公允價(jià)值計(jì)量改進(jìn)建議探析

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1、公允價(jià)值計(jì)量改進(jìn)建議探析　　摘要：在對(duì)當(dāng)前我國(guó)公允價(jià)值現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際慣例，提出進(jìn)一步完善我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量；建議中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2013）23010901我國(guó)于2006年2月發(fā)布，自2007年1月日開(kāi)始在上市公司實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在計(jì)量屬性上最大的變化是公允價(jià)值的應(yīng)用。在發(fā)布的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就有包括“投資性房地產(chǎn)”、“金融工具的確認(rèn)與計(jì)量”等十七個(gè)具體準(zhǔn)則中引入和運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量模式。1公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題1.1公允價(jià)值準(zhǔn)則不夠完善，部分概念界定

2、不清8大范圍引入公允價(jià)值是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系成立的一大亮點(diǎn)，但是關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定當(dāng)時(shí)并未形成一項(xiàng)獨(dú)立的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是分散在涉及的相關(guān)準(zhǔn)則中。2012年發(fā)布的公允價(jià)值征求意見(jiàn)稿更為清晰細(xì)致，它詳細(xì)定義了公允價(jià)值，并對(duì)于其適用范圍做出了規(guī)范，明確了公允價(jià)值計(jì)量的方法和級(jí)次，并對(duì)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)信息的披露做出具體要求，正式引入了“計(jì)量單元”（unitofaccount）概念。但是對(duì)于涉及的一些關(guān)鍵名詞概念仍散見(jiàn)于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，某些概念完全按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行翻譯是否妥當(dāng)仍然需要進(jìn)行斟酌考慮。此外，在很多計(jì)量細(xì)節(jié)方面的規(guī)定還尚待完善，比如入賬價(jià)和脫手價(jià)哪一個(gè)應(yīng)用于計(jì)

3、量日的計(jì)量、所謂的計(jì)量時(shí)間是不是計(jì)量日、“最小計(jì)量單位”該如何確定等。1.2我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍不夠成熟，公允價(jià)值難以取得8應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量與活躍、成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是密不可分的。公允價(jià)值進(jìn)行發(fā)展所需要的市場(chǎng)條件必須是活躍的、成熟的。如果市場(chǎng)不健全，不活躍，缺乏公平價(jià)格的形成機(jī)制，則資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值就無(wú)法公允計(jì)量。相對(duì)于西方較為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并不理想。這主要表現(xiàn)在以下方面：（1）我國(guó)目前仍處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不健全；（2）我國(guó)最近幾年處于通貨膨脹時(shí)期，物價(jià)不穩(wěn)定，這種不穩(wěn)定也會(huì)體現(xiàn)在公允價(jià)值的計(jì)量中；（3）公允價(jià)值很多是運(yùn)用在金融

4、工具上，而我國(guó)的金融工具市場(chǎng)化程度不高，當(dāng)交易市場(chǎng)不活躍時(shí)，金融產(chǎn)品的價(jià)格就很難準(zhǔn)確得到；（4）我國(guó)現(xiàn)有的一些行業(yè)如金融、電力、通信等領(lǐng)域以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主體，處于絕對(duì)壟斷地位，在這些領(lǐng)域中沒(méi)有充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，公允價(jià)值很難保證公平公正。1.3公允價(jià)值計(jì)量方法的可操作性差，且計(jì)量成本高目前，由于我國(guó)資本市場(chǎng)還不成熟，在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用公允價(jià)值過(guò)程中總體來(lái)說(shuō)很難做到公允。企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量多采用估價(jià)的方式，在估價(jià)模型和方式在選擇上有很大的主觀性，不能準(zhǔn)確反映其所包含的潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如一部分公司采用了估值技術(shù)，這與市場(chǎng)價(jià)格相比加大了可靠性和公允性的判斷人為因素對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的影響較大。

5、在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估時(shí)，如果聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估師將大大增加企業(yè)的計(jì)量成本。而且對(duì)于企業(yè)而言運(yùn)用公允價(jià)值也增加了企業(yè)的管理成本，審計(jì)費(fèi)用也會(huì)隨之增加。上述原因加上我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)不完善，所以在采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，會(huì)出現(xiàn)人為因素的干擾的情況從而導(dǎo)致公允價(jià)值不公允，而成為了企業(yè)用來(lái)操縱利潤(rùn)的工具。1.4會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)硬隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要的會(huì)計(jì)人才也越來(lái)越多，但是從整體上來(lái)看我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)良莠不齊，不能滿足大范圍應(yīng)用公允價(jià)值的需要。8由于我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不成熟，公允價(jià)值難以獲取，這需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量的方法進(jìn)行合理的估計(jì)和判斷。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)狀況

6、都會(huì)引起公允價(jià)值的變動(dòng)，如果沒(méi)有良好、敏銳的判斷力和業(yè)務(wù)水平，很難準(zhǔn)確把握公允價(jià)值的變動(dòng)以及變動(dòng)所引起的資產(chǎn)負(fù)債等報(bào)表項(xiàng)目的變化。會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)也是影響公允價(jià)值計(jì)量的一個(gè)重要因素，如果會(huì)計(jì)人員的道德底線較低，就有可能在相關(guān)工作中因受利益的誘惑或高管人員的操縱提供虛假信息。因此，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)要求都比較高。綜上，會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)的提高對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用運(yùn)用存在至關(guān)重要的影響。2改進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的合理化建議2.1進(jìn)一步完善公允價(jià)值準(zhǔn)則我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本上是以原則導(dǎo)向?yàn)槔砟?。針?duì)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀，建議公允價(jià)值準(zhǔn)則選用規(guī)則導(dǎo)向，以詳盡的準(zhǔn)則

7、體系對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行規(guī)范，盡量減少企業(yè)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，從而保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性及可靠性。我國(guó)公允價(jià)值征求意見(jiàn)稿主要涉及公允價(jià)值的計(jì)量和信息披露。對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量，只有通過(guò)非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值初始計(jì)量、估值技術(shù)等各章詳細(xì)對(duì)比才能清楚所謂公允價(jià)值計(jì)量基本要求。建議正式準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)，進(jìn)一步增加其嚴(yán)密性。對(duì)于涉及8的一些關(guān)鍵名詞概念建議除在各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)，可借鑒國(guó)際準(zhǔn)則的做法，在準(zhǔn)則之后增加附錄部分集中反映，以便閱讀和理解。對(duì)于某些概念的翻譯還應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，斟酌其真實(shí)含義，而不能僅按英文