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《國有企業(yè)會計信息失真內(nèi)在動因的理性思考.doc》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、有企業(yè)會計信息失真內(nèi)在動因的理性思考會計信息的失真，已發(fā)展為一種十分泛濫且危害極大的經(jīng)濟(jì)和社會現(xiàn)象。筆者擬重點(diǎn)就我國國有企業(yè)會計信息失真的內(nèi)在動因和制度性基礎(chǔ)進(jìn)行初步探討。一、關(guān)於會計信息失真的認(rèn)識所謂會計信息失真，就是指會計信息不能夠真實反映企業(yè)價值運(yùn)動的客觀事實。會計信息的真實性既是一個重大的理論問題，也是一個重大的實踐問題。根據(jù)西蒙關(guān)於程序理性和結(jié)果理性的有關(guān)論述，會計信息真實性的內(nèi)涵應(yīng)在於程序理性觀，即遵循現(xiàn)行有效的會計規(guī)則制定權(quán)合約安排而生産出來的會計信息具有真實性。應(yīng)正確理解和把握結(jié)果理性的程序理性的辯證關(guān)系。一方面，在世界各國不斷改進(jìn)會計信
2、息真實性的進(jìn)程中，對結(jié)果理性的訴求會推動程序理性的演進(jìn)；另一方面，程序理性的改進(jìn)則會有助於結(jié)果理性的實現(xiàn)二、關(guān)於會計信息失真的主要表現(xiàn)其一，粉飾。即以人為的手段使本來不佳的財務(wù)情形或經(jīng)營成果表現(xiàn)為良好。一般虛增資産、虛減負(fù)債或掩飾流動比率均屬此類；其二，變相報銷。即改變真相，使支出符合法規(guī)的規(guī)定而進(jìn)行的報銷。違反瞭會計的真實性原則，屬於一種欺詐行為；其三，違法會計行為。即會計個體或群體在主觀過錯的支配下實施的違反會計法律規(guī)范要求和法定會計行為模式，危害社會的行為三、關(guān)於會計信息失真的制度性基礎(chǔ)會計信息失真的根源在於委托人和代理人之間關(guān)於代理行為的信息不對
3、稱。我們可以運(yùn)用委托一一代理理論來分析不難發(fā)現(xiàn)，我國國有企業(yè)內(nèi)部人控制是會計信息失真的制度性基礎(chǔ)。一是在缺乏充分競爭的市場環(huán)境下，外部人事實上對企業(yè)承擔(dān)著全部經(jīng)營風(fēng)險和無限責(zé)任。在“賺錢歸自己，虧本歸別人負(fù)擔(dān)"的機(jī)制下，具有利己動機(jī)的內(nèi)部人會利用自己的信息優(yōu)勢和控制權(quán)謀求自身收入的最大化；二是假定不存在監(jiān)督成本問題，外部人也會因投票權(quán)與剩餘索取權(quán)不統(tǒng)一而缺乏足夠的激勵去獲取信息和實施監(jiān)督權(quán)。相反，外部人極易同內(nèi)部人合謀四、關(guān)於會計信息失真的博弈分析由會計行為動機(jī)原理，我們知道，人的行為是受行為動機(jī)支配的。經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動是我國會計信息失真的最主要驅(qū)動力。事實
4、證明，國有企業(yè)經(jīng)營者是會計信息失真的主要主體和動因，會計人員往往是參與者。國有企業(yè)會計信息失真具有集體腐敗的一般特征。同時，會計信息失真又往往是集體腐敗的重要表現(xiàn)形式。對會計信息失真進(jìn)行博弈分析，發(fā)現(xiàn)集體腐敗與會計信息失真，其客觀的社會基礎(chǔ)、內(nèi)在動力、表現(xiàn)特征和規(guī)律具有許多共性其一，國有企業(yè)經(jīng)理層是會計信息失真的關(guān)鍵。研究表明，經(jīng)理層的道德風(fēng)險與會計信息失真具有內(nèi)在聯(lián)系，呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是經(jīng)理道德風(fēng)險與工資水平呈反向關(guān)系。經(jīng)理在各期的工資水平越高，對經(jīng)理的激勵程度越高，則經(jīng)理的道德風(fēng)險程度就越低。這是因為工資水平越高，則經(jīng)理從事道德風(fēng)險活動的成本就越大，
5、因此他越?jīng)]有動機(jī)冒險，這正是所謂高薪養(yǎng)廉觀點(diǎn)的理論來源；反之，企業(yè)經(jīng)理的工資水平越低，對經(jīng)理的激勵程度就越低，則經(jīng)理的道德風(fēng)險問題就越嚴(yán)重，這正是我國目前現(xiàn)狀的真實寫照。二是經(jīng)理任期的長短與其道德風(fēng)險和程度成反向關(guān)系，因為任期越長，則其未來的收益就越大，而且一般說來，任期越長，升遷的可能性也越大，因此經(jīng)理從事道德風(fēng)險活動的成本就越高，他的短期行為程度就越低其二，會計信息失真往往依賴集體腐敗來完成。會計信息失真和腐敗集體的最佳規(guī)模一般控制在3人至“一個都不能少者之間。人數(shù)越多，被暴露的風(fēng)險就會越大，並且盡可能保持成員的穩(wěn)定性，因為建立決策者與合夥人以及合夥
6、人之間的忠誠和信任是要花費(fèi)高額成本和巨大風(fēng)險的其三，會計信息失真和腐敗集體成員即合夥人對決策者的忠誠程度和合夥人之間相互信任程度也是產(chǎn)生會計信息失真與集體腐敗和維系其持續(xù)存在的重要因素。這種忠誠和信任的動力源泉來自共同的利益和共同的責(zé)任，同時隨著會計信息失真和集體腐敗的不斷加深，忠誠和信任就變成死心塌地的合謀，由此，會計信息失真和腐敗活動的告發(fā)就越發(fā)難以從內(nèi)部突破其四，對會計信息失真的收益預(yù)期是實施會計信息失真的內(nèi)在動力。會計信息預(yù)期收益與經(jīng)理層與會計人員實施會計信息失真的成正向相關(guān)。收益越大，實施會計信息失真的動機(jī)就越強(qiáng)烈,對經(jīng)理和會計人員實現(xiàn)激勵相容
7、就越困難其五，對會計信息失真的成本預(yù)期決定瞭實施會計信息失真的程度。被發(fā)現(xiàn)和查處的可能性與對財務(wù)會計工作的監(jiān)督程度成負(fù)向關(guān)系。對財務(wù)會計工作的監(jiān)督程度越高，會計信息失真行為越容易被發(fā)現(xiàn)，違法違規(guī)行為成本就越高，因此他違背所有者利益的可能性也就越低；反之，如果對財務(wù)會計的監(jiān)督程度偏低，會計信息失真的動機(jī)就會非常強(qiáng)烈，當(dāng)查處的概率為0時，會計信息失真和腐敗活動會越演越烈。從社會角度看，行賄受賄、貪污腐化的現(xiàn)象就將十分普遍五、防止國有企業(yè)會計信息失真動力的根本途徑通過上述分析不難發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)內(nèi)部人控制、利益動力機(jī)制和實現(xiàn)機(jī)制缺位，是目前我國國有企業(yè)會計失真的
8、最主要和最深層次的原因。為此，必須推進(jìn)國有企業(yè)加快建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，構(gòu)建規(guī)
