建筑企業(yè)營改增后的稅負(fù)影響與對策分析

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1、建筑企業(yè)營改增后的稅負(fù)影響與對策分析　　　　【摘要】從2016年5月1日起，國家全面推開營改增，建筑業(yè)進(jìn)入增值稅時(shí)代。全面營改增的核心是搭建了全行業(yè)完整的抵扣鏈條，對推動建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革具有重要作用。同時(shí)，建筑企業(yè)實(shí)施營改增也面臨稅負(fù)、上下游客戶、資金管控、合同管理、發(fā)票管理等方面的變化。文章選擇L建筑公司2016年5月―2017年3月的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，比較稅負(fù)變化，分析建筑企業(yè)營改增后稅負(fù)的影響，并從進(jìn)項(xiàng)抵扣、資金流控制、商品混凝土采購等方面提出優(yōu)化建議。下載論文網(wǎng)　　【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營改增；稅負(fù)影響　　【中圖分類號】F230【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A【

2、文章編號】1004-5937（2017）23-0104-05　　營改增全面推行一年來，不少企業(yè)抓住營改增契機(jī)，倒逼自身加強(qiáng)管理，努力降本增效，總體上運(yùn)行平穩(wěn)。但這一改革對于企業(yè)數(shù)量眾多、行業(yè)企業(yè)集中度不高的建筑業(yè)來說也是一個(gè)重要的挑戰(zhàn)[1]，建筑企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、制度流程、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)指標(biāo)等也隨之發(fā)生較大改變。每個(gè)納稅人應(yīng)特別關(guān)注營改增的實(shí)際稅負(fù)增減變動情況，哪些因素會影響其稅負(fù)，由營業(yè)稅價(jià)內(nèi)計(jì)稅改為增值稅價(jià)外計(jì)稅后如何正確計(jì)算增值稅實(shí)際稅負(fù)率等因素[2]。為此，筆者跟蹤了江蘇某一級資質(zhì)建筑企業(yè)營改增實(shí)施情況，從稅制抵扣機(jī)制入手，分析建筑企業(yè)稅負(fù)的變化，并提出管理建議?！?/p>

3、　一、增值稅抵扣機(jī)制　　增值稅是對貨物或勞務(wù)的最終消費(fèi)課征的稅收，具有道道征稅、環(huán)環(huán)緊扣的特征，即銷貨方（或勞務(wù)提供方）的銷項(xiàng)稅額就是購貨方（或勞務(wù)接受方）的進(jìn)項(xiàng)稅額，商品或勞務(wù)供應(yīng)方如果逃稅未開具有效發(fā)票，購買方就不能進(jìn)行稅款抵扣，本應(yīng)由供應(yīng)商承擔(dān)的稅款就會落到購買者身上[3]。這種進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣設(shè)計(jì)使得具有購銷關(guān)系的兩個(gè)納稅人相互牽制，在各個(gè)產(chǎn)業(yè)間形成了完整的抵扣鏈條。增值稅抵扣機(jī)制的作用：一是有利于專業(yè)分工。增值稅盡管道道征稅，但只對銷售額中屬于本流通環(huán)節(jié)的增值部分征稅，不會因商品流通次數(shù)多少出現(xiàn)稅上征稅現(xiàn)象，可以避免企業(yè)為降低稅負(fù)片面追求“小而全、大而全”的全能型企業(yè)，有利于

4、實(shí)現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)，提高生產(chǎn)效率。二是有利于降低征管成本。增值稅是通過專用發(fā)票抵扣規(guī)則建立相互制約的征管鏈條，購入方需要從對方取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅以減輕自己的稅負(fù)，使得銷售方無處隱藏銷售額，抵扣機(jī)制使得購銷雙方主動監(jiān)督相互制約，可以降低征管成本。因此，增值稅抵扣機(jī)制可以有效解決營業(yè)稅重復(fù)征稅，促進(jìn)市場細(xì)分和分工協(xié)作，完整和延伸二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。因此，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是增值稅的核心，在其他因素確定的前提下，企業(yè)降低增值稅稅負(fù)的關(guān)鍵是進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅管理，提高進(jìn)項(xiàng)抵扣率?！　《?、建筑企業(yè)營改增后的稅負(fù)影響分析　　建筑業(yè)屬于第二產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)重要

5、的地位，涉及規(guī)劃、勘察、設(shè)計(jì)、建筑物的生產(chǎn)、施工、安裝等多個(gè)領(lǐng)域。從2016年5月1日起，建筑業(yè)全面實(shí)施增值稅。國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的2016年度數(shù)據(jù)顯示，2016年全國建筑業(yè)總產(chǎn)值193567億元，比上年同期增長%；固定資產(chǎn)投資增速放緩，同比增長%[4]。從該數(shù)據(jù)看，營改增實(shí)施比較平穩(wěn)。但由于建筑項(xiàng)目工期較長，營改增有較長的政策過渡期，如工程老項(xiàng)目簡易征稅等因素，新稅改政策對于建筑業(yè)原先復(fù)雜的組織架構(gòu)、多層級管理模式、資質(zhì)共享業(yè)務(wù)模式等帶來了巨大挑戰(zhàn)，也加大了稅務(wù)管理成本及潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，建筑企業(yè)需要根據(jù)自身實(shí)際，調(diào)整組織機(jī)構(gòu)，優(yōu)化流程，加強(qiáng)稅務(wù)管理，控制稅負(fù)，提高管理效益。本文以

6、L建筑公司為例，分析建筑企業(yè)營改增的稅負(fù)影響?！　建筑公司成立于2000年，主要從事市政和鐵路工程施工，注冊資金1億元，具有市政公用工程施工、鐵路工程施工總承包一級等資質(zhì)，承建工程項(xiàng)目覆蓋滬、蘇、浙、皖等多個(gè)省市。從業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營資質(zhì)、產(chǎn)值規(guī)模等角度看，L建筑公司是江蘇眾多建筑企業(yè)的一個(gè)縮影，管中窺豹，可見一斑?！　建筑公司2016年5月到2017年3月（以下簡稱營改增實(shí)施期）實(shí)施營改增后相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表1所示（由于建筑企業(yè)年底年初常出現(xiàn)集中開票，集中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情況，故本文選擇年度結(jié)束后順延3個(gè)月數(shù)據(jù)）?！　。ㄒ唬I業(yè)收入及銷項(xiàng)稅額的影響　　建筑企業(yè)增值稅實(shí)行一般征收和簡易

7、征收兩種類型，對應(yīng)的稅率或征收率分別為11%和3%，其中簡易征稅項(xiàng)目主要是指工程老項(xiàng)目。營改增后建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)從價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，價(jià)稅分離后，將分別降低營業(yè)收入%（11%÷）和%（3%÷）。　　L建筑公司營改增實(shí)施期的營業(yè)收入主要來源于簡易計(jì)稅項(xiàng)目（工程老項(xiàng)目），約占78%（江蘇省建筑市場管理協(xié)會調(diào)研結(jié)果同樣顯示，2016年大部分企業(yè)80%～90%的在建項(xiàng)目屬于5月1日前簽定的項(xiàng)目），營業(yè)收入及銷項(xiàng)稅的變化如表2所示?！　谋?數(shù)據(jù)看，營改增后L建筑公司的營業(yè)收入為9