工資、薪金所得的納稅籌劃

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1、工資、薪金所得的納稅籌劃???隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的不斷提高，越來越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，對其的納稅籌劃也就具有了一定的理論與現(xiàn)實意義。???一、兼有工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得兩種收入時的籌劃???工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務(wù)報酬實際上相當(dāng)于適用20％、30％、40％的超額累進(jìn)稅率。???由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得所

2、適用的稅率不同，同時工資、薪金和勞務(wù)報酬所得又都實行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得合并就會節(jié)約稅收，因而對其進(jìn)行籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得進(jìn)行籌劃，首先應(yīng)弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。???工資、薪金所得，是指個人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動的收入；而勞務(wù)報酬是指個人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項勞務(wù)所取得的報酬。兩者的主要區(qū)別就是，前者提供所得的單

3、位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。???籌劃之一：轉(zhuǎn)化籌劃法(1)???由于在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個人所得稅。???例如，葉先生2000年4月份從單位獲得工資類收入400元，由于單位工資太低，葉先生同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元。???如果葉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪久

4、所得與勞務(wù)報酬所得分開計算交稅。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額800元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：???(2400－800)×20％=320(元)???因而葉先生4月份應(yīng)納稅額為320元。???如果葉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為：???(2400＋400－800)×10％－25=175(元)???在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅145元(320－175)，一年則可節(jié)省稅金17

5、40元。???籌劃之二：轉(zhuǎn)化籌劃法(2)???在有些情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)省稅金。???假定朱先生系一高級工程師，2000年5月獲得某公司的工資類收入62500元。???如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：???62500－800=61700(元)???其應(yīng)納稅額為：???61700×35％－6375=15220(元)???如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：???6250

6、0×(1－20％)=50000(元)???其應(yīng)納稅額為：???50000×30％－2000=13000(元)???因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使其與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅金2220元(15220－13000)。???籌劃之三：分項籌劃法???在一般的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開有利于節(jié)省稅金。???例如，劉小姐2000年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入40000元。???根據(jù)個人所得稅法的

7、規(guī)定，不同類型的所得分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：???工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：???(40000－800)×25％－1375=8425(元)???勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：???40000×(1－20％)×20％=6400(元)???該月劉小姐共應(yīng)納稅14825元(8425＋6400)???如果劉小姐不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入工資、薪金所得繳納，則劉小姐7月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為：???(40000＋40000－800)×35％－6375=27085(元)???因而分開繳納可以節(jié)省稅額12260元(

8、27085－14825)。???二、涉及附加減除費(fèi)用的籌劃???按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，對于工資、薪金所得，以每月扣除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。但是，對于部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，還可以再享受3200元的附加減除費(fèi)用。這些人主要包括：???1．在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員