關于稅收籌劃和風險規(guī)避探析

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1、關于稅收籌劃和風險規(guī)避探析　　摘要：近年來，越來越多的企業(yè)開始認識到稅收籌劃的重要性并接受稅收籌劃，隨之而來的，各種形式的稅收籌劃活動也逐漸興起。稅收籌劃是企業(yè)理財?shù)闹匾侄沃唬茖W合理的稅收籌劃可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，但企業(yè)卻往往忽略稅收籌劃過程中的風險。本文闡述了稅收籌劃的風險及其產(chǎn)生的原因，并提出了稅收籌劃風險的規(guī)避策略。關鍵詞：稅收籌劃；風險；規(guī)避策略一、企業(yè)稅收籌劃及其特征概述（一）稅收籌劃的概述稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的，即實現(xiàn)股東財富最大化或企

2、業(yè)價值的最大化，因此稅收籌劃應遵循成本效益原則。在進行稅收籌劃時，首先要進行“成本-效益”分析，合理預測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費用或放棄其他方案的機會成本。而籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收。（二）企業(yè)稅收籌劃的特征61、政策導向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律

3、許可的范圍內(nèi)進行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負最低的抉擇。2、選擇最優(yōu)性。因為企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，為此某項經(jīng)濟行為，當稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方案供選用時，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案。3、事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發(fā)生之前，企業(yè)就可以進行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當調(diào)整收入和支出，對應納稅額

4、進行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應納稅額也應由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。64、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟效益也是一個預估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應盡量選擇成功概率較大的方案。二、企業(yè)稅收籌劃風險（一）稅收政策風

5、險稅收籌劃是利用國家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，就可能導致稅收籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)的預期目標，由此產(chǎn)生的風險被稱為政策性風險。企業(yè)的稅收籌劃政策性風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指企業(yè)自認采取的稅收籌劃行為符合一個地區(qū)或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此會給企業(yè)的稅收籌劃活動造成一定的損失與危害。政策變化風險是指政府舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業(yè)的稅收籌劃活動所帶來的不確定性，政府一些政策

6、往往具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期性或時效性使得企業(yè)的稅收籌劃活動產(chǎn)生一定的風險。（二）稅務行政執(zhí)法偏差風險6在實踐中，稅務籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔稅收籌劃失敗的風險，這就是企業(yè)稅收籌劃行政執(zhí)法風險。產(chǎn)生稅收籌劃行政執(zhí)法風險的原因眾多，首先，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權，這些可能會使企業(yè)在稅收籌劃活動中產(chǎn)生一定的風險。其次，稅務行政執(zhí)法人員

7、的素質(zhì)有高有低，法制觀念不夠強，專業(yè)業(yè)務技術不夠熟練，這會造成稅收政策在執(zhí)行上可能出現(xiàn)偏差。再次，由于稅務機關內(nèi)部沒有設立專門的稅收執(zhí)法管理機構(gòu)，致使稅收執(zhí)法監(jiān)督乏力，嚴重影響了稅收執(zhí)法的嚴肅性和透明度，由此會間接的導致企業(yè)稅收籌劃失敗的風險。（三）稅收籌劃的主觀性風險納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等，納稅人的主觀判斷對稅收籌劃的成功與否有重要影響，具體來說，如果納稅人的業(yè)務素質(zhì)較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策與業(yè)務有較透徹的了解，并且對其掌握程度也較高，那

8、么其稅收籌劃成功的可能性會相對較高。反之，若納稅人業(yè)務素質(zhì)較低，對稅務、財務、會計、法律等方面的知識沒有經(jīng)過深入系統(tǒng)的學習，那么其稅收籌劃失敗的可能性會較高。但是，從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業(yè)務的了解程度并不高，因此，其稅收籌劃的風險較大。三、規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風險的策略（一）加強稅收政策學習，樹立稅收籌劃風險意識6首先，企業(yè)應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規(guī)政策。做