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1、審計學第十三章審計終結(jié)及審計報告第十三章審計終結(jié)及審計報告學習目標第一節(jié)審計終結(jié)第二節(jié)審計報告本章小結(jié)學習目標了解審計差異調(diào)整表的種類。了解試算平衡表的編制方法。了解管理當局聲明書和律師聲明書的概念、作用以及對審計意見的影響。了解審計結(jié)果評價內(nèi)容。一般掌握審計報告的含義及作用、分類及內(nèi)容。重點掌握審計報告的類型及各類審計報告的出具條件和格式。第一節(jié)審計終結(jié)一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表(一)審計差異1.核算誤差核算誤差是因被審計單位對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了錯誤的會計核算而引起的誤差。按照審計重要性原則來
2、衡量核算誤差，又分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項(即未調(diào)整不符事項)。建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項的劃分的一般原則為：(1)如果單筆核算誤差超過所涉及會計報表項目(或賬戶)層次重要性水平，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。(2)如果單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬戶)層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項。(3)如果單筆核算誤差低于所涉及會計報表項目(或賬戶)層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。2.重分
3、類誤差重分類誤差是因被審計單位未按有關(guān)會計準則和會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差，例如，被審計單位資產(chǎn)負債表中長期借款項目包括了一年內(nèi)到期的長期借款。注冊會計師確定了建議調(diào)整的不符事項和重分類錯誤后，應(yīng)以書面方式及時征求被審計單位對需要調(diào)整財務(wù)報表事項的意見。若被審計單位予以采納，應(yīng)取得被審計單位同意調(diào)整的書面確認；若被審計單位不予采納，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。調(diào)整分錄的編制： 調(diào)整原則：調(diào)表不調(diào)賬錯 誤正 確調(diào) 整借：
4、銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款借：營業(yè)收入 貸：預(yù)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品借：發(fā)出商品 貸：營業(yè)成本(二)編制審計差異調(diào)整表(1)調(diào)整分錄匯總表。調(diào)整分類匯總表用于匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的建議調(diào)整的不符事項。其格式見表19-1。(2)重分類分錄匯總表。重分類分錄匯總表用于匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的重分類差異。其格式見表19-2。(3)未調(diào)整不符事項匯總表。未調(diào)整不符事項匯總表用于匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整不符事項。編制未調(diào)整不符事項匯總表的
5、目的在于確定未調(diào)整不符事項匯總金額是否超過會計報表項目(或賬戶)層次重要性水平，當未調(diào)整不符事項匯總金額超過會計報表項目(或賬戶)層次重要性水平時，應(yīng)從未調(diào)整不符事項匯總表中選出幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符合事項，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符合事項匯總金額降至重要性水平之下。未調(diào)整不符事項匯總表的格式見表19-3。(三)編制試算平衡表試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審會計報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。有關(guān)資產(chǎn)負債表的試算平衡表的格式見表19-5。二
6、、獲取管理當局聲明書和律師聲明書(一)管理當局聲明書1.管理當局聲明書的作用被審計單位管理當局聲明書，是指被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。管理當局聲明書作用：(1)明確管理當局的會計責任。(2)保護注冊會計師的權(quán)益。2.管理當局聲明書范例(P.427)3.管理當局聲明書對審計意見的影響如被審計單位管理當局拒絕就對會計報表有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制，并出具保留意見或無法表示意
7、見的審計報告。(二)律師聲明書1.律師聲明書的作用被審計單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。律師聲明書本身并不足以對注冊會計師形成審計意見提供基本依據(jù)，但它有助于幫助注冊會計師解釋并報告有關(guān)的期后事項和或有事項，從而減少注冊會計師對上述事項誤解的可能性。2.律師聲明書對審計意見的影響注冊會計師對律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反映，確定它與注冊會計師所知的情況是否矛盾。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述的情況不加修正，注冊會
8、計師一般應(yīng)認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留意見的審計報告。注意:函證范圍：被審計單位應(yīng)對曾為其提供法律咨詢或代理的所有律師寄發(fā)審計詢證函；函證內(nèi)容：被審計單位敘述和評價與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的期后事項和或有事項等情況?；睾u價：注冊會計師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)條件和聲譽情況來確定律師聲明書的合理性。對于律師聲明書應(yīng)從整體上分析，以便確定它對審計詢證函的總體反應(yīng)，確定它與注冊會計師所知的情況是否矛盾。倘若律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，或?qū)Ρ粚徲媶挝粩⑹龅?/p>
