最新國際避稅與反避稅教學講義PPT課件.ppt

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1、國際避稅與反避稅避稅和逃稅兩者都減輕稅收負擔避稅不違法逃稅違法避稅和節(jié)稅兩者都減輕稅收負擔避稅不符合政策導向節(jié)稅符合政策導向國際避稅地的特點提供各具特色的稅收優(yōu)惠待遇具有穩(wěn)定的政治環(huán)境社會基礎(chǔ)設(shè)施完善，地理位置優(yōu)越財政規(guī)模小，并有其他財源政府對經(jīng)濟很少干預，并提供一定的財產(chǎn)保護主要的國際避稅地避稅地模式對經(jīng)濟的積極作用稅收優(yōu)惠吸引了大量外國資本增加財政收入增加外匯收入提高當?shù)鼐蜆I(yè)水平和勞動者素質(zhì)避稅地模式的局限性外國企業(yè)在避稅地的經(jīng)營活動是虛構(gòu)的，避稅地的經(jīng)濟活動缺少穩(wěn)定性避稅地的經(jīng)濟基礎(chǔ)脆弱，對國際間商品價格的變動及證券市場的波動敏

2、感，很容易受到外國經(jīng)濟的干擾易受資本輸出國稅收政策和稅收制度的的控制。國際避稅的主要方法主體轉(zhuǎn)移跨國納稅人通過本身的國際遷移或為達到相似效果的其他安排來減輕稅收負擔的避稅行為人的流動和人的非流動客體轉(zhuǎn)移跨國納稅人通過各類所得、財產(chǎn)以及與形成最終所得密切相關(guān)的要素，如資金、商品、勞務、費用等在國際間的流動或為達到相似效果的其他安排來減輕稅收負擔的避稅行為。物的流動和物的非流動人的流動跨國納稅人通過自身在各國稅境之間的遷移，避免或改變其居民身份，以規(guī)避無限納稅義務.避稅效應避稅方法避稅效應居住國的轉(zhuǎn)移以抵免法消除重復課稅高稅居住國：高水平

3、無限納稅義務低稅居住國：低水平無限納稅義務加高水平有限納稅義務居住國的避免完全擺脫無限納稅義務，代之以在所有收入來源國（或財產(chǎn)存在國）的有限納稅義務的總和。避稅方法個人居住國的轉(zhuǎn)移真正移居假移居部分移居個人居住國的避免公司居住國的轉(zhuǎn)移人的非流動個人利用信托避稅個人利用臨時納稅人地位避稅公司居住國的避免和選擇個人利用信托避稅個人納稅人（委托人）通過建立信托，將自己擁有的財產(chǎn)轉(zhuǎn)給處于低稅國的受托人進行保管和經(jīng)營這部分信托財產(chǎn)的所有權(quán)與委托人分離，委托人不再須就這部分財產(chǎn)價值及其產(chǎn)生的所得繳納財產(chǎn)稅及所得稅。個人利用臨時納稅人地位避稅臨時納

4、稅人在較長的一段時間內(nèi)都可被視為非居民，享受相應的稅收優(yōu)惠，而其在原居住國也已不再具有居民身份，不必承擔相應的無限納稅義務公司居住國的避免和選擇避免在某國注冊；不在某國設(shè)立總機構(gòu)；不在某國召集股東會議或管理決策會議；不在某國保管公司帳冊；避免從某國發(fā)出電話或其它電訊指示；選用某國的非居民擔任管理人員；具有某國居民身份的股東不參與管理活動，其股份與控制公司管理的權(quán)力分離，只保留收取股息、參與分紅的權(quán)利。物的流動物的流動，指跨國納稅人通過各類所得、財產(chǎn)以及資金、商品、勞務、費用等相關(guān)要素在各國國境之間的流動，將課稅對象從高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移

5、，借以減輕稅收負擔在內(nèi)部交易中應用轉(zhuǎn)讓定價設(shè)立避稅地公司濫用稅收協(xié)定在內(nèi)部交易中應用轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價的具體手段轉(zhuǎn)讓定價的避稅效應轉(zhuǎn)讓定價的非稅務動機關(guān)聯(lián)企業(yè)與轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)亦稱聯(lián)屬企業(yè)，指在國際和國內(nèi)經(jīng)濟往來中，因在企業(yè)管理、控制或資本等方面，存在直接或間接參與，相互有特殊利益關(guān)系的企業(yè)。轉(zhuǎn)讓定價亦稱轉(zhuǎn)移價格、劃撥價格，是跨國公司集團根據(jù)其全球經(jīng)營戰(zhàn)略目標，在集團內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務和特許權(quán)或進行資金借貸等活動時確定的內(nèi)部交易價格。轉(zhuǎn)讓定價的具體手段控制零部件和產(chǎn)品的銷售價格控制關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)的購

6、置價格影響折舊費和資本利得控制利息、特許權(quán)使用費及設(shè)計、維修、廣告、咨詢等勞務費用控制運輸費用、保險費、傭金、回扣控制租賃費控制母公司（總公司）向子公司（分公司）分攤的管理費用轉(zhuǎn)讓定價的避稅效應居住國稅率低于非居住國稅率所得向母（總）公司或其他低稅子（分）公司轉(zhuǎn)移規(guī)避在高稅非居住國的有限納稅義務居住國稅率高于非居住國稅率分支機構(gòu)－－所得從總公司向分公司轉(zhuǎn)移抵免法消除國際重復課稅，實行綜合限額法－－擴大抵免限額免稅法消除國際重復課稅－－規(guī)避居住國高稅負子公司－－所得從母公司向子公司轉(zhuǎn)移，利潤保留在子公司而不匯回規(guī)避居住國高稅負轉(zhuǎn)讓定價的

7、非稅務動機支持子公司的競爭能力控制東道國市場調(diào)節(jié)利潤以實現(xiàn)集團公司內(nèi)部的資金配置逃避東道國的價格控制逃避東道國的外匯管制獲得更多補貼降低關(guān)稅在合資企業(yè)中分得更多利潤設(shè)立避稅地公司基地公司的概念基地公司的基本特征基地公司的避稅功能基地公司的概念基地公司，是指跨國公司在低稅國或無稅國出于在這些國家之外經(jīng)營的目的而建立的子公司。這里的低稅國或無稅國也稱為基地國，一般是對本國公司的境外所得和財產(chǎn)免稅或課以低稅的國家?；毓镜幕咎卣骰毓颈仨毦哂歇毩⒌姆ㄈ松矸菽腹緦毓緦嵤┯行У目刂菩问缴暇褪且粋€信箱公司，不從事真正的工商業(yè)活動組建

8、的目的是為在基地國以外進行經(jīng)營活動提供稅收上的便利典型的基地公司和非典型的基地公司典型的基地公司和非典型的基地公司典型的基地公司實質(zhì)性的經(jīng)營活動發(fā)生在母公司居住國和基地國以外的第三國非典型的基地公司實質(zhì)性的經(jīng)營活動發(fā)生