生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估研究

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1、http://www.paper.edu.cn生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估研究——關(guān)于公允價(jià)值模式的初探劉霞內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,010019e-mail:liuxia_197954@sohu.com摘要:自從IASC頒布了有關(guān)農(nóng)業(yè)準(zhǔn)則以后，人們?cè)絹碓蕉嗟拈_始關(guān)注生物資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量問題。該準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)要采用公允價(jià)值模式對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，所以本文就公允價(jià)值的概念和具體的計(jì)量方法予以分析、探討。關(guān)鍵詞:生物資產(chǎn)公允價(jià)值現(xiàn)實(shí)選擇1.引言國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于2000年12月正式發(fā)布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)》（IAS41

2、），自2003年1月1日起生效。本文主要從準(zhǔn)則中提出的公允價(jià)值出發(fā)，分析和探討了關(guān)于生物資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量、評(píng)估問題，以期對(duì)我國(guó)生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的研究提供一些思路。2.生物資產(chǎn)的概念及其特征2.1生物資產(chǎn)的概念I(lǐng)AS41將生物資產(chǎn)定義為活的動(dòng)物或植物。例如，企業(yè)種植的農(nóng)作物、果樹，養(yǎng)殖的奶牛、魚和蛋雞、肉雞，企業(yè)營(yíng)造的消耗性林木等等。一般來說，生物資產(chǎn)可以分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。其中，前者是指收獲的農(nóng)產(chǎn)品或?qū)⒊鍪鄣纳镔Y產(chǎn)，如肉畜、養(yǎng)殖的魚和種植的莊稼；后者則是指如產(chǎn)畜、役畜、經(jīng)濟(jì)林木等具有生產(chǎn)特點(diǎn)的生物資產(chǎn)。二者之間

3、存在相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。如產(chǎn)畜、役畜被淘汰轉(zhuǎn)化為育肥畜、幼畜成長(zhǎng)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)畜等。2.2生物資產(chǎn)的特征從會(huì)計(jì)要素來看，生物資產(chǎn)除了具有一般資產(chǎn)的共性之外，還具有其特殊性，主要的特征表現(xiàn)為：2.2.1生物資產(chǎn)具有生物轉(zhuǎn)化功能生物轉(zhuǎn)化是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、生產(chǎn)、繁殖過程，這種變化會(huì)引起生物資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。例如，樹木通過生長(zhǎng)會(huì)從幼齡林長(zhǎng)成中齡林再到成熟林；禽獸通過養(yǎng)殖并通過自身生長(zhǎng)將由種苗變成成年禽畜，并可以不斷進(jìn)行繁殖成群等。2.2.2生物資產(chǎn)的生物學(xué)年、生命周期與會(huì)計(jì)年度不相一致生物資產(chǎn)所具有的生長(zhǎng)周期在生物學(xué)上稱為

4、生物學(xué)年，不同的生物資產(chǎn)其生長(zhǎng)周期也各相異。動(dòng)物的生物學(xué)年是指從其出生到生命終結(jié)的壽命周期；植物的則是指從育苗到成林，再到枯死或自然生命終止。而從生物資產(chǎn)的成長(zhǎng)到人為中止時(shí)這一段時(shí)間稱為生物資產(chǎn)的生-1-http://www.paper.edu.cn命周期。由于人類活動(dòng)的作用，使得生物資產(chǎn)的生物學(xué)年與生命周期不一致，所以對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)期間假設(shè)時(shí)必須考慮生物資產(chǎn)生命周期的特點(diǎn)。2.2.3某些生物資產(chǎn)與其附著物的不可分割性和地域的差異性生物資產(chǎn)作為活著的動(dòng)物或植物，一般與其附著物具有不可分割性的特點(diǎn)，它們共同構(gòu)成一種資源系統(tǒng)，即形成

5、了一種無法分割的資產(chǎn)組合。有些生物資產(chǎn)也存在地域的差異性。例如，就熱帶雨林帶的森林資產(chǎn)由于自身所適應(yīng)的溫度、濕度來說，它無法在干旱地區(qū)存活。2.2.4生物資產(chǎn)的外部性與生物資產(chǎn)整體的復(fù)雜性生物資產(chǎn)和人類的關(guān)系密切，其價(jià)值不僅取決于生物資產(chǎn)自身，還取決于其對(duì)于人類可持續(xù)發(fā)展的積極意義。例如，森林資產(chǎn)不僅自身（未來收獲的林木）是有價(jià)值的，而且它還有廣泛的社會(huì)意義（水土保持、凈化空氣、美化環(huán)境），即生物資產(chǎn)具有外部性，這在計(jì)量[3]生物資產(chǎn)價(jià)值時(shí)應(yīng)該予以考慮，否則就會(huì)低估生物資產(chǎn)的價(jià)值，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2.2.5未來經(jīng)濟(jì)利益的不

6、確定性生物資產(chǎn)在存續(xù)期間具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如突襲的自然災(zāi)害對(duì)農(nóng)作物的威脅和破壞，動(dòng)物也可能遭受某種疾病的侵襲而導(dǎo)致其死亡。2.2.6后續(xù)支出費(fèi)用大而且具有不間斷性生物資產(chǎn)在存續(xù)期間需要連續(xù)不斷地投入，才能維持其活體的存在，如果終止將影響到生物資產(chǎn)的生存及其收獲品的質(zhì)量和數(shù)量，所以生物資產(chǎn)的后續(xù)支出數(shù)額通常比較大，對(duì)于[5]后續(xù)支出如何進(jìn)行計(jì)量也成為了一個(gè)比較重要的問題。3.生物資產(chǎn)的確認(rèn)及標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)只有在以下情況才能確認(rèn)生物資產(chǎn)：1.企業(yè)因過去交易的結(jié)果而控制該資產(chǎn)；2.與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；并且3.該資產(chǎn)的公允價(jià)

7、值或成本能夠可靠地計(jì)量。4.公允價(jià)值的相關(guān)定義及評(píng)價(jià)同時(shí)，IAS41也給出了公允價(jià)值的定義：指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。2004年6月23日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布了“公允價(jià)值計(jì)量”征求意見稿（FVM），對(duì)公允價(jià)值定義做出了新的規(guī)定：公允價(jià)值是在當(dāng)前交易中，在熟悉情況、不關(guān)聯(lián)、自愿的各方之間進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r(jià)格。與原定義相比，新定義增加了“不關(guān)聯(lián)”，并且把“公允價(jià)值”看成“價(jià)格”，對(duì)公允價(jià)值有了更進(jìn)一步的、更深刻的理解。FVM的出臺(tái)對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界產(chǎn)生一定

8、的影響，對(duì)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的改革和發(fā)展具有重要作用。1.明確了公允價(jià)值計(jì)量的目的。即在非實(shí)際交易情況下，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的交換價(jià)格進(jìn)行估計(jì)（對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值估計(jì)要考慮企業(yè)的信用等級(jí)），這種估計(jì)是參照當(dāng)前模擬市場(chǎng)交易信息確定的。根據(jù)目的可以推斷，公允價(jià)值是為提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性服務(wù)