《避稅與反避稅》ppt課件

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1、關(guān)聯(lián)交易的避稅與反避稅反避稅基本情況2008年全國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)共對174個企業(yè)進(jìn)行了反避稅調(diào)查，共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額155.5億，彌補(bǔ)虧損7.5個億，補(bǔ)稅達(dá)12億4千萬。上述被調(diào)查的企業(yè)中補(bǔ)稅金額超過千萬元的企業(yè)有23個，最高的補(bǔ)稅金額超過了4個億。2課程內(nèi)容一、關(guān)聯(lián)交易的基礎(chǔ)知識二、不合理的商業(yè)安排三、資本弱化管理四、成本分?jǐn)倕f(xié)議五、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查程序六、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查方法七、預(yù)約定價安排3避稅和偷稅的區(qū)別中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列

2、支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4避稅和偷稅的區(qū)別（續(xù)1）迄今為止，尚無一個被普遍接受的“避稅”概念。但是一般來說，避稅可以認(rèn)為是納稅人采取一些利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以致減少其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)納稅額，而這種做法實(shí)際并沒有違反稅法規(guī)定，并且納稅人的行為不具有欺詐性5

3、避稅和偷稅的區(qū)別（續(xù)2）避稅不是規(guī)避納稅義務(wù)，而是避免支付稅款。避稅包括所有旨在避免征稅或獲取稅收利益而進(jìn)行的各種交易。盡管避稅是通過真實(shí)合法的交易形式得以實(shí)現(xiàn)，但這種交易往往包含偽裝或虛假的納稅結(jié)構(gòu)，這是間接違反稅法，或者是不恰當(dāng)?shù)氖褂枚愂辗伞?一般納稅調(diào)整指納稅人按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算確定的會計(jì)利潤與按照稅收相關(guān)法規(guī)計(jì)算確定的應(yīng)納稅所得額可能存在差異，在申報相關(guān)稅款時應(yīng)依照稅收相關(guān)法規(guī)將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額而形成的稅務(wù)調(diào)整。注：屬正常的經(jīng)營交易而非關(guān)聯(lián)交易形成，與反避稅無直接關(guān)系7特別納稅調(diào)整是

4、指稅務(wù)機(jī)關(guān)以實(shí)施反避稅目的，對納稅人關(guān)聯(lián)交易形成的特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，一般包括對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、不合理的商業(yè)安排等避稅行為所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。注：一般限定在關(guān)聯(lián)交易，但對于不合理的商業(yè)安排可能限定在企業(yè)內(nèi)部8舉證義務(wù)偷稅——無罪推定稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征收管理法五十四條，要求納稅人提供相關(guān)的資料，尋找與偷稅有關(guān)的證據(jù)避稅——有罪推定稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報送的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，選擇常規(guī)交易范圍區(qū)間以外的數(shù)據(jù)，由納稅人自行舉證證明其公允性。9執(zhí)法主體1、偷稅由稅務(wù)稽查局或者主管稅務(wù)局（稅務(wù)所）進(jìn)行查處，

5、注重所有交易的真實(shí)性和合法性、相關(guān)性2、避稅由設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局內(nèi)設(shè)立的國際（涉外）稅收管理機(jī)構(gòu)或者其他相關(guān)稅務(wù)管理部門辦理，注重關(guān)聯(lián)交易的公允性10對于商業(yè)秘密的保護(hù)2008納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法納稅人的稅收違法行為信息不屬于保密信息范圍。納稅人的偷稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公開宣傳納稅人的避稅行為，不屬于稅收違法行為，不允許公開宣傳，必須嚴(yán)格保密訴訟法與商業(yè)秘密11關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定涉及稅收征管法、所得稅實(shí)施條例、特別納稅調(diào)整辦法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等1、股權(quán)控制2、經(jīng)營控制3、人員控制4、其他關(guān)系12股

6、權(quán)控制1、一方直接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上2、一方間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上注：貫徹透視原則，若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。3、雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。13經(jīng)營控制1、一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。注：不考慮是否計(jì)算利息2、一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須

7、由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。注：工業(yè)產(chǎn)權(quán)是專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)的統(tǒng)稱14經(jīng)營控制（續(xù)）3、一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。注：①分地區(qū)或省份的分銷商（總代理）②年度同類產(chǎn)品的較大比例通過單一經(jīng)銷商銷售③年度同類原料或零部件的較大比例通過單一供應(yīng)商由同一企業(yè)生產(chǎn)或采購4、一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。注：①產(chǎn)品的地區(qū)唯一指定維修點(diǎn)②年度產(chǎn)品維修的較大比例通過單一個客戶15人員控制1、一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由

8、另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。注：一般適用于股權(quán)相對集中的企業(yè)，如全體股東的控股比例均沒有達(dá)到25%，但個別股東超過10%16人員控制（續(xù)）2、一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。注:一般適用