論個(gè)人工資薪金所得的納稅籌劃

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1、論個(gè)人工資薪金所得的納稅籌劃一、前言　　個(gè)人所得稅是指對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，其中工資薪金所得稅在個(gè)人所得稅收入中占主導(dǎo)地位。個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而進(jìn)行科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)個(gè)人的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先進(jìn)行合理籌劃，以達(dá)到少繳個(gè)人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財(cái)活動(dòng)。2011年6月新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）規(guī)定我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得免征額從2000元提高到3500元，并將9級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級(jí)，第1級(jí)稅率為3%（見(jiàn)表1）。修改后的個(gè)人所得稅法于2011年9月

2、1日起施行，個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額的提高，稅級(jí)和稅率的變化，為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間。　　　　二、工資薪金所得納稅籌劃分析　　影響個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。降低稅負(fù)，就是運(yùn)用合法及合理的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者事先通過(guò)周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低；在實(shí)行比例稅率的情況下，經(jīng)過(guò)事先的籌劃安排，使個(gè)人所得適用較低的稅率?；谏鲜鲇嘘P(guān)稅收政策，從納稅人的角度分析，通過(guò)相應(yīng)的納稅籌劃，可以使納稅人工資薪金所得的稅負(fù)水平達(dá)到最小化?！　。ㄒ唬p少名義工資的納

3、稅籌劃　　1.提高福利水平減少名義工資　　在現(xiàn)實(shí)生活中，個(gè)人所取得的工資薪金中，有相當(dāng)一部分是用于與工作相關(guān)的支出，或者有一部分個(gè)人支出可以由所在單位支付，如交通費(fèi)、午餐費(fèi)等。如果能將這些收入從個(gè)人領(lǐng)取的工資薪金中扣除，以企業(yè)的名義對(duì)個(gè)人進(jìn)行支付，這樣，名義上工資薪金就減少了，并因此降低所適用的稅率，減輕稅負(fù)。常用的方法有以下幾種：　　（1）企業(yè)為員工提供交通設(shè)施；　?。?）企業(yè)為員工提供免費(fèi)工作餐；　　（3）企業(yè)為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)；　　（4）企業(yè)統(tǒng)一為員工租房解決住宿問(wèn)題等。　　例1：A先生某年來(lái)北京工作，擔(dān)任某公司工程師，月薪8500元。其每月主要支出為：房租2000

4、元，伙食費(fèi)1000元，交通費(fèi)500元。請(qǐng)問(wèn)在新稅法下，納稅人如何籌劃可以少交個(gè)稅？　　工資薪金個(gè)稅=（8500－3500）×20%－525=475（元）　　納稅籌劃：　　（1）A先生和公司簽訂合同，房屋以公司名義租賃，房租以公司名義支付，實(shí)際由A先生工資支付?！　。?）公司下發(fā)文件，單位食堂費(fèi)用在福利費(fèi)中支付，員工在食堂用餐領(lǐng)用餐券，費(fèi)用在員工工資賬戶支付。　?。?）公司下發(fā)文件，公司統(tǒng)一購(gòu)買交通券在福利費(fèi)交通補(bǔ)助中列支，然后費(fèi)用在員工工資賬戶支付?！　〖{稅籌劃后：　　（1）A先生每月實(shí)發(fā)工資：（8500－2000－1000－500）＝5000（元）　?。?）A先生應(yīng)繳納

5、個(gè)稅（5000－3500）×3%＝45（元）　　納稅籌劃效果：　　經(jīng)過(guò)此籌劃，A先生節(jié)約個(gè)人所得稅430（475-45）元，效果明顯。　　2.利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)減少名義工資　　個(gè)人所得稅法規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；按照國(guó)家或省級(jí)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)

6、的情況下，可以利用上述政策進(jìn)行籌劃，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，提高納稅人的實(shí)際收入水平?！　±?：例1中，A先生月薪8500元，住房公積金提取比例為7%，不考慮其他稅前扣除因素，請(qǐng)問(wèn)在新稅法下，A先生應(yīng)進(jìn)行怎樣的個(gè)人所得稅籌劃？　　A先生住房公積金個(gè)人繳存額＝8500×7%＝595（元）　　應(yīng)納稅所得額＝8500－3500－595＝4405（元）　　應(yīng)納稅額＝4405×10%－75＝365.5（元）　　公司的實(shí)際負(fù)擔(dān)＝8500＋595＝9095（元）　　A先生的實(shí)際收入＝8500＋595－365.5＝8729.5（元）　　如果A先生用足稅收優(yōu)惠政策，使住房公積金的提取比例由

7、7%提高到12%，為不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，則應(yīng)使A先生工資A滿足下列條件：　　8500＋595＝0.12A＋A　　A＝8120.54（元）　　納稅籌劃：按12%提取住房公積金時(shí)，A先生的繳稅及收入情況為：　　住房公積金＝8120.54×12%＝974.46（元）　　應(yīng)納稅所得額＝8120.54－3500－974.46＝3646.08（元）　　應(yīng)納稅額＝3646.08×10%－75＝289.6（元）　　實(shí)際收入＝8120.54＋974.46－289.6＝8805.4（元）　　經(jīng)過(guò)此籌劃，A先生實(shí)際收入提高了75.9（8805.4－87