關(guān)于商譽若干問題的會計思考.doc

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1、關(guān)于商譽的會計思考——對商譽若干問題的會計思考電業(yè)局多種產(chǎn)業(yè)部　陸立豐[容提要]商譽及商譽會計自19世紀(jì)末以來，一直是會計理論與實務(wù)中最具爭議的論題之一。商譽問題經(jīng)過長期的探討，其定義及外購商譽應(yīng)確認(rèn)入賬的做法早已為會計理論界所接受。但對外購商譽具體的會計處理方法、自創(chuàng)商譽是否應(yīng)確認(rèn)入賬、以及負(fù)商譽是否存在等問題，仍然存在廣泛爭議。近年來，隨著企業(yè)兼并浪潮的涌現(xiàn)，商譽的會計問題日益成為實務(wù)和學(xué)術(shù)界所關(guān)注的焦點。本文試圖在對商譽性質(zhì)、定義分析、理解的基礎(chǔ)上，從外購商譽、自創(chuàng)商譽、以及負(fù)商譽三個方面，對商譽進(jìn)行分析，并提出對這些問題的個人看法和建議。僅供參考。關(guān)鍵詞：商譽　　確

2、認(rèn)　　計量正文一、引言進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，由于知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新興科學(xué)技術(shù)的不斷涌現(xiàn)。各類無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位和作用日益突出，眾多的事例證明，擁有和創(chuàng)造良好的商譽對企業(yè)的生存和發(fā)展是極具益處的。如美國的可口可樂公司，之所以在久經(jīng)歲月之后仍能在同行業(yè)中立于不敗之地，在很大程度上正是因為其久負(fù)盛譽?？煽诳蓸?，在很多人的心中，似乎已不僅僅是一種產(chǎn)品，而是代表著一種時尚、一種文化；中國的海爾，在幾經(jīng)風(fēng)雨之后，終于在全國乃至全世界聲名顯赫。海爾集團(tuán)的飛速發(fā)展，不僅為中國國有企業(yè)改革做出了榜樣，同時也為該集團(tuán)樹立了良好的企業(yè)形象，這種良好的商譽對企業(yè)的推動作用是不容忽視的。我國現(xiàn)

3、在正處于國有企業(yè)改革的階段。隨著企業(yè)改制、購并、資產(chǎn)重組和股份制合作等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，在資產(chǎn)評估中關(guān)于企業(yè)商譽的確認(rèn)和計量問題已日益成為實務(wù)和學(xué)術(shù)界所關(guān)注的焦點。因此，對商譽會計理論和實踐問題在傳統(tǒng)做法上應(yīng)進(jìn)行更深入的探討。本文試圖從對商譽定義的理解出發(fā)，對外購商譽、自創(chuàng)商譽和負(fù)商譽三個方面對商譽進(jìn)行會計思考，并提出對商譽的理論認(rèn)識和實務(wù)意見，僅供參考。二、對商譽定義的思考⒈有關(guān)商譽性質(zhì)的微探關(guān)于商譽的性質(zhì)，學(xué)術(shù)界有許多論述，比較權(quán)威的觀點當(dāng)屬美國當(dāng)代著名會計理論學(xué)家亨德里克森（Hendriksen）的看法。他在其專著《會計理論》中介紹了三個論點：（1）.商譽是對企業(yè)好

4、感的無形價值。（2）.商譽是企業(yè)超額盈利的現(xiàn)值。（3）.商譽是一個企業(yè)的總計價賬戶。我們認(rèn)為，上述3種觀點從商譽特征或性質(zhì)的不同方面研究了商譽，強調(diào)了商譽的某些特征、本質(zhì)和計價方法。但三種觀點之間并不矛盾，而是相互聯(lián)系的，“對企業(yè)好感的價值”說明了商譽產(chǎn)生的原因，“未來超額收益的現(xiàn)值”說明了商譽的實質(zhì)，而“總計價賬戶”則說明了外購商譽的計價方法。2、對商譽定義的理解。目前，會計界將商譽普遍定義為：商譽是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)。商譽通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值

5、。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。綜合商譽的性質(zhì)，我們可以得出如下結(jié)論：商譽本質(zhì)上是能為企業(yè)帶來超額盈利的無形資源。一般來說，商譽可分為外購商譽和自創(chuàng)商譽。外購商譽是指企業(yè)購并時購并方所支付的價款與被購并方凈資產(chǎn)公允市價的差額。當(dāng)這一差額為正時，稱為正商譽。相反，當(dāng)這一差額為負(fù)時，稱為負(fù)商譽。一般情況下，我們所指的外購商譽是正商譽。外購商譽在實施合并以后，實質(zhì)上就轉(zhuǎn)化為外購企業(yè)的自創(chuàng)商譽。三、對外購商譽確認(rèn)與計量的會計思考。⒈對外購商譽初始確認(rèn)與計量的相關(guān)思考。目前國際上對外購商譽的會計處理有以下幾種方法：（1）將外購商譽確認(rèn)為一項資產(chǎn)，并在

6、有用年限有規(guī)則地加以攤銷、沖減各期的利潤。如美國規(guī)定，商譽的攤銷年限最長不超過40年，我國規(guī)定：商譽的攤銷不得超過10年。其理由是：商譽所代表的，是可望取得未來收入而發(fā)生的支出，按照配比原則，商譽必須攤銷；由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及同行業(yè)的競爭，商譽不可能永遠(yuǎn)存在，所以應(yīng)分期攤銷；每年的超額利潤沒有減少，并不表示商譽的價值沒有減少，因為其有效年限確實減少了，商譽的價值總有一天會消失。（2）將外購商譽作為一項永久性資產(chǎn)。其理由是，購買商譽是為了將來的超額利潤，只要仍有超額利潤存在，商譽即存在，所以，不應(yīng)該攤銷。就時間因素而言，反而有所增加，予以攤銷不符合實際。在企業(yè)衰落時期，獲利

7、減少，商譽日衰，價值日漸減少，此時予以攤銷，似更合理；在商譽的存續(xù)期，企業(yè)采用一定方式，支付各種代價，以維護(hù)商譽價值，這些支出均作為當(dāng)期費用處理，如再對商譽進(jìn)行攤銷，勢必造成雙重負(fù)擔(dān)。盡管這一處理方法也有一定的道理，但實務(wù)中采用此法的尚屬罕見。（3）外購商譽在購買企業(yè)收購被并企業(yè)時，即調(diào)整當(dāng)期的股東權(quán)益（盈余公積或資本公積）。理由是：商譽不能單獨變現(xiàn)，其使用無法確定，從而任何攤銷方法均顯主觀臆斷，既然自創(chuàng)的商譽不予確認(rèn)入賬，在購買企業(yè)時產(chǎn)生的商譽也不宜確認(rèn)。英國目前雖采用此法，但已有改變?yōu)榇_認(rèn)一項資產(chǎn)的傾向。（4）