梁麗芳定稿

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摘要現(xiàn)如今我國(guó)商品市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平也在不斷提高，各個(gè)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。對(duì)飲料企業(yè)來(lái)講，傳統(tǒng)的管理模式和成本控制手段已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，如果飲料企業(yè)不能及時(shí)對(duì)現(xiàn)有的成本管理方法進(jìn)行改進(jìn)，嚴(yán)格把控企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本支出，將會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。面對(duì)如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)，杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱娃哈哈公司）作為非上市公司在中國(guó)飲料行業(yè)的龍頭地位時(shí)刻受到動(dòng)搖，因此本人認(rèn)為可以從娃哈哈公司成本控制方面研究出現(xiàn)代飲料企業(yè)取得成功的關(guān)鍵所在，該文主要圍繞娃哈哈公司存在的成本控制問(wèn)題、如何通過(guò)成本控制獲取戰(zhàn)略性領(lǐng)先地位等展開。關(guān)鍵詞：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)成本控制戰(zhàn)略領(lǐng)先飲料行業(yè)

1AbstractAtpresent,China'scommoditymarketeconomyisinthestageofrapiddevelopment,andthelevelofmarketeconomyisalsoconstantlyimproving，marketcompetitioninvariousindustriesisalsoincreasing.Forbeverageenterprises,thetraditionalmanagementmodeandcostcontrolmeanshavebeenunabletomeetthedevelopmentrequirementsofthecurrentmarketeconomy.Ifbeverageenterprisescannotimprovetheexistingcostmanagementmethodsintimeandstrictlycontroltheoperatingofenterprises,itwillseriouslyhinderthesustainabledevelopmentoftheeconomyofenterprises.Facingsuchfiercecompetition,HangzhouWahahaGroupCo.Ltd(hereinafterreferredtoasWahahacompany)asanunlistedcompanyinChina'sbeverageindustryhasbeenshakenatalltimes.Therefore,IthinkwecanstudythekeytothesuccessofmodernbeveragecompaniesfromtheaspectofcostcontrolofWahahacompany,thispaperfocusesonthecostcontrolproblemsofWahahacompanyandhowtogainstrategicleadingpositionthroughcostcontrol.Keywords:MarketcompetitionCostcontrolStrategicleadershipBeverageindustry添加收藏到?(單選)?：

2目錄一、引言…………………………………………………………………1二、娃哈哈集團(tuán)有限公司成本控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題……………………2（一）現(xiàn)代飲料行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀…………………………………………………2（二）娃哈哈集團(tuán)有限公司成本控制現(xiàn)狀…………………………………………4（三）娃哈哈集團(tuán)有限公司成本控制問(wèn)題…………………………………………7三、娃哈哈集團(tuán)有限公司存在成本控制問(wèn)題的原因………………10（一）客觀市場(chǎng)環(huán)境影響……………………………………………………10（二）成本控制手段較單一………………………………………………………11（三）內(nèi)部控制缺乏體系管理……………………………………………………11（四）會(huì)計(jì)成本信息不全面………………………………………………………11四、娃哈哈集團(tuán)有限公司成本控制問(wèn)題的對(duì)策………………………12（一）加強(qiáng)生產(chǎn)成本控制……………………………………………12（二）合理拓展成本控制范圍………………………………………12（三）推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)………………………………………………13（四）全面提高成本管理信息化水平……………………………………………13五、總結(jié)………………………………………………………………14參考文獻(xiàn)………………………………………………………………15致謝……………………………………………………………………16

3娃哈哈集團(tuán)有限公司成本控制梁麗芳一、引言近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和人民生活水平的普遍提高，各行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，人們對(duì)飲料的需求發(fā)生了改變，很多傳統(tǒng)飲料企業(yè)在優(yōu)勝劣汰的環(huán)境下逐漸淡出社會(huì)主義市場(chǎng)舞臺(tái)，企業(yè)為了滿足客戶對(duì)產(chǎn)品多樣化、高質(zhì)量的需求，往往會(huì)引進(jìn)復(fù)雜的生產(chǎn)技術(shù)和昂貴的先進(jìn)設(shè)備，勢(shì)必會(huì)加大企業(yè)的投入成本和運(yùn)行成本。除了飲料行業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)之外，該行業(yè)的微薄利潤(rùn)時(shí)代的到來(lái)也在加速，企業(yè)紛紛提出降本增效的管理與發(fā)展理念，這在很大程度上表明各個(gè)行業(yè)企業(yè)已經(jīng)將成本管理作為自身發(fā)展的關(guān)鍵性工作內(nèi)容，并從側(cè)面反映出成本控制工作對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要作用。成本控制是以成本作為控制的目標(biāo)，,通過(guò)制定科學(xué)合理的成本計(jì)劃和指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效控制的一系列管理行為，現(xiàn)代企業(yè)依然存在許多成本管理問(wèn)題，實(shí)行有效的成本控制能夠保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)在預(yù)估的范圍內(nèi)正常運(yùn)行，以達(dá)到預(yù)算和總體戰(zhàn)略目標(biāo)一致的計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)發(fā)展，主動(dòng)占據(jù)市場(chǎng)主導(dǎo)地位，提升自身在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因此成本控制對(duì)飲料企業(yè)能否正常運(yùn)作產(chǎn)生較大影響，并成為飲料企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的基本動(dòng)力之一，飲料行業(yè)很有必要立足自身情況，不斷完善會(huì)計(jì)成本控制策略。為現(xiàn)代企業(yè)降低成本、提高利潤(rùn)現(xiàn)代提供幫助，本文以娃哈哈公司的成本控制為研究目標(biāo)，通過(guò)分析公司往年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合主要的成本數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)分析找出企業(yè)成本控制存在的主要問(wèn)題，然后通過(guò)比較飲料的成本數(shù)據(jù)，利用調(diào)査法等方法對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了比較細(xì)致的分析和研究，探索、提出了降低材料損耗，人力成本，庫(kù)存成本和其它成本的具體可行辦法，幫助娃哈哈公司找到快速有效控制成本的途徑。本文主要是通過(guò)詳細(xì)的生產(chǎn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)行業(yè)對(duì)標(biāo)的管理，發(fā)現(xiàn)成本降低的原因，以最大限度地降低生產(chǎn)成本，希望本研究的結(jié)果可以提高現(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本控制的重視程度，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。16

4二、娃哈哈集團(tuán)有限公司成本控制現(xiàn)狀及問(wèn)題（一）現(xiàn)代飲料行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀時(shí)至今日，我國(guó)飲料經(jīng)濟(jì)早已發(fā)展成一個(gè)龐大、成熟的市場(chǎng)，產(chǎn)業(yè)鏈貫穿原料供應(yīng)—制造—流通，短短的二十年就趕上歐美國(guó)家八十年的軟飲料發(fā)展全過(guò)程，自改革開發(fā)的發(fā)展，國(guó)外品牌可口可樂(lè)、百事可樂(lè)進(jìn)入中國(guó)，國(guó)內(nèi)的天府可樂(lè)和健力寶誕生后，碳酸飲料在中國(guó)開始了第一股浪潮，隨后我國(guó)軟飲料行業(yè)進(jìn)入長(zhǎng)達(dá)近17年的增長(zhǎng)階段。隨著中國(guó)軟飲料經(jīng)濟(jì)進(jìn)入第二階段，娃哈哈、樂(lè)百氏和農(nóng)夫山泉包裝水在中國(guó)的熱銷，終于打破“兩樂(lè)”在飲料市場(chǎng)一統(tǒng)天下的格局。2010-2018年，我國(guó)軟飲料市場(chǎng)發(fā)展逐漸得到穩(wěn)定，增長(zhǎng)速度趨于緩和，但是由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，部分企業(yè)發(fā)展較為困難，逐漸在經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上消失，在艱辛的客觀環(huán)境中依然有一些十億級(jí)品牌逆流而上，逐漸在人們的視野中出現(xiàn)，例如阿薩姆奶茶、樂(lè)虎、RIO雞尾酒等。隨著飲料行業(yè)進(jìn)入成熟期，市場(chǎng)開始進(jìn)入全面競(jìng)爭(zhēng)階段，2019年中國(guó)飲料行業(yè)產(chǎn)銷呈不斷增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，食品安全成為人們的關(guān)注點(diǎn)，國(guó)家出臺(tái)越來(lái)越多跟食品相關(guān)的政策法規(guī)，未來(lái)我國(guó)軟飲料行業(yè)將進(jìn)入短暫的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，往品種多元化、健康營(yíng)養(yǎng)、高質(zhì)量高品質(zhì)等趨勢(shì)發(fā)展。1、軟飲料產(chǎn)量數(shù)據(jù)分析根據(jù)圖一可知，我國(guó)軟飲料產(chǎn)量長(zhǎng)期保持在10000萬(wàn)噸以上，2016-2018年全國(guó)飲料產(chǎn)量有所下降，2019年全國(guó)飲料產(chǎn)量回升；2019年全國(guó)飲料產(chǎn)量為17763.48萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)7%，總體來(lái)講我國(guó)飲料市場(chǎng)得到穩(wěn)定增長(zhǎng)。圖12015-2019年全國(guó)軟飲料產(chǎn)量及增長(zhǎng)走勢(shì)16

52、中國(guó)飲料行業(yè)銷量分析據(jù)圖2可知，我國(guó)飲料行業(yè)規(guī)模雖然不斷擴(kuò)大，但擴(kuò)大速度逐步下降，2017年全國(guó)飲料市場(chǎng)銷量高達(dá)1.81億噸，產(chǎn)銷率同比下滑1.3%，2018年以來(lái)截止至第四季度全國(guó)飲料行業(yè)銷量達(dá)到1.57億噸，產(chǎn)銷率同比下滑1.2%，銷量增長(zhǎng)趨勢(shì)持續(xù)下滑，飲料產(chǎn)業(yè)度過(guò)艱難期后開始回溫，銷量呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，預(yù)測(cè)2020年全國(guó)飲料市場(chǎng)銷量將突破2億噸。圖22013-2019年中國(guó)飲料行業(yè)銷量及增長(zhǎng)走勢(shì)3、企業(yè)數(shù)量變動(dòng)分析根據(jù)圖3可知，截止至2017年末，全國(guó)飲料制造業(yè)企業(yè)總數(shù)量已達(dá)7122家，其中有666家企業(yè)處于虧損狀態(tài)且數(shù)量呈曲折上升趨勢(shì)，隨著虧損企業(yè)數(shù)量逐漸增多，2017年我國(guó)飲料制造行業(yè)虧損額高達(dá)79.0億元，與2016年相比下降13.07%。16

6圖32013-2017年中國(guó)飲料制造行業(yè)企業(yè)數(shù)量及企業(yè)虧損數(shù)量走勢(shì)（二）娃哈哈集團(tuán)有限公司成本控制現(xiàn)狀1、公司簡(jiǎn)介杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司自1987年成立，企業(yè)故事從3人14萬(wàn)元借款開始可謂白手起家，經(jīng)公司轉(zhuǎn)型后現(xiàn)已發(fā)展為中國(guó)規(guī)模最大、效益最好的飲料企業(yè)。作為企業(yè)“大家長(zhǎng)”的宗慶后，一直帶領(lǐng)娃哈哈企業(yè)小步快跑著，躋身全球第五大飲料生產(chǎn)企業(yè)，僅次于可口可樂(lè)、百事可樂(lè)、吉百利、柯特這4家跨國(guó)公司，年?duì)I業(yè)額550億元，擁有員工3萬(wàn)名，在全國(guó)29省市建有80余個(gè)余生產(chǎn)基地150多家分公司，銷售點(diǎn)分布全國(guó)，32年來(lái)先后從國(guó)外引進(jìn)360余條世界一流的自動(dòng)化生產(chǎn)線，主要生產(chǎn)含乳飲料、飲用水、碳酸飲料、果汁飲料、茶飲料、保健食品等100多個(gè)品種的產(chǎn)品。2019年娃哈哈企業(yè)與法國(guó)達(dá)能集團(tuán)等外方會(huì)談，決定由中方全權(quán)經(jīng)營(yíng)，合資成立5家公司，甚至一次性引進(jìn)外資4500萬(wàn)美元，企業(yè)發(fā)展與民族發(fā)展息息相關(guān)，意識(shí)到這點(diǎn)的娃哈哈企業(yè)采取引進(jìn)國(guó)外資金技術(shù)和設(shè)備的方法，打造民族品牌，再次開啟高速發(fā)展的直通車，在中國(guó)民營(yíng)企業(yè)500強(qiáng)中，娃哈哈營(yíng)業(yè)收入居第八位、利潤(rùn)第一位、納稅第二位。2、成本控制的框架娃哈哈企業(yè)處于飲料行業(yè)的龍頭地位，在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作方面建立了與其他企業(yè)有所不同的成本構(gòu)架。整體來(lái)看，大致由關(guān)鍵性成本管理與輔助性成本管理兩部分構(gòu)成,其中關(guān)鍵性成本管理包括產(chǎn)品原材料的采購(gòu)、公司廣告宣傳銷售等成本，主要是公司產(chǎn)品的日常生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)。而輔助性成本管理主要是生產(chǎn)環(huán)境管理、人力資源管理成本以及設(shè)備管理等成本。3、公司成本管理流程16

7娃哈哈企業(yè)在成本管理中，重點(diǎn)放在經(jīng)營(yíng)銷售環(huán)節(jié)以及管理環(huán)節(jié)上的成本控制，主要細(xì)分為制定成本計(jì)劃、執(zhí)行成本計(jì)劃、檢查成本計(jì)劃三個(gè)方面。其中制定成本計(jì)劃屬于事前成本管理，涵蓋成本的預(yù)測(cè)、決策和計(jì)劃。執(zhí)行成本計(jì)劃屬于成本的事中控制，包括成本的核算與控制。而最后的檢查成本則包括成本的考核和分析，屬于事后成本管理。成本管理控制基本上是通過(guò)這三個(gè)主要的流程來(lái)落實(shí)，再通過(guò)反饋形成成本報(bào)告，以上就是娃哈哈企業(yè)成本管理的整體流程。4、成本管理現(xiàn)狀作為社會(huì)上一所大型飲料生產(chǎn)企業(yè)，杭州娃哈哈公司意識(shí)到成本管理問(wèn)題具有重要意義。但是娃哈哈公司還沒(méi)有建立起有效的成本管理相對(duì)全面的分析管理機(jī)制和目前飲料市場(chǎng)調(diào)查機(jī)制。在許多情況下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本管理的目標(biāo)是從娃哈哈企業(yè)自身部門決定的，在2017年到2019年里，娃哈哈公司對(duì)其飲料生產(chǎn)成本，飲料對(duì)外銷售成本費(fèi)用，管理費(fèi)用和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本費(fèi)用進(jìn)行的分析年份項(xiàng)目2017年2018年2019年生產(chǎn)成本365465596銷售成本182021管理成本232526財(cái)務(wù)成本141923營(yíng)業(yè)成本總額410526659主營(yíng)收入總額630766904主營(yíng)收入凈利潤(rùn)220240245表1娃哈哈公司2017年至2019年成本管理分析表（億元）16

8從表1可以看出，娃哈哈公司的生產(chǎn)成本從2017年的365億上升到2019年的596億，上升幅度高達(dá)63%,而逐年呈上趨勢(shì)，大幅度的生產(chǎn)成本帶給企業(yè)巨大的生存壓力，財(cái)務(wù)成本上從2017年的14億上升到2019年的23億，上升了64%,看得出企業(yè)內(nèi)部成本管理出現(xiàn)了混亂，導(dǎo)致財(cái)務(wù)成本增加。銷售成本，管理成本和財(cái)務(wù)成本也在不斷增加，雖然數(shù)額變化不大，但也導(dǎo)致了企業(yè)利潤(rùn)的下降，經(jīng)過(guò)調(diào)查研究，這是由娃哈哈飲料產(chǎn)品的相關(guān)特性，生產(chǎn)質(zhì)量，銷售價(jià)格，目標(biāo)計(jì)劃利潤(rùn)制定為基礎(chǔ)，成本管理的目的關(guān)鍵是基于成本控制目標(biāo)要求最后的成本水平需要企業(yè)應(yīng)在一定的時(shí)間期限內(nèi)到達(dá)，目標(biāo)成本是包含在娃哈哈企業(yè)的目標(biāo)，娃哈哈企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)將對(duì)于提高企業(yè)效益的目的，目標(biāo)成本，并用它來(lái)指導(dǎo)規(guī)劃，成本和費(fèi)用的控制做得不夠全面?？梢钥闯?，娃哈哈有限公司內(nèi)部的目標(biāo)成本管理的最后目標(biāo)，還沒(méi)用科學(xué)有效的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)制定的生產(chǎn)成本目標(biāo)。娃哈哈有限公司對(duì)2017年至2019年成本管理數(shù)據(jù)進(jìn)行了研究分析，發(fā)現(xiàn)成本管理還不夠完善，從當(dāng)中數(shù)據(jù)可以看出，在三年期間，娃哈哈大部分的飲料生產(chǎn)成本每年都在不斷上升，而且對(duì)外銷售管理等等成本也不斷上升，造成娃哈哈企業(yè)利潤(rùn)每年都在下降，企業(yè)盈利能力也在不斷變?nèi)酢Ｋ缘贸?，娃哈哈公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中很少制定出減少成本的辦法措施，同時(shí)也沒(méi)有在發(fā)展中去挖掘探索減少飲料生產(chǎn)成本有效辦法，這使得它的實(shí)際成本沒(méi)有達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)成本的要求，尤其是缺乏調(diào)查消費(fèi)者購(gòu)買意愿和分析飲料市場(chǎng)需求，同行飲料競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等，這使得娃哈哈有限公司成本管理沒(méi)有主觀性，不夠科學(xué)。5、娃哈哈公司流動(dòng)資產(chǎn)主要項(xiàng)目構(gòu)成表分析動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)成本和成本管理最后效果、內(nèi)部企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)銷售收益影響比較大。娃哈哈有限公司在2017-2019年，主要流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目所占比如表2所示單位:%年份201720182019平均值貨幣資金72%56%52%60%預(yù)收賬款4%7%8%6%其他應(yīng)收款0.4%0.6%0.8%0.6%存貨成本21%27%30%26%其他1.66%2.40%3.20%3.62%表2娃哈哈有限公司流動(dòng)資產(chǎn)主要項(xiàng)目構(gòu)成表16

9由表2可知，娃哈哈公司的流動(dòng)資產(chǎn)中，其中企業(yè)的貨幣資金所占的比重是最高的，在最近的三年中，占比數(shù)值平均值為56%；其次是娃哈哈公司存貨成本，在近三年的數(shù)值平均值是29%，娃哈哈持有過(guò)多的貨幣資金就會(huì)造成機(jī)會(huì)成本的上升，對(duì)企業(yè)資金造成浪費(fèi)。（成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用總額*100%）年份/指標(biāo)2017年2018年2019年銷售利潤(rùn)率（%）15.6018.7217.03銷售成本率（%）84.4081.2882.97成本費(fèi)用利潤(rùn)率（%）18.4823.0420.52營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率（%）39.7029.5742.79資料來(lái)源：來(lái)自企業(yè)內(nèi)部資料表3娃哈哈公司近三年成本費(fèi)用率及相關(guān)指標(biāo)變化情況從上表3我們得出，娃哈哈企業(yè)在2018經(jīng)營(yíng)中，營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)率和銷售利潤(rùn)率都有下降的情況下，但企業(yè)的營(yíng)業(yè)總利潤(rùn)率反而上升了，表明了娃哈哈企業(yè)盈利能力這方面做得不錯(cuò)。在現(xiàn)在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)那么大背景下下，娃哈哈突出的盈利表現(xiàn)，說(shuō)明在2019年在飲料產(chǎn)品的市場(chǎng)開發(fā)和對(duì)比銷售等方向得到回報(bào)，這也是娃哈哈企業(yè)總體綜合實(shí)力的表現(xiàn)。在2018到2019期間，企業(yè)年?duì)I業(yè)總利潤(rùn)率都在增加，計(jì)算得出超過(guò)10%,此外，顯示了公司的穩(wěn)步發(fā)展盈利能力略有延長(zhǎng)，規(guī)模的公司的不斷擴(kuò)大，表明飲料業(yè)務(wù)一直在穩(wěn)步擴(kuò)大，未來(lái)也是極大的發(fā)展期望。在2017年到2018年期間，銷售利潤(rùn)指數(shù)有一定下降，雖然企業(yè)在2018年的主營(yíng)收入有766億元，對(duì)比2017年的630億就上升了21%，但是表中數(shù)據(jù)利潤(rùn)率沒(méi)有同比增長(zhǎng)，表明了娃哈哈公司在2018年經(jīng)營(yíng)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用控制管理做得不夠完善。在2018年與2019年各數(shù)據(jù)相對(duì)比可以看出，營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)率也上升了，但在2017年到2018年，娃哈哈的銷售成本率和營(yíng)業(yè)成本利潤(rùn)率下降了，它們分別下降了10.13%，13.22%（三）娃哈哈集團(tuán)有限公司成本控制問(wèn)題1、生產(chǎn)成本相對(duì)較高16

10從表4可以看出，娃哈哈公司的生產(chǎn)成本近三年不斷上升，因?yàn)楦黜?xiàng)生產(chǎn)成本因素費(fèi)用都上升導(dǎo)致的，其中原材料成本和人工薪酬成本增幅最大，原材料成本從2017年的250億上升到2019年的430，上升了180億，人工薪酬成本從2017年的70億上升到2019年的120，上升了120億，庫(kù)存成本和生產(chǎn)設(shè)備成本比較穩(wěn)定，因?yàn)檫@兩方面成本對(duì)飲料行業(yè)影響不大，降低原材料成本和人工薪酬成本比較迫切。年份項(xiàng)目2017年2018年2019年原材料成本250300430人工薪酬成本70101120庫(kù)存成本242526生產(chǎn)設(shè)備成本161920生產(chǎn)成本總額365465596表4娃哈哈公司2017年至2019年生產(chǎn)成本管理分析表（億元）2、企業(yè)盈利能力減弱企業(yè)預(yù)收賬款比例上升是由于成本管理不夠，很多批發(fā)零售單據(jù)混亂，經(jīng)銷商拖款導(dǎo)致娃哈哈企業(yè)資金回收不全，這也間接造成了生產(chǎn)成本增加得不到收益。而存貨成本的比重逐年上升，可能是由于企業(yè)近幾年的銷售狀況不佳。因此娃哈哈有限公司應(yīng)采取措施將貨幣資金和存貨成本的比重降下來(lái)。此外，娃哈哈在2017年到2019年的銷售利潤(rùn)率先上升后下降，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中成本上升了但銷售利潤(rùn)反而減少，表明了娃哈哈企業(yè)產(chǎn)品在這兩年在同行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)力降低了，存在盈利能力減弱的問(wèn)題，這需要提高飲料產(chǎn)品的質(zhì)量去搶占市場(chǎng)份額。3、內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)因?yàn)槌杀竟芾韺?duì)娃哈哈公司有重大意義，以下調(diào)查均針對(duì)內(nèi)部成本管理的有關(guān)問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表5所示（資料來(lái)源：來(lái)自企業(yè)內(nèi)部資料）16

11具體問(wèn)題得分結(jié)論是否了解成本信息管理的編制要求160一般飲料產(chǎn)品銷售成本計(jì)劃的編制是否都符合制度要求80薄弱是否了解飲料產(chǎn)品銷售成本計(jì)劃的審批流程230良好下達(dá)的飲料產(chǎn)品銷售計(jì)劃是否都經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格審批90薄弱表5成本信息管理問(wèn)卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)表從問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，可以看出，娃哈哈公司有關(guān)成本控制管理部門的工作人員區(qū)統(tǒng)計(jì)企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)成本計(jì)劃的文件，同時(shí)去為其他各個(gè)部門制定的年度銷售成本費(fèi)用管理計(jì)劃，但部分員工并沒(méi)有嚴(yán)格按照要求去執(zhí)行，也沒(méi)有整合當(dāng)?shù)仫嬃鲜袌?chǎng)水平去實(shí)施計(jì)劃。在目前社會(huì)飲料同行競(jìng)爭(zhēng)激烈情況下，娃哈哈公司的成本管理通常只與年度銷售計(jì)劃的固定利潤(rùn)增長(zhǎng)率來(lái)計(jì)劃，這樣沒(méi)有十分完善有效。也有時(shí)候當(dāng)娃哈哈公司的相關(guān)部門制定成本管理計(jì)劃，娃哈哈公司的內(nèi)部管理層大多數(shù)是也追求飲料產(chǎn)品銷量的增長(zhǎng)速度，并沒(méi)有做好和檢查銷售成本費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)。經(jīng)常也放寬了內(nèi)部成本管理的要求，最后以管理層發(fā)布的內(nèi)部成本管理計(jì)劃為標(biāo)準(zhǔn)，從此看出，公司制定的內(nèi)部成本管理制定得準(zhǔn)確性不并高，令企業(yè)生產(chǎn)的壓力增大。4、會(huì)計(jì)成本信息混亂16

12根據(jù)調(diào)查結(jié)果查明，娃哈哈總公司并沒(méi)有專門的成本信息管理部門，所以造成管理成本信息的能力相對(duì)較弱。作為飲料生產(chǎn)行業(yè)，娃哈哈企業(yè)需要大量生產(chǎn)因素信息，但是在管理成本信息方面，做得還不夠好。娃哈哈公司通常只對(duì)在日常運(yùn)營(yíng)中成本信息進(jìn)行簡(jiǎn)單統(tǒng)計(jì)管理，很少情況會(huì)對(duì)生產(chǎn)和銷售前對(duì)成本進(jìn)行嚴(yán)格完善的相關(guān)部門審查。雖然在娃娃公司成本信息管理的也制定了相關(guān)條例規(guī)范，但相關(guān)員工在實(shí)際成本管理過(guò)程執(zhí)行中，其中核查客戶相關(guān)成本費(fèi)用和成本管理信息更新管理比較隨意，而且娃哈哈公司對(duì)企業(yè)新增成本信息也沒(méi)有深入探討去調(diào)查。在日常運(yùn)營(yíng)里，調(diào)查發(fā)現(xiàn)娃哈哈沒(méi)有嚴(yán)格的成本管理審批程序。新研發(fā)飲料產(chǎn)品和現(xiàn)有飲料產(chǎn)品沒(méi)有嚴(yán)格的成本審批。對(duì)于飲料銷售客戶的銷售成本，在簽訂成生產(chǎn)本審核合同時(shí)，沒(méi)有正常的成本審批程序，并且無(wú)法統(tǒng)計(jì)出真實(shí)的飲料銷售成本狀態(tài)，娃哈哈公司的經(jīng)銷商全國(guó)分布甚多，分布廣泛，也難以進(jìn)行嚴(yán)格的成本信息管理。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果，結(jié)合觀察結(jié)果和檢查文件的結(jié)果發(fā)現(xiàn)娃哈哈公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)成本信息控制方面存在以下缺陷具體問(wèn)題得分結(jié)論是否設(shè)有專門的成本信息管理部門0薄弱在飲料產(chǎn)品研發(fā)前是否對(duì)成本信息進(jìn)行嚴(yán)格信用調(diào)查90薄弱是否定期更新調(diào)整飲料產(chǎn)品的成本信息130一般是否根據(jù)掌握的飲料產(chǎn)品成本來(lái)決定是否賒銷160一般是否對(duì)賒銷客戶進(jìn)行嚴(yán)格信用審批80薄弱資料來(lái)源：來(lái)自企業(yè)內(nèi)部資料表6娃哈哈公司成本信息管理調(diào)查結(jié)果結(jié)合調(diào)查問(wèn)卷的結(jié)果，詢問(wèn)了財(cái)務(wù)人員并找到了相關(guān)文件，調(diào)查了其他娃哈哈地區(qū)分公司成本信息管理人員情況。娃哈哈大部分地區(qū)分公司成本管理財(cái)務(wù)員工學(xué)歷整體來(lái)看都較低，也對(duì)不同地區(qū)分工廠成本信息管理工作的理解不到位，缺乏成本信息管理人員的專業(yè)知識(shí)，大部分娃哈哈地區(qū)分公司都沒(méi)有科學(xué)全面的成本信息管理系統(tǒng)，成本管理漏洞很多，還發(fā)現(xiàn)成本信息管理沒(méi)有定期去解決公司的成本費(fèi)用有關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題。在財(cái)務(wù)人員進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)工作輪換方面，娃哈哈總公司也沒(méi)有實(shí)施可行的措施。具體問(wèn)題得分結(jié)論是否有專人進(jìn)行成本信息的管理和審核260良好是否按不同飲料分類設(shè)置成本信息管理變動(dòng)情況80薄弱是否每個(gè)月及時(shí)核對(duì)銀行對(duì)賬單及送存銀行代收的成本票據(jù)180一般每筆記錄依據(jù)是否有相應(yīng)的銷售成本信息單據(jù)和收款的單據(jù)260良好是否定期向總公司寄送往成本信息管理對(duì)賬單120一般16

13是否定期進(jìn)行崗位輪換60薄弱資料來(lái)源：來(lái)自企業(yè)內(nèi)部資料表7娃哈哈公司成本信息控制問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果三、娃哈哈集團(tuán)有限公司存在成本控制問(wèn)題的原因（一）客觀市場(chǎng)環(huán)境影響近年來(lái)因?yàn)閲?guó)家政策要求，綠色和環(huán)保成為產(chǎn)品生產(chǎn)的重要考慮因素之一，企業(yè)需要更環(huán)保的外包裝材料，除此以外隨著人民經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，人們對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量安全要求更高，更加復(fù)雜的包裝材料、高要求的生產(chǎn)環(huán)境和原材料，導(dǎo)致生產(chǎn)成本大幅增多。同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍工資水平提升，各行業(yè)都花巨資引進(jìn)人才，娃哈哈為了留住員工，也不得不提高職工薪酬，但是可能缺乏有效的成本管理，在提升薪酬方面缺失統(tǒng)籌不夠全面科學(xué)，導(dǎo)致不必要的費(fèi)用產(chǎn)生。（二）成本控制手段較單一娃哈哈公司成本控制手段較單一，沒(méi)有提前做好存貨成本管理控制，存貨成本越來(lái)越多導(dǎo)致占用的資金越來(lái)越多，影響企業(yè)的盈利能力。另外娃哈哈公司在營(yíng)業(yè)產(chǎn)生的稅金及特殊附加費(fèi)、期間費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失，期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用等，娃哈哈企業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一全面的成本管理系統(tǒng)去科學(xué)控制日常業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的運(yùn)營(yíng)成本并將運(yùn)營(yíng)成本降至最低，因此造成了大量的資金浪費(fèi)。（三）內(nèi)部控制缺乏體系管理雖然企業(yè)各部門有制定相應(yīng)的成本管理要求，但工作人員為達(dá)到管理層銷售目標(biāo)一味追求產(chǎn)品銷售量而忽略成本管理，企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)不足，不能夠科學(xué)地組織實(shí)施成本控制，資金得不到有效安排運(yùn)用，資產(chǎn)沒(méi)有有效使用在盈利較多的方向,企業(yè)缺少了專業(yè)的成本管理人才，所以運(yùn)用本身資產(chǎn)去進(jìn)行投資盈利質(zhì)量仍然欠佳。企業(yè)在人員薪酬方面管理欠缺，不注重人才引進(jìn)，長(zhǎng)期以往導(dǎo)致管理權(quán)永遠(yuǎn)集中在少數(shù)人手里。（四）會(huì)計(jì)成本信息不全面16

14娃哈哈企業(yè)在成本管理過(guò)程中，對(duì)過(guò)去的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)過(guò)度依賴，無(wú)法完全滿足全面開展成本管理工作的要求。以往的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)不太注重原料、市場(chǎng)以及作業(yè)等各種必要的非財(cái)務(wù)信息，只側(cè)重與飲料產(chǎn)品相關(guān)與的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法提供飲料企業(yè)各個(gè)作業(yè)流程的成本發(fā)生相關(guān)信息，最終因飲料產(chǎn)品成本信息的匱乏，給飲料企業(yè)制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃造成誤導(dǎo)。另外企業(yè)盈利能力減弱，需要提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，可是因?yàn)橥薰髽I(yè)會(huì)計(jì)成本信息不全面，導(dǎo)致不能科學(xué)地分析不同地區(qū)不同的銷售情況去制定特殊的成本管理計(jì)劃，公司銷售計(jì)劃沒(méi)有按實(shí)際情況分配到全國(guó)各地區(qū)，沒(méi)有全面的成本管理信息造成了有些地區(qū)銷售量達(dá)不到預(yù)期，所以最后在獲得同樣銷售收入同時(shí)需要更長(zhǎng)的時(shí)間和支付更為高昂的企業(yè)成本作為代價(jià)。同時(shí)娃哈哈總公司并沒(méi)有專門的成本信息管理部門，所以造成同時(shí)企業(yè)管理成本信息的能力相對(duì)較弱，無(wú)法嚴(yán)格把控成本管理流程和產(chǎn)品生產(chǎn)銷售信息的更新，在管理成本信息方面做得還不夠好。四、解決娃哈哈集團(tuán)有限公司成本控制問(wèn)題的對(duì)策（一）加強(qiáng)生產(chǎn)成本控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)品質(zhì)量是核心，也是企業(yè)在市場(chǎng)占據(jù)主要競(jìng)爭(zhēng)地位的關(guān)鍵要素，娃哈哈企業(yè)可以通過(guò)提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量減少產(chǎn)品當(dāng)中出現(xiàn)的不合格或是返修的狀況來(lái)間接縮小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，直接擴(kuò)大企業(yè)的收益。另外企業(yè)可以合理安排物資和人員的調(diào)配管理，目的是以最小的經(jīng)濟(jì)成本達(dá)到最大收益，因此在產(chǎn)品的質(zhì)量上要嚴(yán)格把控，提高產(chǎn)品合格率。提高采購(gòu)監(jiān)管工作的信息化水平，為娃哈哈企業(yè)及時(shí)了解采購(gòu)業(yè)務(wù)狀況提供信息支持，以便于采取措施解決存在的問(wèn)題，避免暗箱操作情況發(fā)生。同時(shí)，要確保采購(gòu)監(jiān)管工作的獨(dú)立性，防止人為因素干擾采購(gòu)業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，以獲得采購(gòu)成本管理有效成果。（二）合理拓展成本控制范圍16

15針對(duì)成本控制方法單一的問(wèn)題，建議娃哈哈企業(yè)合理拓展成本控制范圍，實(shí)行綜合全局的成本控制制度。企業(yè)成本水平不只是由生產(chǎn)成本高低來(lái)決定的，還包括采購(gòu)、銷售、渠道、宣傳、人力資源等在內(nèi)的全過(guò)程綜合成本，所以企業(yè)的成本控制不能拘束于傳統(tǒng)的成本管理模式，而應(yīng)立足全局，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)劃，著重綜合成本的優(yōu)化。此外，加強(qiáng)倉(cāng)庫(kù)的管理可以減少產(chǎn)品積壓，同時(shí)實(shí)行限額供料，減少日常的物資材料的領(lǐng)用和消耗，在材料的實(shí)際消耗量、額外消耗量等各個(gè)環(huán)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分步驟搜集和對(duì)比。若是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可及時(shí)控制和解決，避免生產(chǎn)過(guò)程中不必要的資源消耗，另外在材料的流通和管理上，也要不斷加強(qiáng)材料合理分配的意識(shí)，加大管理人員的監(jiān)管力度，避免材料大量存放導(dǎo)致的浪費(fèi)行為，實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流、降低成本的目的。企業(yè)圍繞研發(fā)—生產(chǎn)—銷售—反饋形成一個(gè)完整的產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展全過(guò)程，但是大部分企業(yè)在制定全方位的成本管理過(guò)程中容易忽略售后服務(wù)這一環(huán)節(jié)，售后服務(wù)作為顧客和公司溝通的方法之一，屬于反饋機(jī)制，企業(yè)可以根據(jù)客戶反饋客觀地對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)流程進(jìn)行整體估算，方便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題制定解決方案。在科技技術(shù)先進(jìn)時(shí)代，企業(yè)的生產(chǎn)短期內(nèi)基本不具備任何優(yōu)勢(shì)，娃哈哈企業(yè)可以從成本戰(zhàn)略角度出發(fā)理解現(xiàn)代成本動(dòng)因，全面認(rèn)知到現(xiàn)代成本動(dòng)因不但包含生產(chǎn)中各種物力、人力的成本消耗，還應(yīng)估算市場(chǎng)拓展和企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整過(guò)程中產(chǎn)生的隱性成本動(dòng)因等。如何搶先在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中實(shí)現(xiàn)成本戰(zhàn)略領(lǐng)先目標(biāo)，娃哈哈企業(yè)應(yīng)采取策略進(jìn)一步拓展成本管理范圍，在產(chǎn)品需求調(diào)查、包裝設(shè)計(jì)和消費(fèi)者反饋等各個(gè)方面有所涉及。（三）推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)娃哈哈企業(yè)在開展主要工作前應(yīng)全面梳理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)流程，提前確定各崗位人員的具體工作職能，方便具體制定實(shí)操性較強(qiáng)的崗位責(zé)任制，從而推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。另外應(yīng)明確審批人員的授權(quán)形式與責(zé)任，有效完善企業(yè)授權(quán)審批制度，從而增強(qiáng)成本管理工作的約束性。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，應(yīng)組建內(nèi)部成本管理機(jī)構(gòu)，配置相應(yīng)數(shù)量和管理水平的管理人員。并深入優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度，完善財(cái)務(wù)管理體系，為成本管理工作保駕護(hù)航。另外娃哈哈企業(yè)的人力成本逐漸增加，專業(yè)人才數(shù)量有限等問(wèn)題有很大一部分原因是企業(yè)通過(guò)不斷增加員工福利和工資留住經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工，缺少對(duì)新員工的培養(yǎng)和管理制度，薪酬統(tǒng)籌方面控制不合理導(dǎo)致人才流失，企業(yè)應(yīng)注意人才發(fā)展動(dòng)向，完善人才培養(yǎng)制度，實(shí)行定期調(diào)薪、完善薪酬體系等激勵(lì)方法，定期對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行考核，擇優(yōu)提拔激勵(lì)員工，并大力引進(jìn)外來(lái)人才保持薪酬競(jìng)爭(zhēng)力。（四）全面提高成本管理信息化水平16

16娃哈哈身為國(guó)內(nèi)大企業(yè)，單靠以往的成本信息管理方式難以實(shí)時(shí)監(jiān)督各個(gè)銷售地區(qū)，而信息技術(shù)能夠?yàn)轱嬃掀髽I(yè)的成本管理工作提供技術(shù)保障，娃哈哈企業(yè)應(yīng)將信息技術(shù)積極引入到成本管理方面，積極轉(zhuǎn)變現(xiàn)有成本管理方式，構(gòu)建較為完善的信息系統(tǒng)，以提高成本管理效率，增強(qiáng)成本管理信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)應(yīng)積極應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)合理構(gòu)建企業(yè)管理平臺(tái)，對(duì)各方面成本進(jìn)行收集、處理與管控，為成本管理的順利開展提供基本依據(jù)。飲料企業(yè)還可充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)不同部門間的信息共享，提高成本管理效率。飲料企業(yè)可以利用信息數(shù)據(jù)報(bào)表自動(dòng)更新生成對(duì)應(yīng)的成本信息管理模式，避免應(yīng)數(shù)據(jù)信息記錄不同步而導(dǎo)致錯(cuò)誤發(fā)生。同時(shí)在成本管理的各項(xiàng)流程中全面實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)運(yùn)作，精簡(jiǎn)工作流程以大大提高飲料企業(yè)成本管理的效率通過(guò)信息化系統(tǒng)可以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)促進(jìn)成本管理科學(xué)化、合理化，在信息化時(shí)代背景下，利用信息化減少人為因素造成的成本核算數(shù)據(jù)偏差,開啟高度集中的云管理模式。企業(yè)還應(yīng)成立專業(yè)的成本信息管理團(tuán)隊(duì)，并定期進(jìn)行培訓(xùn)，嚴(yán)格把控成本管理審批程序，監(jiān)督控制流程的開展。五、總結(jié)目前我國(guó)飲料企業(yè)依然存在生產(chǎn)成本控制意識(shí)薄弱、控制方法單一以及信息不全面等成本控制問(wèn)題，所以企業(yè)更要不斷增強(qiáng)成本意識(shí)，完善成本管理體系，加大成本控制監(jiān)管力度，不能把成本控制局限于降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，應(yīng)該用發(fā)展的眼光科學(xué)制定成本計(jì)劃，打造民族品牌，為企業(yè)帶來(lái)持續(xù)性的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)的管理決策以及制定的成本控制方案都應(yīng)該與時(shí)代背景相結(jié)合，重視市場(chǎng)需求，實(shí)現(xiàn)并落實(shí)制度和策略的合理性和準(zhǔn)確性。在傳統(tǒng)成本控制觀念影響下成本管理制度的改革進(jìn)程仍然存在一定的阻力，但是隨著相關(guān)會(huì)計(jì)工作開展以及上層領(lǐng)導(dǎo)的重視，相信企業(yè)的成本控制一定會(huì)日益完善。參考文獻(xiàn)[[1]青發(fā)波.基于目標(biāo)成本管理視角下的制造業(yè)成本控制問(wèn)題探討[J].中外企業(yè)家,2020(02):67.[2]張寧.企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中目標(biāo)成本管理的應(yīng)用研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2020(02):40-41.[3]朱毅文.項(xiàng)目管理中成本管控的重要性[J].區(qū)域治理,2019(51):85-87.[4]朱毅文.項(xiàng)目管理中成本管控的重要性[J].區(qū)域治理,2019(51):85-87.16

17[5]徐曉鶯.企業(yè)成本控制過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2020,41(02):98-100.[6]張興焰.精細(xì)化管理在企業(yè)成本費(fèi)用控制中的運(yùn)用[J].中國(guó)商論,2019(23):123-124.[7]呂海洋.基于新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)成本管理與控制探究[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2019(35):73-74.[8]屈定國(guó).企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的成本控制[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2019(34):111-112.[9]賈德政.企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本管理中的漏洞與對(duì)策探究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(信息版),2019(12):143.[10]李瀅.飲料企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及完善對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2019(05):84-85.[11]AlicanSahinkaya,JerzyT.Sawicki.Computationallyefficientimplementationofrobustcontrollersinactivemagneticbearingsystems[J].MechanicalSystemsandSignalProcessing,2020,144.16

18致謝本文的順利完成，非常感謝我的指導(dǎo)老師鄭勇導(dǎo)師，從論文選題、提綱擬定、初稿審閱、到最后的論文定稿，都是在鄭勇導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)下完成的，鄭勇導(dǎo)師不僅學(xué)識(shí)淵博，治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)待學(xué)生還諄諄教導(dǎo)、誨人不倦，使我在寫論文的過(guò)程中受益匪淺，相信對(duì)我日后的生活、工作和學(xué)習(xí)都將具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義。在此，我由衷地對(duì)鄭勇導(dǎo)師表示真誠(chéng)的感謝！另外由衷感謝答辯及評(píng)閱各位老師的辛苦付出！16