×400)480000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(1200件×500×17%)10200
5、0主營業(yè)務(wù)收入(200件×500)100000預(yù)計負(fù)債100000貸:主營業(yè)務(wù)成本(200件×400)80000銀行存款(1200件×500×1.17)702000⑤6月30日之前如果沒有發(fā)生退貨:借:主營業(yè)務(wù)成本400000預(yù)計負(fù)債100000貸:主營業(yè)務(wù)收入500000售后租回形成融資租賃與經(jīng)營租賃會計處理的區(qū)別項(xiàng)目會計處理最大差別售后租回形成融資租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延(計入遞延收益),并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?,作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。不能確認(rèn)收入售后租回
6、形成經(jīng)營租賃①有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。②售后租回交易如果不是按照公允價值達(dá)成的,售價低于公允價值的差額,應(yīng)計入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償時,有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益),并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?;如果售價大于公允價值,其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。可以確認(rèn)收入三十四、售后租回形成融資租賃與經(jīng)營租賃會計處理的區(qū)別是什么?【例1】說明售后租回形成經(jīng)營租賃甲公司2011年1月1日出售辦
7、公樓,該辦公樓的賬面原價1000萬元,已提折舊400萬元,賬面價值600萬元。出售取得價款700萬元,根據(jù)當(dāng)時市場情況其公允價值為690萬元。出售后同時租回該辦公樓用于辦公,租期從2011年1月1日—2012年12月31日,每年租金48萬元,在年末支付。該租金高于當(dāng)時市場租金價格;多付租金是因?yàn)槌鍪蹠r多收了價款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),則甲公司的賬務(wù)處理如下:①2011年1月1日出售時借:固定資產(chǎn)清理600累計折舊400貸:固定資產(chǎn)1000借:銀行存款700貸:固定資產(chǎn)清理600營業(yè)外收入(690-600)90遞延收益(7
8、00-690)10②2011年末支付租金時借:管理費(fèi)用48貸:銀行存款48借:遞延收益5貸:管理費(fèi)用(10÷2)5注:實(shí)際租金費(fèi)用為43萬元。凈利潤與其他綜合收益的區(qū)別經(jīng)營者業(yè)績的組成區(qū)別綜合收益總額凈利潤——已計入損益的業(yè)績其他綜合收益①其他資本公積②外幣報表折算差額未計入損益的業(yè)績?nèi)?、凈利潤與其他綜合收益有何區(qū)別?鏈接:1