對(duì)農(nóng)信社內(nèi)部實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分析與思考

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1、對(duì)農(nóng)信社內(nèi)部實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分析與思考　　在信息科技發(fā)展加速的背景下，農(nóng)信社各項(xiàng)業(yè)務(wù)與管理所依托的科技平臺(tái)日漸電子化、網(wǎng)絡(luò)化，這對(duì)作為風(fēng)險(xiǎn)控制第三道防線的內(nèi)部審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。提高審計(jì)效益，提升對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、監(jiān)測(cè)與控制能力，以迫在眉睫。本文通過(guò)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的概念、價(jià)值、現(xiàn)狀、思路的研究，探索農(nóng)信社內(nèi)部實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)路徑。 一、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的概念 　　農(nóng)信社的內(nèi)部審計(jì)，按實(shí)施場(chǎng)地的不同，分為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，兩者作為審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的方式，都以增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)為根本宗旨。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)主要指現(xiàn)場(chǎng)審

2、計(jì)，而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)目前并無(wú)權(quán)威的定義，一般認(rèn)為它是基于現(xiàn)代信息處理手段和傳遞方式迅速發(fā)展起來(lái)的一種全新審計(jì)方式，通過(guò)收集審計(jì)對(duì)象的各種數(shù)據(jù)或資料，按照一定的程序或方法來(lái)分析、評(píng)價(jià)、監(jiān)測(cè)審計(jì)對(duì)象的違規(guī)行為、潛在風(fēng)險(xiǎn)和異常情況。 　　通常認(rèn)為，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的職能有兩個(gè)，一是監(jiān)督職能，即相對(duì)獨(dú)立地對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施的監(jiān)測(cè)與評(píng)價(jià)；二是服務(wù)職能，即通過(guò)收集、分析數(shù)據(jù)資料，為更好的實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)做準(zhǔn)備。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲取數(shù)據(jù)的平臺(tái)包括各類信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)臺(tái)帳、電子數(shù)據(jù)報(bào)告及其他便于獲取的文本資料等。而非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析則采用趨勢(shì)分析、相關(guān)分析、結(jié)構(gòu)

3、分析與因素分析等方法，用以觀測(cè)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律。 　　筆者認(rèn)為，農(nóng)信社內(nèi)部非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的基本方式應(yīng)該包括獨(dú)立性非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和輔助性非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩種方式。 　　獨(dú)立性非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。即通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象報(bào)送的材料或?qū)徲?jì)人員主動(dòng)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)與預(yù)警，加強(qiáng)分析與評(píng)價(jià)，并最終形成非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)報(bào)告。包括數(shù)據(jù)收集審查，計(jì)算整理，風(fēng)險(xiǎn)分析，報(bào)告處理，信息反饋等五個(gè)階段。 　　輔助性非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。即通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象報(bào)送的材料或?qū)徲?jì)人員主動(dòng)采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，歸納重點(diǎn)、疑點(diǎn)問(wèn)題與抽樣建議，為實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供服務(wù)與指導(dǎo)。包括資料收集審查，計(jì)算整

4、理，風(fēng)險(xiǎn)分析，提出現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)建議、結(jié)果反饋等五個(gè)階段。 二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的價(jià)值 　　農(nóng)信社的內(nèi)部審計(jì)工作傳承了農(nóng)信社時(shí)期幾十年的歷史經(jīng)驗(yàn)，目前正處于傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)型期。原國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“不掌握計(jì)算機(jī)運(yùn)用技術(shù)，就不能創(chuàng)占審計(jì)的制高點(diǎn)”。當(dāng)下探索實(shí)施以計(jì)算機(jī)運(yùn)用技術(shù)為核心的內(nèi)部非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有特有價(jià)值，突出體現(xiàn)為其作為內(nèi)部審計(jì)新方式自身所具有的重要性和必要性。重要性突出表現(xiàn)為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式相比于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)：效益性、時(shí)效性和獨(dú)立性。效益性表現(xiàn)為借助現(xiàn)代信息技術(shù)，通過(guò)遠(yuǎn)程的數(shù)據(jù)采集和取證降低審計(jì)成本

5、，提高審計(jì)效率；時(shí)效性體現(xiàn)為通過(guò)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)時(shí)與連續(xù)監(jiān)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的異常情況，彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的滯后性；獨(dú)立性則是因?yàn)閷徲?jì)人員可借助于科技手段非現(xiàn)場(chǎng)地取證，具有較大的自主性與靈活性，可免受不必要的干擾，保持獨(dú)立判斷。 　　另一方面，隨著農(nóng)信社科技信息戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，探索實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，全面提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，自當(dāng)有其必要性： 　　一是適應(yīng)農(nóng)信社業(yè)務(wù)發(fā)展平臺(tái)電子化、網(wǎng)絡(luò)化的需要。隨著當(dāng)今世界網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，大多數(shù)農(nóng)信社業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以電子化集中取代了原有的文本集中，為此，審計(jì)手段勢(shì)必會(huì)多依賴于非現(xiàn)場(chǎng)計(jì)

6、算機(jī)輔助技術(shù)。 　　二是在審計(jì)資源有限的背景下提升審計(jì)效能的需要。近幾年，改制后的農(nóng)信社資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模同步擴(kuò)張，產(chǎn)品日趨豐富與創(chuàng)新，在審計(jì)資源有限的矛盾下，勢(shì)必要求提高審計(jì)的效能。 　　三是提高審計(jì)層次和質(zhì)量的需要?，F(xiàn)有的農(nóng)信社模式大多體現(xiàn)為一級(jí)法人，部門(mén)和信用社設(shè)立增多，為了體現(xiàn)集約化監(jiān)督與管理，加大聯(lián)社內(nèi)部直接審計(jì)的力度和便利，有必要輔之以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。 三、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的現(xiàn)狀 　　非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的銀行業(yè)已被廣泛采用，如美國(guó)某些銀行，從20世紀(jì)70年代就開(kāi)始探索非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，主要是利用“早期預(yù)警系統(tǒng)”軟件

7、對(duì)設(shè)定的指標(biāo)體系進(jìn)行計(jì)算分析，形成專門(mén)的審計(jì)監(jiān)控報(bào)告。我國(guó)銀行業(yè)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)起于20世紀(jì)末，最初是作為銀行監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督各商業(yè)銀行的手段之一，而引起銀行內(nèi)部重視則是近幾年的事情。據(jù)了解，大多數(shù)股份制商業(yè)銀行均已開(kāi)始探索開(kāi)展內(nèi)部非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。如南京銀行，圍繞搭建環(huán)境、數(shù)據(jù)分析、系統(tǒng)審計(jì)、項(xiàng)目管理四大專題開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，一方面構(gòu)建審計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換與資源共享，另一方面也注重開(kāi)展多維分析，拓展審計(jì)數(shù)據(jù)分析的力度與深度。 　　當(dāng)然，近年我國(guó)農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)也取得了較快發(fā)展，計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)廣泛采用，審計(jì)方式的創(chuàng)新越來(lái)越受到重視。

8、據(jù)了解，目前系統(tǒng)內(nèi)對(duì)于開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)尚無(wú)系統(tǒng)性成果，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)境有待改善，現(xiàn)有的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法尚未整合優(yōu)化，有效開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有待突破，主要有以下三個(gè)方面： 　　要更新審計(jì)觀念。農(nóng)信社的內(nèi)部審計(jì)伴隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展經(jīng)歷了幾十年的歷史變遷，但內(nèi)部審計(jì)通常被認(rèn)為只是進(jìn)駐審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)于運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息系