“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)增加成因分析

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1、稅務(wù)籌劃ITaxationPlanning“聳‘口。改增’’后企業(yè)稅負(fù)增加成因分析南京理工大學(xué)胡韞宋玉2011年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)文件大量的工業(yè)制成品，而購(gòu)買的T業(yè)制成品中所包含的增值稅不能《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。從2012年1月1日起，在上海交抵扣，但是該部分增值稅由發(fā)達(dá)地區(qū)政府負(fù)責(zé)征收，西部地區(qū)政府通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨則無(wú)法享有分成，從而財(cái)力受到影響。由于缺乏相應(yīng)的財(cái)力支持，物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1Et起，并由上基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)得不到完善，進(jìn)而不

2、利于欠發(fā)達(dá)地區(qū)的服務(wù)業(yè)發(fā)展，海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和最終形成了地區(qū)間服務(wù)業(yè)分布不平衡的局面。廈門、深圳1O個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)(三)削弱出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力我國(guó)增值稅尚未實(shí)現(xiàn)征多地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。改革后，各省多采用“1+少退多少政策，僅因?yàn)樵鲋刀?、營(yíng)業(yè)稅兩稅并存，重復(fù)征稅，不利于6”模式。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有助于緩解當(dāng)前我國(guó)稅收對(duì)資源配置貨物和勞務(wù)的出口實(shí)現(xiàn)徹底退稅，就必然導(dǎo)致出口商品價(jià)格中含的扭曲，但在考慮消除營(yíng)業(yè)稅弊端的同時(shí)，還應(yīng)考慮稅制改革會(huì)增有營(yíng)業(yè)

3、稅成分。即我國(guó)出口的商品實(shí)際上都含有稅，這就增加了商加部分企業(yè)稅負(fù)的可能性。本文就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可能導(dǎo)致稅品的成本，使得我國(guó)的產(chǎn)品和勞務(wù)無(wú)法公平的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而負(fù)增加出發(fā)，以安徽江淮汽車物流公司為例，對(duì)其稅負(fù)增加原因進(jìn)削弱了我國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)廉價(jià)勞動(dòng)力行分析，并提出在該情形下企業(yè)以及政府可能采取的相應(yīng)對(duì)策。優(yōu)勢(shì)已不十分明顯，并且我國(guó)勞務(wù)出口缺乏出口退稅的制度安排，一、“營(yíng)改增”背景分析我國(guó)勞務(wù)出I-1難以以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，營(yíng)業(yè)稅這種重復(fù)我國(guó)1994年實(shí)行分稅制改革時(shí)確認(rèn)了以增值稅和營(yíng)業(yè)稅為征稅導(dǎo)致不能

4、完全退稅的負(fù)面影響將更加明顯。主體的稅制結(jié)構(gòu)。增值稅主要以第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中二、案例分析批發(fā)零售業(yè)的增加值為稅基，而營(yíng)業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建根據(jù)國(guó)家和上海市有關(guān)部門的測(cè)算，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。增值稅和負(fù)從總體來(lái)說(shuō)會(huì)有所降低，但該改革方案為結(jié)構(gòu)性減稅，所以試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅分設(shè)符合當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)政治條件。然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并不意味著每個(gè)企業(yè)都從中受益。目前對(duì)于試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)變化的化、國(guó)際化程度的提高，增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存的弊端日漸突出，主要計(jì)算方式是以企業(yè)總體稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按業(yè)務(wù)類型

5、分別核算，體現(xiàn)在：對(duì)于部分提供綜合性服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其實(shí)際稅負(fù)反而是有所增(一)營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行不利于稅收管理營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中加的。以2011年安徽江淮汽車物流公司審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，該公司2012年?duì)I改增稅收進(jìn)行測(cè)算，具體如表1所示。就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提表1江淮汽車物流公司“營(yíng)改增”稅收影響測(cè)算表單位：萬(wàn)元供加T、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增稅收項(xiàng)目鍺項(xiàng)稅_進(jìn)項(xiàng)稅差額收入改前稅率改后稅率稅改前稅稅改后稅成本抵扣稅率改前抵

6、稅＆劇改前繳納改后繳納秘值額征收的一個(gè)稅種。營(yíng)業(yè)稅是以其全部營(yíng)業(yè)額為征稅依據(jù)，而增交通運(yùn)輸672533％11％201873985773417326497286901615值稅是以在流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額為計(jì)稅依據(jù)。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，征其中：聯(lián)運(yùn)運(yùn)費(fèi)5828411％16596081原材料591)17％1m收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，企業(yè)外購(gòu)的中間投入品油暫15弱1了％螄會(huì)被重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，在兼營(yíng)和混合銷售盛行的情況下，營(yíng)水電費(fèi)15317％26目￡資產(chǎn)14817％25業(yè)稅各稅目的稅率不一致，s~Dri了稅務(wù)部門的征稅成本和企業(yè)的倉(cāng)

7、儲(chǔ)業(yè)務(wù)19765％991199911920奉行成本，不便于對(duì)其進(jìn)行稅收管理。較為突出的例子是物流業(yè)。＆{業(yè)備18l53％6％54ln95410955租車業(yè)務(wù)2315％6％121412141我國(guó)實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)稅率不同的政策，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅其他1855％6％911911合計(jì)71460219269034601154694條例規(guī)定，對(duì)物流業(yè)中的裝卸、搬運(yùn)稅率為3％，倉(cāng)儲(chǔ)、堆存稅率為5％。同是物流業(yè)，但是稅目稅率不一致，稅負(fù)不均，這就加大了稅試點(diǎn)后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的材料、辦公用品等收征收管理的難度。進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但安徽江淮

8、汽車物流公司車輛設(shè)備購(gòu)進(jìn)是隨(二)加劇地區(qū)間服務(wù)業(yè)分布的不平衡我國(guó)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大而增加資產(chǎn)的投入，抵扣的金額因固定資產(chǎn)的大多聚集于中東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，但是服務(wù)業(yè)與制造業(yè)不同的是，投資金額大小