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1、營改增對物流企業(yè)的影響分析一、引言增值稅自1979年引入我國以來，有效地解決了商品銷售環(huán)節(jié)重復征稅的問題。我國當前正處于“大力發(fā)展服務業(yè)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式”的重要時期，“營改增”稅制改革作為“十二五”期間的重頭戲，旨在實現(xiàn)全方位的結(jié)構(gòu)性減稅，進一步促進我國服務業(yè)的發(fā)展，提高國家的綜合國力。從“營改增”試行到2013年8月1日在全國范圍內(nèi)實行，取得了較好的效果。國家稅務總局公布的最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2013年9月16日，全國“營改增”試點納稅人共申報稅款125.37億元，全國納稅人累計減稅額270億元左右。由此可見，“營改增”試點擴大后，全國整體范圍減稅
2、效果明顯。然而，并不是所有的行業(yè)都享受到了“營改增”的好處，特別是物流業(yè)。中國物流與采購聯(lián)合會測算的數(shù)據(jù)顯示，“營改增”后，貨物運輸服務稅率上調(diào)過高，物流企業(yè)稅負平均增加20%?？傮w來說，“營改增”目前的試行效果呈現(xiàn)出“整體稅負明顯降低，局部稅負增加”的態(tài)勢。二、“營改增”對物流企業(yè)稅負的具體影響分析物流業(yè)通常包括倉儲等物流輔助服務和運輸及裝卸服務。在實行稅制改革之后，物流業(yè)小規(guī)模納稅人，屬于倉儲等物流輔助服務的，由原來按營業(yè)收入的5%征收營業(yè)稅改為按不含稅收入的3%征收增值稅；屬于運輸以及裝卸服務業(yè)務的，由原來按營業(yè)收入的3%征收營業(yè)稅改為按不含稅收入的3
3、%征收增值稅。對于一般納稅人來說，物流業(yè)中倉儲及輔助服務的營業(yè)收入，由征收5%的營業(yè)稅改為按不含稅收入的11%征收增值稅；運輸及裝卸服務的營業(yè)收入，由原來征收3%的營業(yè)稅改為按不含稅收入的11%征收增值稅，同時，一般納稅人用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購勞務和設備等取得的進項稅額可以按照適用稅率進行抵扣。（一）“營改增”對物流業(yè)小規(guī)模納稅人的影響假設某物流公司是一個集倉儲、運輸為一體的納入試點的小型物流企業(yè)，并且兩種業(yè)務分開核算，該企業(yè)屬于倉儲業(yè)務的收入假設為A，在“營改增”之前交納的營業(yè)稅為A×5%，而在“營改增”之后交納的增值稅為A/（1+3%）×3%=A×2.91%
4、，稅負減輕；該企業(yè)屬于運輸以及裝卸部分的業(yè)務，假設其收入為B，“營改增”前應交營業(yè)稅為B×3%，“營改增”之后應交增值稅為B/（1+3%）×3%=B×2.91%，稅負也有所下降（為了簡化計算，由于流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加費與流轉(zhuǎn)稅正相關，我們在這里暫不考慮其增減），具體增減比例如表1所示。從表1可以看出，物流企業(yè)小規(guī)模納稅人在稅改之后，無論是倉儲及輔助服務業(yè)務還是運輸及裝卸業(yè)務的稅負都明顯下降。因此，“營改增”對于微利的小型物流企業(yè)來講，雖然不存在抵扣項目，但是由于計稅基礎和稅率的下降，稅負減輕。（二）“營改增”對物流業(yè)一般納稅人的影響假設另外一家物流公司為一般納稅
5、人，且同樣兼營兩種業(yè)務，其稅負變化如下頁表2所示。對于一般納稅人來說，由于存在很多不確定性因素，導致不能確定可抵扣進項稅額的數(shù)目，我們先假設其為0。對于倉儲貨運等物流輔助服務來說，稅率提高了0.66%，再加上一定的進項稅抵扣，其稅負較稅改前基本持平或略有升降，不會造成太大影響。但是對于運輸及裝卸服務，在進項稅額為0的情況下，稅負增長率高達230%，因此，本文重點分析物流企業(yè)一般納稅人稅改前后稅負的變化。首先，我們可以推算當可抵扣成本占收入的多少時，才有可能實現(xiàn)稅負在“營改增”前后持平。假設該企業(yè)運輸及裝卸服務收入為B，物流企業(yè)總成本為P，其中可抵進項成本為Q
6、，物流總成本的可抵扣進項稅額（假設取得購進貨物稅率都為17%）為Q×17%/（1+17%）=Q×14.53%，對于運輸及裝卸服務來講，當Q×14.53%≥6.91%×D時，也就是Q≥47.56%×D時，才有可能實現(xiàn)減稅。相關統(tǒng)計顯示，我國物流業(yè)平均毛利率已經(jīng)從2000年的30%下降到現(xiàn)在的不足10%。那么，就算按照10%的利潤率來計算，Q≥47.56%×P×（1+10%），即Q≥52.32%×P時，才有可能實現(xiàn)減稅。這也就意味著可抵扣購進成本需要達到總成本的一半還多時，才有可能實現(xiàn)減稅，而實際上，物流業(yè)中的三大成本，可抵扣的燃油及修理成本只占到總成本的20%
7、-30%，如果再考慮進項稅額，不一定都是按照最高抵扣稅率17%來進行抵扣，而且很多燃油費、過路費專用發(fā)票不易取得，恐怕這個比例還會進一步提高。通過以上分析可以看出，對于物流企業(yè)，稅改后稅負增加的主要原因是一般納稅人的運輸及裝卸服務的成本較高，而該項成本可能不能抵扣。產(chǎn)生這一問題可能有以下原因：一是以貨運為主的物流企業(yè)的主要資產(chǎn)為交通運輸工具，而這些設備在較短時間內(nèi)不會大量更換；二是這些交通工具是在稅改前購進的，因此折舊即運營成本無法抵扣；三是物流企業(yè)管理模式粗放，不容易形成完善的增值稅鏈條，進一步弱化了稅改在物流企業(yè)的成效。三、相關建議及前景展望（一）物流企
8、業(yè)應積極做好納稅籌劃工作物流企業(yè)，特別是一般納稅人物
