“營改增”對物流企業(yè)的影響分析

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1、COMMERCIALACCOUNTING稅收與稅務(wù)鬻麟黧鞫鰳肇卿口王雪梅(北京物資學(xué)院北京101149)◆基金項疆：“商業(yè)運作與企業(yè)服務(wù)創(chuàng)新”科技創(chuàng)新平臺資助項目摘要：從目前各地“營改增’’的實施情況和效果來看．改革總體來說是成功的，但也暴露出了不少問題，物流業(yè)稅負(fù)增加的問題尤為突出。本文就這一問題作了較為詳細(xì)的分析，以期為物流業(yè)稅改效果研究提供一些理論基礎(chǔ)。炎鍵澗：營改增物流業(yè)稅負(fù)增長額服務(wù)和運輸及裝卸服務(wù)。在實行稅制稅為A／(1+3％)x3％=Ax2．91％，稅負(fù)一、引言改革之后，物流業(yè)小規(guī)模納稅人，屬于減輕；該企業(yè)屬于運輸以及裝卸部分增值稅自1979年引入我國以來．倉儲等物流

2、輔助服務(wù)的．由原來按營的業(yè)務(wù)，假設(shè)其收人為B?！盃I改增”有效地解決了商品銷售環(huán)節(jié)重復(fù)征稅業(yè)收入的5％征收營業(yè)稅改為按不含前應(yīng)交營業(yè)稅為Bx3％，“營改增”之的問題。我國當(dāng)前正處于“大力發(fā)展服稅收人的3％征收增值稅；屬于運輸后應(yīng)交增值稅為B／(1+3％)x3％=Bx務(wù)業(yè)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”的重要以及裝卸服務(wù)業(yè)務(wù)的，由原來按營業(yè)2．91％，稅負(fù)也有所下降(為了簡化計時期，“營改增”稅制改革作為“十二收入的3％征收營業(yè)稅改為按不含稅算，由于流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加費與流轉(zhuǎn)五”期間的重頭戲，旨在實現(xiàn)全方位的收入的3％征收增值稅。對于一般納稅正相關(guān)，我們在這里暫不考慮其增結(jié)構(gòu)性減稅，進(jìn)一步促進(jìn)我

3、國服務(wù)業(yè)稅人來說，物流業(yè)中倉儲及輔助服務(wù)減)，具體增減比例如表1所示。從表的發(fā)展，提高國家的綜合國力。的營業(yè)收入．由征收5％的營業(yè)稅改1可以看出，物流企業(yè)小規(guī)模納稅人從“營改增”試行到2013年8月1為按不含稅收入的11％征收增值稅：在稅改之后，無論是倉儲及輔助服務(wù)日在全國范圍內(nèi)實行，取得了較好的運輸及裝卸服務(wù)的營業(yè)收入．由原來業(yè)務(wù)還是運輸及裝卸業(yè)務(wù)的稅負(fù)都效果。國家稅務(wù)總局公布的最新統(tǒng)計征收3％的營業(yè)稅改為按不含稅收入明顯下降。因此，“營改增”對于微利數(shù)據(jù)顯示。截至2013年9月16日．全的11％征收增值稅．同時，一般納稅人的小型物流企業(yè)來講，雖然不存在抵國“營改增”試點納稅人共

4、申報稅款用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購勞務(wù)和設(shè)備等取扣項目，但是由于計稅基礎(chǔ)和稅率的125．37億元，全國納稅人累計減稅額得的進(jìn)項稅額可以按照適用稅率進(jìn)行下降，稅負(fù)減輕。270億元左右。由此可見．“營改增”試抵扣。(二)“營改增”對物流業(yè)一般納稅點擴(kuò)大后，全國整體范圍減稅效果明(一)“營改增”對物流業(yè)小規(guī)模納人的影響顯。然而，并不是所有的行業(yè)都享受到稅人的影響假設(shè)另外一家物流公司為一般納了“營改增”的好處，特別是物流業(yè)。中假設(shè)某物流公司是一個集倉儲、稅人，且同樣兼營兩種業(yè)務(wù)，其稅負(fù)變國物流與采購聯(lián)合會測算的數(shù)據(jù)顯運輸為一體的納入試點的小型物流化如下頁表2所示。示，“營改增”后，貨物運輸服務(wù)稅率

5、上企業(yè)，并且兩種業(yè)務(wù)分開核算，該企對于一般納稅人來說，由于存調(diào)過高，物流企業(yè)稅負(fù)平均增加20％。業(yè)屬于倉儲業(yè)務(wù)的收入假設(shè)為A．在在很多不確定性因素，導(dǎo)致不能確總體來說，“營改增”目前的試行效果“營改增”之前交納的營業(yè)稅為Ax定可抵扣進(jìn)項稅額的數(shù)目，我們先呈現(xiàn)出“整體稅負(fù)明顯降低，局部稅負(fù)5％。而在“營改增”之后交納的增值假設(shè)其為0。對于倉儲貨運等物流輔增加”的態(tài)勢。表1業(yè)務(wù)營業(yè)稅改前應(yīng)稅改后應(yīng)稅改后稅稅負(fù)增減二、“營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的種類收入交營業(yè)稅交增值稅負(fù)增減額百分比具體影響分析倉儲等物流輔助服務(wù)AAx5％Ax2．91％2．09％XA(5％一2．91％)／5％=41．8％運

6、輸及裝卸服務(wù)BBx3％Bx2．91％O．O9％×B(3％一2．91％)／3％=3％物流業(yè)通常包括倉儲等物流輔助CommercialAccountingi2014·01·02期l370M叵RCIAL稅收與稅務(wù)蕊CCOUNTING表2平進(jìn)行抵減。此外，相關(guān)部門也應(yīng)派遣業(yè)務(wù)營業(yè)稅改前應(yīng)稅改后應(yīng)稅改后稅稅負(fù)增減專員到地方進(jìn)行調(diào)研，對各地存在的種類收入交營業(yè)稅交銷項稅負(fù)增減額百分比問題，特別是稅負(fù)增加過重的行業(yè)中倉儲等物流輔助服務(wù)CCx5％C／(1+6％)x6％=Cx5．66％0．66％xC(5．66％一5％)／5％=l3．2％存在的問題，及時上報，以便完善稅運輸及裝卸服務(wù)DDx3％D，(1

7、+11％)xll％=Dx9．91％6．9l％×D(9．9l％一3％)／3％=230％制．實現(xiàn)稅收的公平性。注：假設(shè)一般納稅人可抵扣進(jìn)項稅額為0雖然“營改增”目前給很多大型物助服務(wù)來說．稅率提高了0．66％，再量更換：二是這些交通工具是在稅改前流企業(yè)帶來了負(fù)擔(dān)。但從長遠(yuǎn)角度來加上一定的進(jìn)項稅抵扣，其稅負(fù)較購進(jìn)的，因此折舊即運營成本無法抵看，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)的交通T具進(jìn)行更換稅改前基本持平或略有升降，不會扣：是物流企業(yè)管理模式粗放．不容時，也會因為大量購進(jìn)動產(chǎn)而帶來可造成太大影