論個人工資薪金所得的納稅籌劃

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1、論個人工資薪金所得的納稅籌劃一、前言　　個人所得稅是指對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，其中工資薪金所得稅在個人所得稅收入中占主導地位。個人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而進行科學的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對個人的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪冗M行合理籌劃，以達到少繳個人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財活動。2011年6月新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱新稅法）規(guī)定我國個人所得稅對工資、薪金所得免征額從2000元提高到3500元，并將9級超額累進稅率調(diào)整為7級，第1級稅率為3%（見表1）。修改后的個人所得稅法于2011年9月

2、1日起施行，個人所得稅工資薪金所得免征額的提高，稅級和稅率的變化，為納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的空間?！　　　《⒐べY薪金所得納稅籌劃分析　　影響個人所得稅應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。降低稅負，就是運用合法及合理的方法減少應納稅所得額，或者事先通過周密的設(shè)計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。在實行超額累進稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低；在實行比例稅率的情況下，經(jīng)過事先的籌劃安排，使個人所得適用較低的稅率?；谏鲜鲇嘘P(guān)稅收政策，從納稅人的角度分析，通過相應的納稅籌劃，可以使納稅人工資薪金所得的稅負水平達到最小化?！　。ㄒ唬p少名義工資的納

3、稅籌劃　　1.提高福利水平減少名義工資　　在現(xiàn)實生活中，個人所取得的工資薪金中，有相當一部分是用于與工作相關(guān)的支出，或者有一部分個人支出可以由所在單位支付，如交通費、午餐費等。如果能將這些收入從個人領(lǐng)取的工資薪金中扣除，以企業(yè)的名義對個人進行支付，這樣，名義上工資薪金就減少了，并因此降低所適用的稅率，減輕稅負。常用的方法有以下幾種：　?。?）企業(yè)為員工提供交通設(shè)施；　?。?）企業(yè)為員工提供免費工作餐；　?。?）企業(yè)為員工提供培訓機會；　?。?）企業(yè)統(tǒng)一為員工租房解決住宿問題等?！　±?：A先生某年來北京工作，擔任某公司工程師，月薪8500元。其每月主要支出為：房租2000

4、元，伙食費1000元，交通費500元。請問在新稅法下，納稅人如何籌劃可以少交個稅？　　工資薪金個稅=（8500－3500）×20%－525=475（元）　　納稅籌劃：　?。?）A先生和公司簽訂合同，房屋以公司名義租賃，房租以公司名義支付，實際由A先生工資支付。　?。?）公司下發(fā)文件，單位食堂費用在福利費中支付，員工在食堂用餐領(lǐng)用餐券，費用在員工工資賬戶支付?！　。?）公司下發(fā)文件，公司統(tǒng)一購買交通券在福利費交通補助中列支，然后費用在員工工資賬戶支付?！　〖{稅籌劃后：　?。?）A先生每月實發(fā)工資：（8500－2000－1000－500）＝5000（元）　?。?）A先生應繳納

5、個稅（5000－3500）×3%＝45（元）　　納稅籌劃效果：　　經(jīng)過此籌劃，A先生節(jié)約個人所得稅430（475-45）元，效果明顯。　　2.利用稅收優(yōu)惠政策來減少名義工資　　個人所得稅法規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除；單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金允許在個人應納稅所得額中扣除。因此在不增加企業(yè)負擔

6、的情況下，可以利用上述政策進行籌劃，減少個人所得稅應納稅額，提高納稅人的實際收入水平?！　±?：例1中，A先生月薪8500元，住房公積金提取比例為7%，不考慮其他稅前扣除因素，請問在新稅法下，A先生應進行怎樣的個人所得稅籌劃？　　A先生住房公積金個人繳存額＝8500×7%＝595（元）　　應納稅所得額＝8500－3500－595＝4405（元）　　應納稅額＝4405×10%－75＝365.5（元）　　公司的實際負擔＝8500＋595＝9095（元）　　A先生的實際收入＝8500＋595－365.5＝8729.5（元）　　如果A先生用足稅收優(yōu)惠政策，使住房公積金的提取比例由

7、7%提高到12%，為不增加企業(yè)負擔，則應使A先生工資A滿足下列條件：　　8500＋595＝0.12A＋A　　A＝8120.54（元）　　納稅籌劃：按12%提取住房公積金時，A先生的繳稅及收入情況為：　　住房公積金＝8120.54×12%＝974.46（元）　　應納稅所得額＝8120.54－3500－974.46＝3646.08（元）　　應納稅額＝3646.08×10%－75＝289.6（元）　　實際收入＝8120.54＋974.46－289.6＝8805.4（元）　　經(jīng)過此籌劃，A先生實際收入提高了75.9（8805.4－87