非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理課程(高其富)中華講師網(wǎng)

《非財(cái)務(wù)經(jīng)理的財(cái)務(wù)管理課程(高其富)中華講師網(wǎng)》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫(kù)。

精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------?導(dǎo)言?本書介紹的是職業(yè)經(jīng)理人財(cái)務(wù)素養(yǎng)訓(xùn)練——非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理.本課程的基本定位是基于以下兩點(diǎn)考慮：第一，本課程面對(duì)的是沒(méi)有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的各級(jí)管理人員，因此這個(gè)課程的學(xué)習(xí)將從零開(kāi)始起步。第二，課程的設(shè)計(jì)目標(biāo)是為職業(yè)經(jīng)理人設(shè)計(jì)的，而非職業(yè)會(huì)計(jì)人。職業(yè)經(jīng)理人和職業(yè)會(huì)計(jì)人的區(qū)別在于：對(duì)于財(cái)務(wù)信息，職業(yè)經(jīng)理人關(guān)注更多的是其理解和使用，而非這些財(cái)務(wù)信息的加工和收集過(guò)程。這兩點(diǎn)是本課程的基本定位.本課程的內(nèi)容安排,可以概括為一個(gè)中心、四個(gè)方面，共分16講。一個(gè)中心是指課程以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為中心。圍繞這個(gè)中心，主要突出四個(gè)方面的內(nèi)容:1。正確解讀企業(yè)財(cái)務(wù)信息，學(xué)習(xí)如何閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告.2。真實(shí)感知企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，學(xué)習(xí)如何評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況.3.認(rèn)真傾聽(tīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)，學(xué)習(xí)如何閱讀審計(jì)報(bào)告.4.帶頭執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》,了解要承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。??第1講會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言【本講重點(diǎn)】反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的兩組會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成會(huì)計(jì)語(yǔ)言要素會(huì)計(jì)工作主要是把企業(yè)雜亂的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)歸納整理，加工編制成有用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng).學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)語(yǔ)言,首先要對(duì)會(huì)計(jì)語(yǔ)言要素有一個(gè)基本的理解.對(duì)于什么是會(huì)計(jì),社會(huì)各界,包括企業(yè)家們的理解是不一樣的，甚至職業(yè)會(huì)計(jì)人也有不同的理解。例如,有人說(shuō)會(huì)計(jì)是管理的工具；也有人說(shuō)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)的工作就是收集信息、加工信息、儲(chǔ)存信息，并對(duì)外披露信息。但從企業(yè)管理的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)是企業(yè)的語(yǔ)言，這種語(yǔ)言是企業(yè)內(nèi)部交流的工具.當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)會(huì)時(shí)，要借助會(huì)計(jì)語(yǔ)言來(lái)研究企業(yè)的管理。用會(huì)計(jì)語(yǔ)言表述，企業(yè)用了多少資產(chǎn)，欠了多少債務(wù),擁有多少權(quán)益，有多少收入，用去多少費(fèi)用，獲得多少利潤(rùn)等等。會(huì)計(jì)語(yǔ)言是企業(yè)通用的語(yǔ)言，在企業(yè)內(nèi)部各部門之間是通用的,在一個(gè)國(guó)家里也是通用的，甚至是國(guó)際通用的語(yǔ)言.當(dāng)企業(yè)和另外一家企業(yè)打交道時(shí)，要借助于會(huì)計(jì)語(yǔ)言;當(dāng)企業(yè)和銀行打交道時(shí),也要使用會(huì)計(jì)語(yǔ)言；當(dāng)企業(yè)和政府打交道時(shí)，同樣要使用會(huì)計(jì)語(yǔ)言。如果把會(huì)計(jì)當(dāng)成一種語(yǔ)言來(lái)看待，這種語(yǔ)言到底要描述什么呢?會(huì)計(jì)語(yǔ)言所描述的內(nèi)容，就是用貨幣表現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).會(huì)計(jì)描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)需要借助一種載體，會(huì)計(jì)語(yǔ)言中所使用的載體就是大家所熟悉的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

1精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------圖1-1會(huì)計(jì)語(yǔ)言載體不管會(huì)計(jì)多么復(fù)雜，會(huì)計(jì)報(bào)告寫的有多厚，憑證賬簿有多少，但是會(huì)計(jì)的語(yǔ)言主要是由兩組詞匯來(lái)構(gòu)成:一組是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯；另一組是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)語(yǔ)言這組詞匯里,要了解三個(gè)詞:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益.這組詞的特點(diǎn)是：它提供的是“時(shí)點(diǎn)數(shù)”，即在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中，要借助這三個(gè)詞來(lái)講述企業(yè)在某一特定時(shí)刻的狀況如何。而這個(gè)特定時(shí)刻，通?？梢岳斫獬赡骋粫r(shí)點(diǎn)，例如，月末的財(cái)務(wù)狀況如何，12月31日的財(cái)務(wù)狀況如何.它是一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)的信息，也有人說(shuō)這組詞所要做的工作,就是給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“拍快照”。圖1—2會(huì)計(jì)語(yǔ)言要素—-時(shí)點(diǎn)信息1。資產(chǎn)資產(chǎn)一般可以認(rèn)為是企業(yè)擁有和控制的能夠用貨幣計(jì)量，并能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。簡(jiǎn)單的說(shuō)，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源。企業(yè)資源必須同特定時(shí)點(diǎn)連在一起，例如年初擁有多少資產(chǎn)，月末擁有多少資產(chǎn)，12月31日擁有多少資產(chǎn)，它必須和時(shí)點(diǎn)連在一起。當(dāng)然，在某一時(shí)刻說(shuō)企業(yè)擁有多少資產(chǎn)，僅有這樣一個(gè)詞還是不夠的。為了讓人們更了解企業(yè)資產(chǎn)的具體內(nèi)容，在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中給資產(chǎn)做了適當(dāng)?shù)姆诸?，例如?huì)計(jì)上通常是按流動(dòng)性來(lái)分類，就是按資產(chǎn)變現(xiàn)速度的快慢來(lái)劃分.這里所說(shuō)的變現(xiàn)就是把資產(chǎn)變成錢,如果這個(gè)資產(chǎn)在1年內(nèi)就能變成錢,這樣的資產(chǎn)一般叫流動(dòng)資產(chǎn)。如果把錢投放出去，例如搞聯(lián)營(yíng)、買股票,回收期超過(guò)1年，就把這種資產(chǎn)叫長(zhǎng)期投資。把企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、建筑設(shè)備叫固定資產(chǎn).另外，企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，在會(huì)計(jì)上叫無(wú)形資產(chǎn)。不屬于前面類別的統(tǒng)稱為其他資產(chǎn).資產(chǎn)做適當(dāng)?shù)姆诸惡螅椭榔髽I(yè)1年內(nèi)資產(chǎn)能變現(xiàn)的有多少，超過(guò)1年收回的投資有多少，機(jī)器設(shè)備有多少,無(wú)形資產(chǎn)有多少，還有其他資產(chǎn)應(yīng)該有多少。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

2精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------圖1-3公司擁有和控制的具體資產(chǎn)2．負(fù)債負(fù)債，一般的解釋是，企業(yè)承擔(dān)的，能夠以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)承付的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。簡(jiǎn)單的說(shuō),負(fù)債就是所欠的錢。在會(huì)計(jì)語(yǔ)言中，負(fù)債必須和特定時(shí)點(diǎn)連在一起。例如，在年初欠多少錢,月末還欠多少錢,年末還欠多少錢。但僅有一個(gè)負(fù)債的概念，還不能滿足管理上的需要.為了滿足管理上的需要，會(huì)計(jì)語(yǔ)言中把負(fù)債分成兩大類：一類叫流動(dòng)負(fù)債，一類叫長(zhǎng)期負(fù)債。什么叫流動(dòng)負(fù)債呢?就是償債期在1年以內(nèi)的負(fù)債，叫流動(dòng)負(fù)債。償債期超過(guò)1年的負(fù)債，通常把它界定為長(zhǎng)期負(fù)債。有了負(fù)債的分類，就可以了解，此時(shí)此刻欠多少錢，所欠的錢該在什么時(shí)候還。如果是流動(dòng)負(fù)債，就要籌集資金在年內(nèi)還清。如果是長(zhǎng)期負(fù)債，還有時(shí)間籌集資金，因?yàn)閮斶€期會(huì)超過(guò)1年。圖1-4負(fù)債的分類3．所有者權(quán)益所有者權(quán)益有不同的提法，有的叫所有者權(quán)益，有的叫股東權(quán)益，也有的叫業(yè)主權(quán)益。不管如何稱呼，它的含義都是指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該享有多少權(quán)益。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)該享有的權(quán)益,有創(chuàng)辦企業(yè)時(shí)投入的資本,這是投資者的權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)以后賺了錢,應(yīng)該歸投資人所有,這也是投資者的權(quán)益。有了所有者權(quán)益這個(gè)概念，就可以告訴閱讀報(bào)表的使用者，或者財(cái)務(wù)信息的使用者,在特定時(shí)點(diǎn)，投資人在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)當(dāng)中，應(yīng)該占有多少份額.這樣，會(huì)計(jì)語(yǔ)言中就產(chǎn)生了第一組詞，它們具有時(shí)點(diǎn)數(shù)的特點(diǎn),同時(shí)反映了企業(yè)在特定時(shí)刻是一種什么樣的狀況.而這種狀況在數(shù)量上是存在著一定的依存關(guān)系。它們數(shù)量上的依存關(guān)系，也就是在特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益。這個(gè)公式是永遠(yuǎn)相等的，是永恒的,在會(huì)計(jì)語(yǔ)言上也叫會(huì)計(jì)恒等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益表1—1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A公司2000年1月1日金額單位：元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金1000應(yīng)收賬款800存貨1200固定資產(chǎn)7000資產(chǎn)總額10000應(yīng)付賬款2000所有者權(quán)益8000負(fù)債及所有者權(quán)益總額10000從表1—1中可以看出，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額，符合會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益?！景咐?--------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

3精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------A、B、C三人是好朋友，他們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的文化公司很賺錢,而且進(jìn)入的門檻也很低。2002年3月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家文化類的公司.注冊(cè)時(shí),A入股35萬(wàn)元，B入股40萬(wàn)元,C入股25萬(wàn)元，共同投入到公司的資金是100萬(wàn)元。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠,于是決定向銀行貸款。8月15日，他們用公司的固定資產(chǎn)作抵押，向商業(yè)銀行貸款100萬(wàn)元。如果問(wèn)3月20日公司擁有多少資產(chǎn)，我們會(huì)說(shuō)有現(xiàn)金100萬(wàn)元。誰(shuí)對(duì)它擁有權(quán)利呢？我們說(shuō)股東擁有權(quán)利，因?yàn)橥顿Y人是企業(yè)的主人。這時(shí)候就是資產(chǎn)等于所有者權(quán)益，從數(shù)量上來(lái)講就是100萬(wàn)元等于100萬(wàn)元，但它卻包含兩個(gè)方面的內(nèi)容,即：一是告訴你此時(shí)此刻擁有什么，二是告訴你,此時(shí)此刻誰(shuí)對(duì)100萬(wàn)擁有權(quán)利，這是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。100萬(wàn)不夠,再借100萬(wàn)存入銀行.此時(shí)此刻擁有資產(chǎn)多少？我們說(shuō)200萬(wàn),誰(shuí)對(duì)它擁有權(quán)利呢？?jī)刹糠秩藫碛袡?quán)利，創(chuàng)業(yè)者擁有權(quán)利100萬(wàn)叫所有者權(quán)益，對(duì)于創(chuàng)業(yè)者來(lái)說(shuō)銀行借款是債務(wù),承擔(dān)的債務(wù)有100萬(wàn)。200萬(wàn)=100萬(wàn)+100萬(wàn)，即，資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯共有三個(gè)，即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。從特點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，它們是“期間數(shù)”。必須是從某一個(gè)時(shí)點(diǎn)開(kāi)始到某一個(gè)時(shí)點(diǎn)結(jié)束，這段期間發(fā)生了多少收入,發(fā)生了多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。這三個(gè)詞，可以理解為：第一，是期間數(shù)，第二,實(shí)際上是給企業(yè)所做的錄像。三個(gè)詞之間的關(guān)系是,一定時(shí)期的利潤(rùn)應(yīng)該等于一定時(shí)期的收入減一定時(shí)期的費(fèi)用,即：利潤(rùn)=收入—費(fèi)用【自檢】?jī)山M會(huì)計(jì)語(yǔ)言詞匯都反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況,然而，這兩組詞匯又有區(qū)別，請(qǐng)你談?wù)勊鼈兊膮^(qū)別。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則既然把會(huì)計(jì)當(dāng)成語(yǔ)言來(lái)看待，它必須有自己的語(yǔ)言規(guī)則。會(huì)計(jì)語(yǔ)言，為了向人們描述真實(shí)的、完整的、可用的會(huì)計(jì)信息,它也必須尊重自己的語(yǔ)言規(guī)則。在我國(guó)，會(huì)計(jì)語(yǔ)言的規(guī)則主要有四個(gè)層次.《會(huì)計(jì)法》第一個(gè)層次就是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本辦法，是由人大常委會(huì)批準(zhǔn)的.《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第二個(gè)層次就是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是國(guó)務(wù)院頒布的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的基本規(guī)則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由中華人民共和國(guó)財(cái)政部頒布的。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四個(gè)層次就是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,它也是由財(cái)政部頒布的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有什么區(qū)別呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重的是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何確認(rèn)，如何計(jì)量。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的就是如何記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如何報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

4精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------圖1-5會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則的四個(gè)層次會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則在以后的章節(jié)中會(huì)作詳細(xì)的介紹。在這里，只需要了解，會(huì)計(jì)語(yǔ)言是要講規(guī)則的，這些規(guī)則有《會(huì)計(jì)法》，有中央人民政府頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，有財(cái)政部頒布的確認(rèn)計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)則，而且它們的法律效力是不一樣的，法律效力最高的是《會(huì)計(jì)法》，效力最低的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！咀詸z】四個(gè)層次的會(huì)計(jì)語(yǔ)言規(guī)則,其法律效力是不一樣的,請(qǐng)你想一想，它們的效力層次是怎樣，為什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________財(cái)務(wù)報(bào)告的組成把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語(yǔ)言來(lái)看待，主要是為了把會(huì)計(jì)工作看的和自己的生活更接近一些,更親切一些，我們?nèi)粘Ｉ钪须x不開(kāi)它。而對(duì)企業(yè)家、企業(yè)的管理者來(lái)講，會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品,就是財(cái)務(wù)報(bào)告。有的通過(guò)記賬、算賬、報(bào)賬、載體憑證賬簿等，把最終產(chǎn)品財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告交到管理者的手中。最終產(chǎn)品包括了什么呢？這個(gè)內(nèi)容在我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》當(dāng)中，都有明確的規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該由三部分組成，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書.圖1—6財(cái)務(wù)報(bào)告的組成會(huì)計(jì)報(bào)表第一部分就是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一目了然的表格，把一定期間的經(jīng)營(yíng)狀況記錄下來(lái)編成表，報(bào)告給報(bào)表的使用者或者是財(cái)務(wù)信息的使用者.這些表主要有三張：◆第一張是資產(chǎn)負(fù)債表---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

5精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------◆第二張是利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表◆第三張就是現(xiàn)金流量表這幾張表的使用在以后的內(nèi)容里將詳細(xì)講述。會(huì)計(jì)報(bào)表附注第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。報(bào)表的數(shù)字既有時(shí)點(diǎn)數(shù)，也有期間數(shù)，在這些數(shù)字背后，讀表人有很多情況不了解。因此,我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，編表人還有一個(gè)義務(wù)，就是對(duì)報(bào)表中的內(nèi)容要做出解釋.例如關(guān)于報(bào)表的數(shù)字計(jì)算方法應(yīng)該解釋,對(duì)報(bào)表數(shù)字的構(gòu)成內(nèi)容也要解釋,報(bào)表閱讀者需要了解的情況都要做出詳細(xì)的說(shuō)明，目的是為了幫助報(bào)表閱讀者進(jìn)一步了解報(bào)表中沒(méi)有反映清楚的一些信息。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書第三部分內(nèi)容就是財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,需要對(duì)企業(yè)的一些財(cái)務(wù)狀況，例如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、盈利情況、資金的使用情況等有個(gè)概括性的介紹。完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書,通常要把它裝訂成冊(cè).報(bào)告書前有目錄，目錄要告訴使用者，第一部分是財(cái)務(wù)報(bào)表，它包括哪些表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，它包括哪些內(nèi)容，第三部分是財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以分為月度報(bào)告、季度報(bào)告、半年度報(bào)告和年度報(bào)告。凡是比1年少的報(bào)告,通常稱為中期報(bào)告。例如月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)。一個(gè)完整年度的報(bào)告,稱為年報(bào)。不同期間的報(bào)告，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書所要求的內(nèi)容是不一樣的。作為月報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書編制兩張表就可以了，一張是資產(chǎn)負(fù)債表,一張就是利潤(rùn)表.半年報(bào)，即中期報(bào)告，通常要求編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但并不要求寫財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。標(biāo)準(zhǔn)的年終結(jié)算報(bào)告，應(yīng)該包括三部分，即會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書.【自檢】你?？簇?cái)務(wù)報(bào)告書嗎？你認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書的使用者通常有哪些?______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】本講主要討論了三個(gè)問(wèn)題：第一個(gè)問(wèn)題是把會(huì)計(jì)當(dāng)做一種語(yǔ)言來(lái)看待。會(huì)計(jì)有兩組詞匯,我們用這兩組詞來(lái)描述企業(yè)的狀況。第一組詞匯描述一個(gè)企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)上，公司擁有多少資產(chǎn)，它們是什么，公司欠了多少債務(wù)，什么時(shí)候還，股東在這個(gè)時(shí)候擁有多少權(quán)利，它們是怎么形成的。第二組詞描述了企業(yè)在某段期間，發(fā)生了多少收入，多少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了多少利潤(rùn)。第二個(gè)問(wèn)題是會(huì)計(jì)作為一種語(yǔ)言，它要遵循一定的規(guī)則，國(guó)家有這樣的規(guī)則，國(guó)際上也有規(guī)則.如果把會(huì)計(jì)看作是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，這個(gè)規(guī)則就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)正朝著這條路一步一步的邁進(jìn).第三個(gè)問(wèn)題是一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書，尤其是年度報(bào)告，它應(yīng)該由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書三部分組成，缺一不可?！拘牡皿w會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

6精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------第2講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（上）——資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)?【本講重點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用資產(chǎn)負(fù)債表的兩種格式資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容?資產(chǎn)負(fù)債表及其作用?什么是資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。通俗的說(shuō),在資產(chǎn)負(fù)債表上，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債,凈資產(chǎn)是多少,其構(gòu)成怎樣,都反映得清清楚楚。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的學(xué)習(xí)中,資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)很好的開(kāi)端，因?yàn)樗w現(xiàn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和狀況.資產(chǎn)負(fù)債表描述了它在發(fā)布那一時(shí)點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，正如同我們拿一臺(tái)相機(jī)在高速行進(jìn)的車輛中按下快門，只不過(guò)這里的“車輛"是資金流。我們得到一幅靜態(tài)的畫面,它只描述了當(dāng)時(shí)的狀況,即信息具有時(shí)效性。?資產(chǎn)負(fù)債表的作用從資產(chǎn)負(fù)債表的功能上說(shuō)，主要有四個(gè)方面的作用：?1．反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息.它表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么.例如流動(dòng)資產(chǎn)有多少，固定資產(chǎn)有多少，長(zhǎng)期投資有多少,無(wú)形資產(chǎn)有多少等.?2．表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象.如果是流動(dòng)負(fù)債,就必須在1年內(nèi)償還；如果是長(zhǎng)期負(fù)債,償還期限就可以超過(guò)1年。因此,從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)欠了誰(shuí)多少錢，該什么時(shí)候償還.?---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

7精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn),資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說(shuō)資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益,但絕不能說(shuō)資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債,它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則特別強(qiáng)調(diào)先人后己,也就是說(shuō)，企業(yè)的資產(chǎn)首先要用來(lái)償還債務(wù),剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有.如果先講所有者權(quán)益，就是先己后人，這在會(huì)計(jì)規(guī)則中是不允許的。?【案例】A、B、C三個(gè)家庭想共同投資開(kāi)公司。2002年4月20日，他們決定到工商局去注冊(cè)一家東方紅日文化發(fā)展有限公司.注冊(cè)時(shí),A入股35萬(wàn)元，B入股40萬(wàn)元,C入股25萬(wàn)元,共同投入到公司的資金是100萬(wàn)元。公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，他們發(fā)現(xiàn)資金不夠，于是決定向銀行貸款。9月15日，他們用公司的汽車作抵押，向商業(yè)銀行貸款20萬(wàn)元。東方紅日文化發(fā)展有限公司擁有和控制的資產(chǎn)總額是120萬(wàn)元，投資人投入了100萬(wàn)元，向銀行借款20萬(wàn)元。實(shí)際上就是負(fù)債20萬(wàn)元加股東權(quán)益100萬(wàn)元。凈資產(chǎn)是120萬(wàn)元減20萬(wàn)元負(fù)債。而這個(gè)凈資產(chǎn)是怎么樣形成的呢？投資者入股的時(shí)候，注入企業(yè)資金，它會(huì)形成所有者權(quán)益。企業(yè)賺了錢也應(yīng)該歸股東所有,它也叫所有者權(quán)益。?4．反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r趨勢(shì)資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì).當(dāng)然,孤立的看一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù),也許反映的問(wèn)題不夠明顯，但是如果把幾個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)排列在一起，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)就很明顯了。例如企業(yè)的應(yīng)收賬款，第1年是10萬(wàn)元，第2年是20萬(wàn)元，第3年是30萬(wàn)元,第4年是40萬(wàn)元。如果把這4年的時(shí)點(diǎn)數(shù)字排在一起，就很容易發(fā)現(xiàn)，這個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款呈逐年上升的趨勢(shì)。應(yīng)收賬款逐年上升的趨勢(shì)表明，或者銷售環(huán)節(jié)沒(méi)有管好應(yīng)收款，或者說(shuō)明企業(yè)做好了，市場(chǎng)擴(kuò)大了,相應(yīng)的應(yīng)收賬款也增加了。例如拍電影時(shí)，攝影師只能一個(gè)個(gè)鏡頭的拍攝，每個(gè)鏡頭僅僅是一幅靜態(tài)的畫面。但是,如果把每一個(gè)鏡頭有機(jī)地連起來(lái),就會(huì)構(gòu)成一部生動(dòng)形象的動(dòng)態(tài)電影。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)企業(yè)的管理者能夠關(guān)注每一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀況,就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)比較全面的了解；反之,不注重捕捉時(shí)點(diǎn)數(shù)，將會(huì)給企業(yè)的管理造成比較大的失誤。?【案例】總部設(shè)在倫敦的巴黎銀行，是世界上首家商業(yè)銀行，創(chuàng)建于1763年.但是1995年末，這家世界上最老牌的商業(yè)銀行卻破產(chǎn)倒閉了。是什么原因使這家老牌銀行走向末路呢？除了銀行內(nèi)部的控制有問(wèn)題以外,還有一個(gè)很經(jīng)典的問(wèn)題-—這家銀行的董事長(zhǎng)比德巴林不重視資產(chǎn)負(fù)債表。在一次演講中，他曾經(jīng)說(shuō)過(guò)這樣一句話：若以為揭露更多的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù),就能夠增進(jìn)對(duì)一個(gè)集團(tuán)的了解，那真是幼稚無(wú)知了。他的意思是，如果認(rèn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)有那么重要，那簡(jiǎn)直就是幼稚無(wú)知。具有諷刺意味的是，他發(fā)表這番“高論”之后不到1年的時(shí)間，巴黎銀行破產(chǎn)了,這是他絕對(duì)沒(méi)有想到的.因?yàn)樗恢匾晫?duì)資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀，使銀行付出了慘痛的代價(jià)。其實(shí)巴黎銀行是完全可以避免破產(chǎn)的.銀行每天都要編資產(chǎn)負(fù)債表,如果銀行的高層管理能夠關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表，就會(huì)知道公司已經(jīng)發(fā)生什么事情.如果及時(shí)采取措施,就不至于使得公司破產(chǎn)倒閉。因此，雖然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，如果關(guān)注它、認(rèn)識(shí)它、使用它，就能夠?yàn)楣芾碜龀龊艽蟮呢暙I(xiàn).??資產(chǎn)負(fù)債表的格式?目前世界各國(guó)主要有兩種資產(chǎn)負(fù)債表格式：一是賬戶式表格，二是報(bào)告式表格。?賬戶式表格資產(chǎn)負(fù)債表要披露三大數(shù)字：一是此時(shí)此刻有多少資產(chǎn),二是此時(shí)此刻有多少負(fù)債，三是此時(shí)此刻擁有多少所有者權(quán)益。如果把這三個(gè)數(shù)字及其內(nèi)容分左右排列，左邊列示企業(yè)擁有的資產(chǎn)，右邊列示企業(yè)的負(fù)債及所有者權(quán)益，很像賬戶，所以人們稱其為賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的參考格式是賬戶式，一般商店里出售的也是賬戶式表格.---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

8精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------?表2-1賬戶式表格資產(chǎn)行次金額負(fù)債及所有者權(quán)益行次金額流動(dòng)資產(chǎn)??流動(dòng)負(fù)債??長(zhǎng)期投資??長(zhǎng)期負(fù)債??固定資產(chǎn)??負(fù)債總計(jì)??無(wú)形資產(chǎn)??實(shí)收資本??遞延資產(chǎn)??資本公積??其他資產(chǎn)??盈余公積?????未分配利潤(rùn)?????所有者權(quán)益合計(jì)??資產(chǎn)總計(jì)??負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)???報(bào)告式表格報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表，它的特點(diǎn)是把資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益改成上下排列，即首先列示企業(yè)的所有資產(chǎn)，其次列示企業(yè)的所有負(fù)債，然后列示企業(yè)的股東權(quán)益。由于上下排列類似于領(lǐng)導(dǎo)的報(bào)告,所以稱為報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。雖然制度上的參考格式是賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可是現(xiàn)實(shí)生活中所見(jiàn)到、所使用的一般都是報(bào)告式的資產(chǎn)負(fù)債表。因?yàn)楝F(xiàn)在手工編制報(bào)表的比較少，一般都是用計(jì)算機(jī)打印報(bào)表，使用的紙型一般都是Ａ4紙型,如果用賬戶式的資產(chǎn)負(fù)債表,不僅字小，而且很難看。而使用報(bào)告式的表格，不僅字比較清晰，而且格式也比較美觀。?表2-2報(bào)告式表格?資產(chǎn)?流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)??流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債總計(jì)??實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)××××××××××××××××××?負(fù)債?××××××?所有者權(quán)益?××××××××××××???????×××????×××??????×××?---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

9精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------?資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)1．流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。在1年內(nèi)能夠變現(xiàn)，是指一般而言,現(xiàn)實(shí)生活中可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些非正常情況。列在流動(dòng)資產(chǎn)下的項(xiàng)目主要有如下幾個(gè)方面：（1）貨幣資金反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，合稱貨幣資金。（2）短期投資企業(yè)在證券市場(chǎng)上買股票,買債券,但持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年的投資，也是流動(dòng)資產(chǎn)。（3）應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)。在正常情況下,這種賬款在1年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，所以也是流動(dòng)資產(chǎn)。（4)預(yù)付款即企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它也是屬于流動(dòng)資產(chǎn).(5）存貨存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等。一般來(lái)說(shuō)，這些商品在1年內(nèi)企業(yè)要么把它賣掉變成錢，要么把它消耗掉，然后再變成錢，也屬于流動(dòng)資產(chǎn).【自檢】請(qǐng)你在下面屬于貨幣資金的選項(xiàng)后劃“√”：銀行結(jié)算戶存款庫(kù)存現(xiàn)金商業(yè)承兌匯票外國(guó)存款銀行匯票存款銀行承兌匯票銀行本票存款信用卡存款應(yīng)收賬款信用保證金存款2．長(zhǎng)期投資會(huì)計(jì)上通常是以1年為單位，1年以內(nèi)的就叫短期，1年以上的就叫長(zhǎng)期，這是會(huì)計(jì)上的一個(gè)基本劃分。長(zhǎng)期投資強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)對(duì)外投資的問(wèn)題，如果投資出去以后投資企業(yè)成為被投資單位的股東，這樣的投資一般叫股權(quán)投資.企業(yè)買股票,如果所持有的股票準(zhǔn)備超過(guò)1年，或者長(zhǎng)期持有的話，這個(gè)投資也是長(zhǎng)期股權(quán)投資.企業(yè)購(gòu)買債券以后，企業(yè)和對(duì)方仍然是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系。就是把錢借給對(duì)方，對(duì)方付給一定的利息。這種投資企業(yè)并不能變成主人，這叫債權(quán)投資。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

10精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3．固定資產(chǎn)在固定資產(chǎn)當(dāng)中,報(bào)表項(xiàng)目要列示這樣一些內(nèi)容：（1）固定資產(chǎn)原價(jià)企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)花了多少錢，叫固定資產(chǎn)原價(jià).(2）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值，叫累計(jì)折舊。（3)固定資產(chǎn)凈值用固定資產(chǎn)的原價(jià)扣掉累計(jì)折舊就是固定資產(chǎn)凈值。比如公司購(gòu)買一輛汽車花了10萬(wàn)元，現(xiàn)在已經(jīng)折舊了1萬(wàn)元，所以凈值是9萬(wàn)元。（4）在建工程企業(yè)搞基本建設(shè)工程，購(gòu)買材料、物資,這叫工程物資；工程已經(jīng)開(kāi)工了，已經(jīng)投入了資金,這叫在建工程.4．無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，但是能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),例如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。5．其他資產(chǎn)在報(bào)表中,其他資產(chǎn)是比較容易出問(wèn)題的地方。除了前邊那些資產(chǎn)以外，剩下的都叫其他資產(chǎn).目前我國(guó)指的其他資產(chǎn)，一個(gè)是攤銷期限超過(guò)1年的費(fèi)用,叫長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；另一個(gè)是其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，一般包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。表2-3資產(chǎn)內(nèi)容表編制單位:A股份有限公司2001年12月31日單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):貨幣資金1,897，285,618.79911，741,820。73短期投資應(yīng)收票據(jù)636，710，917.906,065，759,932.85應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款3，110，693，439.801,205,803,404.18其他應(yīng)收款1，719,234，476。15104，878，147.67預(yù)付賬款260,297，060。69323,763,972。55應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨6,142,816,848.707，438,195,385.65待攤費(fèi)用13,920，000.00待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失16，593,865。4427,313，926.38一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13,797，552,227。4716,077,456，590。01---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

11精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資179，689，921.45179,437,261.09長(zhǎng)期債權(quán)投資7,818,966。53長(zhǎng)期投資合計(jì)179，689，921.45187，256,227。62固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)2,497，918,466。232，038，502,074.66減：累計(jì)折舊712,266,544。18525,447,052。47固定資產(chǎn)凈值1，785,651,922.051，513，055，022。19減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額1，785,651，922。051，513,055,022.19工程物資471，697。48在建工程532，027,124.16627，954，376.24固定資產(chǎn)清理245，508.571,046，045.28固定資產(chǎn)合計(jì)2,318，396，252.262,142,055，443。71無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn):無(wú)形資產(chǎn)167，520，054.43171，053,884.87長(zhǎng)期待攤費(fèi)用43,720，542.084,134，615.44其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)211，240，596。51175,188，500.31遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)16,506,878,997.6918,574,137,795.12把資產(chǎn)分成這樣幾類的意義是什么？就是讓讀者一看到流動(dòng)資產(chǎn)就知道1年內(nèi)它能夠變成錢；看到長(zhǎng)期投資就知道回收期要超過(guò)1年；看到固定資產(chǎn)就知道它們的具體表現(xiàn)形式就是機(jī)器設(shè)備;看到無(wú)形資產(chǎn)就是知道是專利等等。而且從上往下看，變現(xiàn)能力是越來(lái)越差.如果企業(yè)需要錢，需要把資產(chǎn)變成錢,上邊比較容易實(shí)現(xiàn),例如流動(dòng)資產(chǎn)很容易變成錢,但是要想把其他資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)變成錢則比較困難。因此，讀表時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn),下邊資產(chǎn)占的比重越大，企業(yè)變現(xiàn)能力就越差?！咀詸z】企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性劃分有哪幾類？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________負(fù)債1．流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債的償還期肯定是在1年以內(nèi),1年以內(nèi)的流動(dòng)負(fù)債有如下項(xiàng)目：(1）短期借款短期借款指企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

12精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------（2)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。有應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。（3）預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收客戶的錢而沒(méi)有給商品，叫預(yù)收賬款。（4）應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債,是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金.（5）應(yīng)交稅金企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金，這些稅金叫應(yīng)交稅金。(6）其他應(yīng)交款稅法中沒(méi)有規(guī)定，但國(guó)家強(qiáng)制征收（比如教育費(fèi)附加）的款項(xiàng)，叫其他應(yīng)交款.2．長(zhǎng)期負(fù)債（1）長(zhǎng)期借款企業(yè)借款的償還期超過(guò)1年，叫長(zhǎng)期借款。（2）應(yīng)付債券企業(yè)根據(jù)國(guó)家的規(guī)定,向社會(huì)發(fā)行債券以籌集資金，稱之為應(yīng)付債券.其實(shí)這相當(dāng)于企業(yè)向社會(huì)各界借錢，對(duì)公司來(lái)講它形成的是一種債務(wù)。對(duì)于債券的發(fā)放，國(guó)家有嚴(yán)格的制度規(guī)定，必須切實(shí)遵守相應(yīng)的法律。(3)長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)在的業(yè)務(wù)當(dāng)中,分期付款的比較多。企業(yè)買了幾臺(tái)設(shè)備，但沒(méi)有馬上給錢,其償還期超過(guò)1年,這樣的應(yīng)付款叫長(zhǎng)期應(yīng)付款。表2—4負(fù)債內(nèi)容表編制單位:A股份有限公司2001年12月31日單位:元負(fù)債年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)負(fù)債:短期借款237,984，245.001，153，000,000。00應(yīng)付票據(jù)1,371，700，708.385，031，620,414.05應(yīng)付賬款1,446，186,787。351,158，400，489.12預(yù)收賬款260，395，348。33273，663,260.95應(yīng)付工資9，875,580.00應(yīng)付福利費(fèi)137，878,063。97112，667,409。29應(yīng)付股利2,970，818。024,955，531。62應(yīng)交稅金—33，150，492。57-26,418，544。61其他應(yīng)交款44,441,228。0646,767，082.17其他應(yīng)付款55，390,948。3173，767,466。04預(yù)提費(fèi)用905，455。55587，774。72一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債30,000，000.009，875，580.00其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,564，578，690。407,838，886，463.35長(zhǎng)期負(fù)債：---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

13精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------長(zhǎng)期借款6,000，000.0036，000,000。00應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)6，000，000。0036,000，000.00遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)11,020,467。4112，244,963.73負(fù)債合計(jì)3,581，599,157.817,887，131,427.08所有者權(quán)益1．投資者投入投資者投入包括兩部分:第一部分叫實(shí)收資本，但如果是股份公司就叫股本;第二部分是資本公積金.【案例】A、B、C三個(gè)大學(xué)教授共同投資,2000年4月20日,到工商局注冊(cè)了一個(gè)新方教育文化發(fā)展有限公司。注冊(cè)時(shí)，A入股35萬(wàn)元，B入股60萬(wàn)元，C入股25萬(wàn)元,共同投入到公司的資金是120萬(wàn)元。但他們到工商局只注冊(cè)100萬(wàn)元，如果問(wèn)新方教育文化發(fā)展有限公司此時(shí)此刻一共有多少資產(chǎn)？回答是120萬(wàn)元。但如果把120萬(wàn)元一分為二，在工商局注冊(cè)的那筆錢，叫實(shí)收資本100萬(wàn)元，超過(guò)注冊(cè)資本那部分，叫資本公積金20萬(wàn)元。其實(shí)120萬(wàn)元都是投資者入資注入進(jìn)來(lái)的,但是把它一分為二，就便于和我國(guó)注冊(cè)資本政策保持一致.2．經(jīng)營(yíng)積累經(jīng)營(yíng)中的積累，通常也叫留存收益.如企業(yè)到年末時(shí)凈賺100萬(wàn)元，假定凈賺的100萬(wàn)元一概不分配，這100萬(wàn)元就是股東的，叫所有者權(quán)益，又叫未分配利潤(rùn)。如果按照公司法的規(guī)定進(jìn)行分配，10萬(wàn)元做法定盈余公積金，10萬(wàn)元做法定公益金，這個(gè)100萬(wàn)元就一分為二,所賺的100萬(wàn)元中有20萬(wàn)元叫盈余公積金，另外80萬(wàn)元不安排分配,叫未分配利潤(rùn)。表2—5股東權(quán)益內(nèi)容表編制單位:A股份有限公司2001年12月31日單位：元股東權(quán)益（或所有者權(quán)益）年末數(shù)年初數(shù)股本2,164,211，422。001，988，968,232。00資本公積4,077，048,884。742,539，336，835.21盈余公積4,843,704,327。404，738,640,680。94其中：法定公益金953，997,675.66901,465，852.43未分配利潤(rùn)1,840,315,205.741,420,060,619.89股東權(quán)益合計(jì)12,925，279，839。8810，687,006,368.04負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)16，506，878,997。6918,574,137，795.12實(shí)收資本和資本公積金表明企業(yè)原來(lái)注入了多少，而盈余公積金和未分配利潤(rùn),表明所賺的錢留在企業(yè)有多少?！颈局v總結(jié)】在這一講當(dāng)中，主要討論了三個(gè)問(wèn)題:---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

14精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------首先,介紹了資產(chǎn)負(fù)債表四個(gè)方面的作用。資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息；能夠表明企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時(shí)間及償還對(duì)象；能夠反映在特定時(shí)點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因；能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r的趨勢(shì)。其次，介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的兩種基本格式，一種是報(bào)告式，一種是賬戶式。國(guó)家規(guī)定使用的是賬戶式表格，然而現(xiàn)實(shí)生活中常見(jiàn)的卻是報(bào)告式的表格,因?yàn)橛衅涿黠@的優(yōu)勢(shì)。最后,介紹資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容，它包括三個(gè)方面的內(nèi)容：資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益。每個(gè)方面的內(nèi)容又包括許多小的項(xiàng)目，在看報(bào)表時(shí)，一定要明確各小項(xiàng)目所指的含義?！拘牡皿w會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________?第3講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（中）——基本方法與技巧?【本講重點(diǎn)】總額觀察把握財(cái)務(wù)變化的方向具體項(xiàng)目瀏覽尋找變動(dòng)原因借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況?總額觀察?拿到資產(chǎn)負(fù)債表以后，感到最困惑的是不知道要看什么，這是缺乏看表的方法和思路。那么，如何解除這種困惑呢？面對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，首先需要考慮的就是觀察總額的變化。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

15精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------不管資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目有多少，其大項(xiàng)目只有三個(gè):資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益,而這三個(gè)數(shù)字之間內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)資源變化的一個(gè)結(jié)果，引起這種結(jié)果變化的根本原因主要有兩方面：一是負(fù)債的變化；二是所有者權(quán)益的變化。既然資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，那么資產(chǎn)的增減變化量應(yīng)該等于負(fù)債的增減變化量加所有者權(quán)益的增減變化量,即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)的增減變化量=負(fù)債的增減變化量+所有者權(quán)益的增減變化量?資產(chǎn)增加在具體考察資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的依存關(guān)系時(shí)，當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額增加，伴隨的原因可能是負(fù)債在增加，或者是所有者權(quán)益在增加。?【案例】2000年5月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，A公司從銀行借款100萬(wàn)元存入公司賬戶.那么此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬(wàn)元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬(wàn)元。2001年10月，公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資,A公司的投資者繼續(xù)注入資金，往公司再注入100萬(wàn)元。此時(shí)此刻,A公司的資產(chǎn)又增加100萬(wàn)元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬(wàn)元。也就是說(shuō)，當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí),伴隨的原因可能是負(fù)債在增加,或者是所有者權(quán)益在增加。?資產(chǎn)減少當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)在減少時(shí)，伴隨的原因可能是負(fù)債在減少，也可能是所有者權(quán)益在減少。?【案例】2000年8月，由于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),A公司從銀行借款100萬(wàn)元存入公司賬戶,償還期限兩年。那么此時(shí)此刻A公司的資產(chǎn)增加了100萬(wàn)元，同時(shí)A公司的負(fù)債也增加100萬(wàn)元.2001年10月,公司的管理層認(rèn)為市場(chǎng)形勢(shì)很好，決定繼續(xù)擴(kuò)大投資，A公司的投資者繼續(xù)注入資金,往公司再注入100萬(wàn)元。此時(shí)此刻，A公司的資產(chǎn)又增加100萬(wàn)元，而且公司的所有者權(quán)益也增加100萬(wàn)元。2002年8月，公司的借款已到期,A公司向銀行還款100萬(wàn)元,那么資產(chǎn)會(huì)減少100萬(wàn)元，公司的債務(wù)也就減少了100萬(wàn)元。2002年10月，A公司的高層管理者認(rèn)為現(xiàn)在的市場(chǎng)比較疲軟，決定減少公司的投資。在工商局變更公司的注冊(cè)資本,從公司的注冊(cè)資本中依法撤資100萬(wàn)元.此時(shí)此刻，公司的資產(chǎn)會(huì)減少100萬(wàn)元，而股東的財(cái)產(chǎn)權(quán)利也會(huì)減少100萬(wàn)元。也就是說(shuō)當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí)，負(fù)債可能在增加,所有者權(quán)益也可能在增加;當(dāng)資產(chǎn)減少時(shí)，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益也可能在減少。其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)中真實(shí)的情況要復(fù)雜得多。當(dāng)資產(chǎn)增加時(shí),可能負(fù)債在增加，而所有者權(quán)益在減少。研究這三個(gè)數(shù)字的關(guān)系，就可以基本上把握企業(yè)在某個(gè)經(jīng)營(yíng)時(shí)段中發(fā)生了哪些重大變化,也就可以摸清這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展變化的基本方向。?表3-1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：A股份有限公司2001年12月31日單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):??貨幣資金1,897，285，618。79911,741，820。73短期投資??應(yīng)收票據(jù)636,710,917.906，065,759,932。85應(yīng)收股利??應(yīng)收利息??應(yīng)收賬款3，110,693，439。801,205,803，404。18其他應(yīng)收款1，719，234，476。15104，878，147.67預(yù)付賬款260，297，060。69323，763,972。55---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

16精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------應(yīng)收補(bǔ)貼款??存貨6,142，816，848.707，438，195,385.65待攤費(fèi)用13,920，000。00?待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失16，593，865。4427,313,926。38一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資??其他流動(dòng)資產(chǎn)??流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)13,797,552,227.4716，077，456,590.01長(zhǎng)期投資：??長(zhǎng)期股權(quán)投資179，689,921。45179，437,261。09長(zhǎng)期債權(quán)投資?7，818,966。53長(zhǎng)期投資合計(jì)179,689，921.45187,256，227。62固定資產(chǎn)：??固定資產(chǎn)原價(jià)2，497，918,466。232,038，502,074.66減：累計(jì)折舊712,266,544.18525,447,052.47固定資產(chǎn)凈值1，785，651，922。051,513,055,022.19減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備??固定資產(chǎn)凈額1,785,651，922.051，513,055,022.19工程物資471，697.48?在建工程532,027，124。16627,954,376。24固定資產(chǎn)清理245，508.571,046,045。28固定資產(chǎn)合計(jì)2,318,396,252.262,142,055，443。71無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：??無(wú)形資產(chǎn)167，520,054。43171，053，884.87長(zhǎng)期待攤費(fèi)用43,720，542。084,134,615。44其他長(zhǎng)期資產(chǎn)??無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)211，240，596.51175，188,500。31遞延稅項(xiàng)：??遞延稅款借項(xiàng)??資產(chǎn)總計(jì)16，506,878,997。6918，574,137,795.12負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)負(fù)債：??短期借款237，984，245.001,153,000,000.00應(yīng)付票據(jù)1,371,700,708.385，031，620，414.05應(yīng)付賬款1，446，186，787.351,158,400,489。12預(yù)收賬款260，395，348。33273，663,260。95應(yīng)付工資9，875，580。00?應(yīng)付福利費(fèi)137，878，063。97112，667,409.29應(yīng)付股利2，970,818。024,955,531。62應(yīng)交稅金-33，150，492.57-26,418，544.61其他應(yīng)交款44,441,228。0646,767，082.17---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

17精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------其他應(yīng)付款55，390,948.3173,767，466.04預(yù)提費(fèi)用905，455.55587，774。72預(yù)計(jì)負(fù)債??一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債30，000,000。009,875,580。00其他流動(dòng)負(fù)債??流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,564,578，690.407，838，886,463.35長(zhǎng)期負(fù)債：??長(zhǎng)期借款6,000，000。0036，000，000。00應(yīng)付債券??長(zhǎng)期應(yīng)付款??專項(xiàng)應(yīng)付款??其他長(zhǎng)期負(fù)債??長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)6，000,000.0036，000,000.00遞延稅項(xiàng)：??遞延稅款貸項(xiàng)11,020,467.4112,244，963。73負(fù)債合計(jì)3,581,599，157。817，887，131，427.08所有者權(quán)益：??股本2，164,211,422。001，988,968,232.00資本公積4，077，048，884.742,539,336，835.21盈余公積4，843,704,327。404,738，640，680.94其中:法定公益金953，997,675.66901，465,852.43未分配利潤(rùn)1，840,315,205。741，420,060，619.89所有者權(quán)益合計(jì)12，925，279,839.8810,687，006,368。04負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)16，506,878，997。6918,574,137，795.12表3-1是Ａ公司的一張資產(chǎn)負(fù)債表。從表中資產(chǎn)總額年末數(shù)和年初數(shù)（年末數(shù)是指本年度的12月31日的數(shù)字,年初數(shù)是指上一年12月31日的數(shù)字)的比較中可以發(fā)現(xiàn)：期末的資產(chǎn)總額比期初減少了；表中年末的負(fù)債總額與年初作比較,負(fù)債總額也減少了；而所有者權(quán)益總額的年末數(shù)比年初數(shù)大，說(shuō)明所有者權(quán)益在增加.從總額觀察中可以找到一個(gè)方向性的問(wèn)題：從年初到年末，該企業(yè)資產(chǎn)總量在減少,而負(fù)債在急速下降，所有者權(quán)益在增加。根據(jù)報(bào)表中關(guān)于資產(chǎn)的增減變化，就可以進(jìn)一步探究這種變化的原因?？傤~觀察的目的就是要把握一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)展的方向是什么.既然知道資產(chǎn)總量減少只是個(gè)結(jié)果，而引起這種結(jié)果的原因就是負(fù)債的變化和股東所有權(quán)的變化，讀表人心里馬上就要想到，既然是負(fù)債在減少,那么負(fù)債到底是因?yàn)槭裁丛驕p少；既然是所有者權(quán)益在增加，那么所有者權(quán)益是因?yàn)槭裁丛蛟黾印??具體項(xiàng)目瀏覽?要探究具體變化的原因，就要對(duì)報(bào)表作具體的瀏覽.具體項(xiàng)目瀏覽，即拿著報(bào)表從上往下看，左右對(duì)比看。從上往下是一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)項(xiàng)目的觀察，而左右對(duì)比就要看一看哪個(gè)數(shù)字發(fā)生的變化最大；哪個(gè)數(shù)字發(fā)生變化的速度最快,哪個(gè)就是主要原因。具體項(xiàng)目瀏覽的特點(diǎn)是有的放矢。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

18精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------以表3-1為例，資產(chǎn)總量在減少,負(fù)債在減少，那就看負(fù)債的具體數(shù)字。負(fù)債有流動(dòng)負(fù)債，還有長(zhǎng)期負(fù)債.看流動(dòng)負(fù)債時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)流動(dòng)負(fù)債中有兩個(gè)項(xiàng)目變化比較突出，一個(gè)是短期借款，另一個(gè)是應(yīng)付票據(jù)。短期借款和應(yīng)付票據(jù)的減少量年末和年初作比較,有幾十個(gè)億。讀表人要關(guān)注重大問(wèn)題，如果數(shù)額很小，不去關(guān)注它也不會(huì)出現(xiàn)重大的問(wèn)題，但巨額的數(shù)字必須要給予充分地關(guān)注。從A公司了解到，短期借款已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定必須償還，那是正常的現(xiàn)象。應(yīng)付票據(jù)雖然有幾十個(gè)億在減少,但公司在買商品時(shí)，使用的是商業(yè)匯票結(jié)算,而且已經(jīng)做出承諾要在這個(gè)時(shí)候付款，那也屬于正常現(xiàn)象。這樣就明白了資源總量減少的第一個(gè)原因是負(fù)債的減少,負(fù)債減少的原因其實(shí)是在償還大量的流動(dòng)負(fù)債。對(duì)原因應(yīng)該了解到什么程度呢?每個(gè)人的感覺(jué)是不一樣的，但是一定要關(guān)注重大問(wèn)題，而重大的程度也要根據(jù)具體的情況來(lái)把握。下面分析資產(chǎn)減少而所有者權(quán)益增加的原因。報(bào)表中的所有者權(quán)益一共有四項(xiàng):股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。看這個(gè)報(bào)表時(shí)可以發(fā)現(xiàn),四個(gè)項(xiàng)目的年末數(shù)比年初數(shù)都增加了。先說(shuō)第一個(gè)項(xiàng)目和第二個(gè)項(xiàng)目的增加，如果一個(gè)企業(yè)實(shí)收資本，或者股本、資本公積增加,那么就可以說(shuō)明：企業(yè)的投資者繼續(xù)把資金注入到企業(yè)，實(shí)收資本增加或股本增加，說(shuō)明股東不光把錢注入到企業(yè)，而且還變更了注冊(cè)資金，就是提高了注冊(cè)資金,所以這兩個(gè)項(xiàng)目會(huì)增加。再看下邊兩個(gè)項(xiàng)目：盈余公積和分配利潤(rùn)，這兩項(xiàng)也增加了.只有企業(yè)賺了錢,才可能提起盈余公積,只有企業(yè)賺了錢，未分配利潤(rùn)才有可能增加。這樣基本原因就清楚了，盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)增加，說(shuō)明企業(yè)還是賺了錢。?借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視財(cái)務(wù)狀況醫(yī)生給病人看病,首先要“望、聞、問(wèn)、切”，接著要借助科學(xué)手段看病。同樣，看財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先要摸清財(cái)務(wù)狀況的基本方向，然后借助一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的“化驗(yàn)”來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做一個(gè)基本的檢查，也就是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)“機(jī)體”做常規(guī)檢查。資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)資產(chǎn)中有多少是債務(wù)，同時(shí)也可以用來(lái)檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定.由于站的角度不同，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的理解也不盡相同.資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%從財(cái)務(wù)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，一般認(rèn)為我國(guó)理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是40％左右。上市公司略微偏高些,但上市公司資產(chǎn)負(fù)債率一般也不超過(guò)50％。其實(shí)，不同的人應(yīng)該有不同的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率強(qiáng)調(diào)的是負(fù)債要適度，因?yàn)樨?fù)債率太高，風(fēng)險(xiǎn)就很大；負(fù)債率低，又顯得太保守.債權(quán)人強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債率要低，債權(quán)人總希望把錢借給那些負(fù)債率比較低的企業(yè)，因?yàn)槿绻骋粋€(gè)企業(yè)負(fù)債率比較低，錢收回的可能性就會(huì)大一些。投資人通常不會(huì)輕易的表態(tài)，通過(guò)計(jì)算,如果投資收益率大于借款利息率，那么投資人就不怕負(fù)債率高,因?yàn)樨?fù)債率越高賺錢就越多；如果投資收益率比借款利息率還低，等于說(shuō)投資人賺的錢被更多的利息吃掉，在這種情況下就不應(yīng)要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者保持比較高的資產(chǎn)負(fù)債率，而應(yīng)保持一個(gè)比較低的資產(chǎn)負(fù)債率。其實(shí)，不同的國(guó)家,資產(chǎn)負(fù)債率也有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如中國(guó)人傳統(tǒng)上認(rèn)為,理想化的資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右。這只是一個(gè)常規(guī)的數(shù)字，很難深究其得來(lái)的原因，就像說(shuō)一個(gè)人的血壓為80～120毫米汞柱是正常的，70～110毫米汞柱也是正常的一樣,只是一個(gè)常規(guī)的檢查。歐美國(guó)家認(rèn)為理想化的資產(chǎn)負(fù)債率是60%左右.東南亞認(rèn)為可以達(dá)到80％。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

19精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------圖3—1不同國(guó)家的理想值不同的理念當(dāng)然會(huì)帶來(lái)不同的結(jié)果。比如當(dāng)東南亞突然出現(xiàn)金融危機(jī)時(shí)，我國(guó)雖然受到的影響也比較大，但與東南亞相比，所受到的沖擊要小得多。因?yàn)闁|南亞的負(fù)債率比較高，出現(xiàn)金融危機(jī)以后，資產(chǎn)變現(xiàn)能力就比較差，無(wú)法償還到期的債務(wù)，所以大批企業(yè)紛紛破產(chǎn)倒閉。理想化的理念隨著時(shí)代的變化和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也在不斷地變化。經(jīng)歷了東南亞金融危機(jī)后，相關(guān)人士對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的看法也發(fā)生了變化。我國(guó)很多的企業(yè)，尤其是上市公司，認(rèn)為理想的資產(chǎn)負(fù)債率是40%～50％，但是很多企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在30％,甚至是20％。東南亞和歐美國(guó)家認(rèn)可的資產(chǎn)負(fù)債率比原來(lái)的負(fù)債水平都有所下降.在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，負(fù)債率的水平是不一樣的。在經(jīng)濟(jì)比較景氣的情況下投資的機(jī)會(huì)比較多,用錢的地方也比較多,理想的負(fù)債率就高一些；經(jīng)濟(jì)不景氣，投資賺錢的機(jī)會(huì)比較少,在這種情況下理想的資產(chǎn)負(fù)債率就要低一些.從一個(gè)企業(yè)的安全角度來(lái)講，如果一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率適度，或者資產(chǎn)負(fù)債率比較低，這個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)上是安全的；如果一個(gè)企業(yè)的負(fù)債率比較高，那么這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)就很不穩(wěn)定,因?yàn)榇罅康馁Y產(chǎn)是借別人的，而借別人的資產(chǎn)到時(shí)需要償還，就存在償還風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債之比,寫成算式則為:流動(dòng)比率=企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)÷企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債從財(cái)務(wù)上來(lái)講，這個(gè)比值的理想值是2，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債應(yīng)該保持2∶1的關(guān)系。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率大于2,通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率小于2,通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。但有時(shí)這個(gè)指標(biāo)可能會(huì)造成一種錯(cuò)覺(jué)。比如流動(dòng)資產(chǎn)中大量的是殘損霉變、呆滯積壓的商品等存貨，或者是無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，那么在這種情況下，即使比值大于2,也不能證明企業(yè)的償債能力強(qiáng)。速動(dòng)比率為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)短期償債能力進(jìn)行檢驗(yàn)，還得使用另一個(gè)“化驗(yàn)”指標(biāo)，即速動(dòng)比率。速動(dòng)比率，是指速動(dòng)資產(chǎn)總額除以流動(dòng)負(fù)債總額。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)總額÷流動(dòng)負(fù)債總額從理論上來(lái)講，速動(dòng)資產(chǎn)是可以迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。財(cái)政部有一個(gè)硬性的規(guī)定：迅速可以轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)就是速動(dòng)資產(chǎn)，它等于流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨。速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)—存貨也就是說(shuō),存貨不能迅速地轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，其他的都視同可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。其實(shí)剩下的資產(chǎn)也不一定都能夠迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，這只是財(cái)政部規(guī)定的一個(gè)基本指標(biāo)，財(cái)務(wù)專家也認(rèn)可這樣一種慣用的計(jì)算方法.---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

20精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------在工商企業(yè)中,存貨在整個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)中一般要占到50％左右.所以如果說(shuō)流動(dòng)比率是2,那么速動(dòng)比率應(yīng)該就是1。一般來(lái)說(shuō),速動(dòng)比例的理想值是1。如果一個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率大于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較強(qiáng)；如果企業(yè)的速動(dòng)比率小于1，通常認(rèn)為這個(gè)企業(yè)的短期償債能力比較弱。當(dāng)一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高時(shí),財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)可能不穩(wěn)定，而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定的最主要因素就是短期償債能力的強(qiáng)弱，所以要跟進(jìn)檢查兩個(gè)內(nèi)容：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。借著這兩個(gè)指標(biāo)，就可以檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)定。【案例】以上文中的表3-1為例，閱讀它的第一步叫總額觀察，目的是什么?找方向—-資產(chǎn)在減少，負(fù)債在減少，所有者權(quán)益在增加。第二步叫具體項(xiàng)目瀏覽,目的是什么？找原因。發(fā)現(xiàn)負(fù)債的那些數(shù)字，短期借款在下降，應(yīng)付票據(jù)在償還，而且判斷是正常的.所有者權(quán)益在增加,一是股東注入了資金，二是企業(yè)還是賺了錢的。第三步是借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率來(lái)看一看這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)是加大了還是降低了。通過(guò)計(jì)算得到這樣一組數(shù)據(jù):這個(gè)企業(yè)2000年的資產(chǎn)負(fù)債率是42.5%，2001年是21.7％,也就是說(shuō)它的負(fù)債率從42.5％降到了21。7%，那么它的負(fù)債水平在迅速下降.負(fù)債水平在迅速下降，企業(yè)財(cái)務(wù)的安全系數(shù)在增強(qiáng)，這個(gè)企業(yè)短期償債能力是強(qiáng)還是弱呢？通過(guò)計(jì)算了解到，這個(gè)企業(yè)2000年的流動(dòng)比率是2。05,到了2001年流動(dòng)比率是3.87,一般的理想值是2,它是3.87,所以流動(dòng)比率表明這個(gè)企業(yè)短期償債能力比較強(qiáng)。通過(guò)對(duì)速動(dòng)比率的檢查,發(fā)現(xiàn)2000年這個(gè)企業(yè)的速動(dòng)比率是1。102，而到了2001年是2.15,速動(dòng)比率的理想值比1多，短期償債能力就比較強(qiáng).就是說(shuō)借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率,檢驗(yàn)的結(jié)果是這家公司負(fù)債水平在下降，而短期償債能力在明顯的增強(qiáng)。總的評(píng)價(jià)是這個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)更趨于穩(wěn)定。【自檢】如果某一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率比2大，速動(dòng)比率比1大，那么能不能說(shuō)明這個(gè)企業(yè)短期償債能力就一定強(qiáng)呢？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】本講主要討論了閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)步驟：第一步是總額觀察。資產(chǎn)增加，有可能是負(fù)債增加或者是所有者權(quán)益增加；資產(chǎn)減少,有可能是負(fù)債減少或者是所有者權(quán)益減少.目的是把握財(cái)務(wù)變化的方向。第二步是具體項(xiàng)目瀏覽。方法是上下看和左右比，目的是找變動(dòng)原因,特點(diǎn)是有的放矢。第三步是借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上常規(guī)指標(biāo)是否正常。相關(guān)的財(cái)務(wù)比率有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。通過(guò)這三個(gè)步驟的分析,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表就基本上能做到方向明、情況清了?！拘牡皿w會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

21精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------第4講怎樣閱讀資產(chǎn)負(fù)債表（下)—-2+2法則【本講重點(diǎn)】如何理解2+2法則評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià)沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的經(jīng)濟(jì)資源2+2法則【案例】2002年10月，A公司準(zhǔn)備招聘1名財(cái)務(wù)部經(jīng)理。經(jīng)過(guò)首輪面試后剩下3個(gè)候選人，公司總經(jīng)理認(rèn)為這3個(gè)候選人的條件都不錯(cuò);他們都是大學(xué)本科畢業(yè)，都是學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的,都有在大企業(yè)工作10年的經(jīng)歷，而且都是男的,這3個(gè)候選人在歷史上都沒(méi)有問(wèn)題,也就是說(shuō)通過(guò)人力資源部門考察，他們都沒(méi)有違規(guī)和違紀(jì)的歷史記錄。但公司只能從中選擇一個(gè)作為公司財(cái)務(wù)部的經(jīng)理，怎么辦呢？公司決定對(duì)這3個(gè)候選人做一下測(cè)試。給3個(gè)候選人出的題目就是使用會(huì)計(jì)上比較著名的2+2法則來(lái)進(jìn)行考試，即2+2等于幾。第一個(gè)候選人的回答是2+2=3或者2+2=4;第二個(gè)候選人的回答是2+2多數(shù)時(shí)候等于4,有時(shí)等于3，有時(shí)等于5；第三個(gè)候選人考慮了一下回答，貴公司需要它等于幾，我就讓它等于幾。結(jié)果第二個(gè)候選人被公司聘用。為什么呢?2+2=42+2=4，從會(huì)計(jì)角度來(lái)講，這是一個(gè)永遠(yuǎn)的規(guī)則。比如說(shuō)公司買一臺(tái)電腦,價(jià)格1萬(wàn)元,在賬上告訴別人，購(gòu)買它花了1萬(wàn)元，在表上也會(huì)告訴別人，購(gòu)買電腦花了1萬(wàn)元，所以2+2=4，它能在表上真實(shí)地反映它的價(jià)值。第一位應(yīng)聘者不太適合做公司的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，因?yàn)樵谒难壑?，?duì)于會(huì)計(jì)數(shù)字的理解僅僅是2+2=4，他只是從記賬的角度來(lái)加以考慮。第三個(gè)候選人也不會(huì)被選中，因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)想要什么數(shù)字，他就填上什么數(shù)字,這樣的財(cái)務(wù)部經(jīng)理是比較可怕的.2+2＜42+2多數(shù)時(shí)候等于4，但有時(shí)會(huì)小于4.例如，某企業(yè)買了一項(xiàng)專利，在買這項(xiàng)專利時(shí)花了16萬(wàn)元，可是這項(xiàng)專利最終未能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在報(bào)表上、在賬上，仍然要告訴別人，企業(yè)有無(wú)形資產(chǎn)——專利16萬(wàn)元。然而從管理者的眼光來(lái)看,這16萬(wàn)元應(yīng)該是零.2+2＞42+2也會(huì)大于4.例如，某企業(yè)在賬上所記載的某項(xiàng)專利是30萬(wàn)元.按照會(huì)計(jì)的規(guī)則，能夠記入的賬面價(jià)值,在報(bào)表上披露的數(shù)字僅僅是專利取得成功以后到專利局去申請(qǐng)注冊(cè)所花的錢。這個(gè)企業(yè)一共在這個(gè)方面花了30萬(wàn)元,那么在賬上、表上告訴別人也是30萬(wàn)元.可是評(píng)估師給企業(yè)做了一下正確的評(píng)估,專利的價(jià)值是3000萬(wàn)元。在這種情況下,報(bào)表上的30萬(wàn)元就是實(shí)際上的3000萬(wàn)。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

22精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2+2法則在會(huì)計(jì)上是一個(gè)很重要的法則，它是通過(guò)比喻的方式,告訴管理者，怎樣理解會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字.在會(huì)計(jì)的報(bào)表上,2+2是永遠(yuǎn)等于4?？墒窃谧x表人來(lái)看，2+2多數(shù)時(shí)等于4,有時(shí)等于3，有時(shí)等于5，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的理解都應(yīng)如此?！咀詸z】你是怎樣理解2+2法則的？____________________________________________________________________________________________________________________評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià)資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本評(píng)估資產(chǎn)的成本與市價(jià)，就是研究如何運(yùn)用2+2法則重新認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)負(fù)債表中,所披露的內(nèi)容主要有三個(gè)，即在某一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)有多少資產(chǎn)，有多少負(fù)債，有多少股東權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的資產(chǎn)屬于實(shí)際成本。會(huì)計(jì)上有一個(gè)基本規(guī)則，就是遵循實(shí)際成本原則，或者叫歷史成本原則,即資產(chǎn)負(fù)債表上告訴別人的資產(chǎn)額是歷史成本,是取得這項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)花了多少錢。所謂歷史成本,就是企業(yè)取得或生產(chǎn)某物時(shí)實(shí)際支出的錢。例如，1997年企業(yè)購(gòu)買一輛汽車，購(gòu)買日當(dāng)天實(shí)際支付的價(jià)款就是該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本.會(huì)計(jì)遵循的是歷史成本原則,而管理中更應(yīng)該關(guān)注的是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債表披露的是資產(chǎn)的成本而不是市價(jià)，兩者有著很大的差距，作為一個(gè)公司的管理者必須注意這一點(diǎn)。注意到這點(diǎn)，就會(huì)知道企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，用2+2法則計(jì)算時(shí),它到底是等于3,還是等于4,還是等于5.關(guān)注的主要項(xiàng)目1.關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量用2+2法則來(lái)重新看待資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),要關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量。從我國(guó)的企業(yè)來(lái)看,關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量就是關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中的“含水量”。(1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款收回的比率資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款,表明別人欠公司的賬款,這筆錢是應(yīng)該收回來(lái)的。流動(dòng)資產(chǎn)在1年內(nèi)可以收回，但現(xiàn)實(shí)生活中常常遭遇的就是公司的應(yīng)收賬款無(wú)法收回.雖然在報(bào)表上一是一、二是二照樣反映，但是這兩筆錢很有可能是收不回來(lái)的?！景咐?992年注冊(cè)的東新電子有限責(zé)任公司是東方電子通訊股份公司在廣州設(shè)立的一個(gè)子公司。1996年5月底，東方電子因?yàn)橘Y金短缺，向東新借款50萬(wàn)元，承諾3年后償還。1997年8月,西迪公司向東新購(gòu)買200萬(wàn)元的彩電，由于公司剛成立不久，拿不出那么多錢，承諾8個(gè)月后付款,可是3年了，西迪公司至今還未付款。按照會(huì)計(jì)規(guī)則,如果這個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款償還期超過(guò)3年的話，那么收回的可能性就不會(huì)太大。東新公司由于種種原因，不愿意把這項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷掉，所以仍然反映在資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)收賬款有200萬(wàn)元,很可能西迪公司再也無(wú)法償還了，但是報(bào)表中這個(gè)數(shù)字仍然存在,在這種情況下，這個(gè)應(yīng)收賬款其實(shí)是注了水的應(yīng)收賬款。在我國(guó)上市公司中存在著很多問(wèn)題,即母公司從子公司借錢，而母公司從子公司借錢的時(shí)候通常出現(xiàn)一些情況，借了錢就不還，所以考察應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款,如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款和其它應(yīng)收款是應(yīng)該向母公司收的，那這筆應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)就比較大。東新公司借給母公司東方電子通訊股份公司的50萬(wàn)元很有可能收不回來(lái),在東新的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的數(shù)字也是有水分的.（2）存貨---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

23精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------存貨的市價(jià)是多少？存貨的狀況如何？其數(shù)字可靠嗎？這些問(wèn)題也是值得關(guān)注的。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨也含有大量的水分,或者說(shuō)有些企業(yè)的存貨是注了水的存貨.為了保證報(bào)表的數(shù)字是真實(shí)的，按照會(huì)計(jì)規(guī)則要求，每年年末要對(duì)存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，如果實(shí)際數(shù)字和賬面數(shù)字不一致,那么要調(diào)賬調(diào)表，直到表上數(shù)字和實(shí)際數(shù)字一致?，F(xiàn)實(shí)生活中由于種種原因,公司高層領(lǐng)導(dǎo)忙,財(cái)務(wù)人員也忙，最后大家可能就忽視了對(duì)存貨的盤點(diǎn),此時(shí)存貨數(shù)字的真實(shí)性就值得考慮.存貨所反映的價(jià)值是歷史成本，而存貨的市價(jià)是會(huì)變動(dòng)的。從管理者的角度來(lái)說(shuō),賬上表上是10萬(wàn)元，也許真實(shí)的現(xiàn)在價(jià)值只有6萬(wàn)元，那么賬上多出的4萬(wàn)元就是水分。（3）長(zhǎng)期投資企業(yè)長(zhǎng)期投資當(dāng)中很有可能相當(dāng)一部分無(wú)法收回，如果企業(yè)賬上不轉(zhuǎn)銷,表上不反映，這些無(wú)法收回的部分就是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)存在“水分”的地方.（4)待處理財(cái)產(chǎn)損失在資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的最后一項(xiàng)和固定資產(chǎn)的最后一項(xiàng)都叫待處理財(cái)產(chǎn)損失，一項(xiàng)是待處理流動(dòng)資產(chǎn)的凈損失,一項(xiàng)是待處理固定資產(chǎn)的凈損失。這兩個(gè)項(xiàng)目數(shù)字在報(bào)表中是百分之百的水分，也就是說(shuō)它只是遵守會(huì)計(jì)規(guī)則中2+2必須等于4,但是它并不是企業(yè)的資源,并不是企業(yè)的資產(chǎn)。例如在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)擁有資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元，而待處理?yè)p失有800萬(wàn)元,其實(shí)這個(gè)企業(yè)真正資產(chǎn)的含量只有200萬(wàn)元，而不是1000萬(wàn)元?？稍趫?bào)表上仍然告訴別人擁有資產(chǎn)1000萬(wàn)元,其中800萬(wàn)元是百分之百的水分.（5）短期投資短期投資的成本和市價(jià)也有差距，而且這種差距也比較明顯。（6）無(wú)形資產(chǎn)某企業(yè)為了蓋房，花了4000萬(wàn)元買了塊地皮，但是過(guò)一段時(shí)間這塊地皮從4000萬(wàn)元降到了2000萬(wàn)元，可是企業(yè)的會(huì)計(jì)賬上記載的是4000萬(wàn)元.在企業(yè)的賬面上告訴你這塊土地的使用權(quán)是4000萬(wàn)元，可是按照現(xiàn)在的價(jià)值只有2000萬(wàn)元，該企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際為2000萬(wàn)元。另外，還要關(guān)注其他一些問(wèn)題，比如固定資產(chǎn)可否收回,在建工程是否減值,其他資產(chǎn)有多大等等。表4-1關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量主要項(xiàng)目關(guān)注內(nèi)容(1)應(yīng)收賬款收回的比率有多大?（2)存貨市價(jià)是多少?狀況如何？數(shù)字可靠嗎？（3)固定資產(chǎn)可收回金額？（4)長(zhǎng)期投資可收回金額？(5）待處理財(cái)產(chǎn)損失報(bào)表中有該項(xiàng)目嗎？（6）短期投資市值是多少？（7）在建工程是否減值？（8）無(wú)形資產(chǎn)可收回金額?（9)其他資產(chǎn)有多大？2.關(guān)注負(fù)債并不是企業(yè)所有的負(fù)債都能在資產(chǎn)負(fù)債表上反映出來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的負(fù)債只是現(xiàn)在已經(jīng)存在的負(fù)債，或者叫現(xiàn)實(shí)的債務(wù)，而潛在的風(fēng)險(xiǎn)和債務(wù),在資產(chǎn)負(fù)債表中是無(wú)法反映的.潛在的負(fù)債體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表附錄中，編表人要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)地解釋。3.關(guān)注所有者權(quán)益---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

24精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------使用資本與企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)該是相對(duì)應(yīng)的，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的注冊(cè)資金全部到位時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表上的股本或使用資本，應(yīng)該和企業(yè)的注冊(cè)資金一致。如果企業(yè)的注冊(cè)資金是分次到位的，在這種情況下，表上的數(shù)字多，而實(shí)際到位的相對(duì)比較少，作為管理者,在讀表時(shí)對(duì)這種情況應(yīng)該給予關(guān)注。表中的未分配利潤(rùn)如果是正的，代表企業(yè)盈利以后沒(méi)有安排分配，如果是負(fù)的，代表累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)數(shù)，只能報(bào)告的是一個(gè)結(jié)果,如果負(fù)數(shù)金額巨大,那么說(shuō)明這個(gè)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是很高的.由于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)是含有水分的,因此新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。比如說(shuō)短期投資要計(jì)提投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款和其它應(yīng)收款要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款也要計(jì)提減值準(zhǔn)備.如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)人員需要認(rèn)真地研究，而作為公司管理者，也應(yīng)該弄清這一常識(shí)。【自檢】公司管理者應(yīng)該關(guān)注哪八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的動(dòng)態(tài)信息？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________?資產(chǎn)負(fù)債表外的經(jīng)濟(jì)資源?并非企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)資源都能夠反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)狀況的快照，它反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)擁有多少資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益。從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源來(lái)說(shuō),并不是百分之百的資產(chǎn)都能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)。例如企業(yè)的商譽(yù)，也屬于無(wú)形資產(chǎn)。但是在資產(chǎn)負(fù)債表中，按照會(huì)計(jì)的規(guī)則是不能反映的.國(guó)內(nèi)有很多著名的企業(yè)，這個(gè)企業(yè)名稱本身就很值錢，可是在企業(yè)的賬上,在它的資產(chǎn)負(fù)債表上肯定不會(huì)存在這樣的數(shù)字。一個(gè)企業(yè)優(yōu)秀的管理隊(duì)伍、優(yōu)秀的管理水平也是企業(yè)很看重的資源，而這部分資源也不可能反映到資產(chǎn)負(fù)債表中。?【本講總結(jié)】與上一講相比,本講則是從另一個(gè)角度看資產(chǎn)負(fù)債表。本講主要介紹了三個(gè)問(wèn)題:首先要了解一個(gè)很重要的法則，即2+2法則.從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō),2+2=4是一個(gè)永恒的法則。其次要了解資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是實(shí)際成本而非市價(jià),成本與市價(jià)是有差距的,應(yīng)該關(guān)注主要的項(xiàng)目。最后要了解并非企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源都能反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，比如企業(yè)的商譽(yù)和優(yōu)秀的管理水平等在資產(chǎn)負(fù)債表中就不能反映出來(lái)。?【心得體會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________?---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

25精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------第5講怎樣閱讀利潤(rùn)表（上)——利潤(rùn)表基礎(chǔ)?【本講重點(diǎn)】什么是利潤(rùn)表利潤(rùn)表的基本格式利潤(rùn)表的作用?什么是利潤(rùn)表?利潤(rùn)表利潤(rùn)表是總括的反映企業(yè)在一定期間內(nèi)（月度、年度）利潤(rùn)或虧損的實(shí)現(xiàn)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是將“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”的公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來(lái)。利潤(rùn)表實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況所做的一段錄像，這段錄像有起點(diǎn)和終點(diǎn)，而利潤(rùn)表所要描述的就是從起點(diǎn)到終點(diǎn)的這個(gè)過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中要記錄的并不是所有的內(nèi)容,要記錄的是這一期間發(fā)生了多少收入和多少費(fèi)用，這段時(shí)間企業(yè)是盈利還是虧損,這是利潤(rùn)表所要講述的基本內(nèi)容。?利潤(rùn)表的基本格式世界各國(guó)目前主要采用的利潤(rùn)表的基本格式有兩種：第一種格式是單步驟式利潤(rùn)表，第二種格式是多步驟式利潤(rùn)表。單步驟式利潤(rùn)表---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

26精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------利潤(rùn)表所描述的內(nèi)容是收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的關(guān)系，即收入減費(fèi)用等于利潤(rùn).單步驟式利潤(rùn)表的第一大項(xiàng)列示企業(yè)的所有收入，可以是一個(gè)月的，也可以是一個(gè)季度的,也可以是年度的；第二大項(xiàng)列示企業(yè)在這段期間,相對(duì)應(yīng)的所有費(fèi)用。要注意收入和費(fèi)用的期間必須是一致的。用收入減費(fèi)用即得出利潤(rùn),如果計(jì)算出的結(jié)果是正數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是盈利的；如果算出來(lái)的結(jié)果是負(fù)數(shù)，則企業(yè)這段時(shí)間是虧損的。由于一步到位算出利潤(rùn)，所以稱這種利潤(rùn)表為單步驟式利潤(rùn)表.多步驟式利潤(rùn)表多步驟式利潤(rùn)表實(shí)際上是運(yùn)用會(huì)計(jì)規(guī)則中的配比規(guī)則，即把收入和為了取得收入所支出的費(fèi)用，按照管理的要求進(jìn)行搭配，而不是第一項(xiàng)列示所有的收入，第二項(xiàng)列示所有的費(fèi)用。由于利潤(rùn)是分步計(jì)算出來(lái)的,所以稱這種利潤(rùn)表為多步驟式利潤(rùn)表。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，多步驟式利潤(rùn)表一般由四步組成（見(jiàn)表5-1）：表5—1利潤(rùn)表編制單位：A股份有限公司2001年度單位：元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,095，155,587.3411,602，666，517.24減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8，472，900，658.348,398，122，175.83主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50，714,210.5843，207，214.92二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1,571,540,718。423，161，337，126。49加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)146,001，547。65130，508,315.27減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用971，773,564。71774,951，792。40管理費(fèi)用90，342，752。54466，893,203。05財(cái)務(wù)費(fèi)用19，925，706。7121,349,522.14三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)635,500,242。112,028，650,924.17加：投資收益—16,110,735。6336，494,363。30補(bǔ)貼收入9,960。27營(yíng)業(yè)外收入5,411，154。116，163，369.65減：營(yíng)業(yè)外支出3,868,254.193，820，556。22四、利潤(rùn)總額620，942,366。672,067,488,100。90減：所得稅95,624,134。36324，772，348。07五、凈利潤(rùn)525，318,232.311,742,715，752.831.計(jì)算列示主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)表5-1中,第一步是計(jì)算企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。這里所說(shuō)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn),主要是指企業(yè)依靠主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法是：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。每一個(gè)企業(yè)都有自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入.比如生產(chǎn)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是產(chǎn)品的銷售收入；商業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就應(yīng)該是商品銷售收入；服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入就是企業(yè)的服務(wù)收入等等，這些收入統(tǒng)稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（2)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而流通企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本則是企業(yè)的商品銷售成本。比如花10元買一件商品,然后12元賣掉,那么12元就是該商品的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而其中的10元?jiǎng)t是它的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。(3）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

27精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。按照國(guó)家規(guī)定企業(yè)需要交納流轉(zhuǎn)稅，如工商企業(yè)交納的增值稅、服務(wù)行業(yè)交納的營(yíng)業(yè)稅等。以工商企業(yè)為例，企業(yè)交了增值稅，還必須按照交納增值稅的一定比例，計(jì)算這一時(shí)期應(yīng)該交納多少城市維護(hù)建設(shè)稅、多少教育費(fèi)附加等.我國(guó)有一個(gè)基本的規(guī)定，所交納流轉(zhuǎn)稅的7%計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅,按所交納流轉(zhuǎn)稅的3%計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加。交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，就是主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，如果是服務(wù)行業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加中還應(yīng)該包括服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅?！咀詸z】通過(guò)學(xué)習(xí),你認(rèn)為企業(yè)主要的利潤(rùn)來(lái)源在什么地方？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________2。計(jì)算列示營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算是在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法是：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用(1）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)不管是什么行業(yè)或什么企業(yè)，其營(yíng)業(yè)活動(dòng)一般分為兩類：一類是主營(yíng),一類是其他業(yè)務(wù).主營(yíng)和其他業(yè)務(wù)一般來(lái)說(shuō)是相對(duì)的，在很多企業(yè)的報(bào)表中，主營(yíng)和其他業(yè)務(wù)在劃分上并不是很清晰。以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品的收入稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,生產(chǎn)產(chǎn)品的成本稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。工業(yè)企業(yè)在賣產(chǎn)品的同時(shí)，又需要買材料,如果買材料買多了,就需要把多余的材料賣掉,即工業(yè)企業(yè)既可以賣產(chǎn)品，也可以賣材料。但是工業(yè)企業(yè)賣材料肯定不是主營(yíng)業(yè)務(wù)。如果一個(gè)工業(yè)企業(yè)或者工廠，把賣材料當(dāng)做主營(yíng)業(yè)務(wù)，那么工業(yè)企業(yè)、工廠就變成了商場(chǎng).所以對(duì)工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，賣產(chǎn)品是主營(yíng)業(yè)務(wù)，而賣材料則屬于其他業(yè)務(wù)。在其他業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，賣材料的收入叫其他業(yè)務(wù)收入，而買材料的成本，為其他業(yè)務(wù)支出。用其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出所得的凈額，就是其他業(yè)務(wù)利潤(rùn).（2)營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。對(duì)工業(yè)企業(yè)而言，工業(yè)企業(yè)在其產(chǎn)品的銷售過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用，而這個(gè)銷售費(fèi)用就是營(yíng)業(yè)費(fèi)用。對(duì)于服務(wù)行業(yè)而言，雇傭服務(wù)人員所產(chǎn)生的費(fèi)用，也屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用。（3)管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用.以發(fā)工資為例,給第一線的銷售人員發(fā)的工資，叫營(yíng)業(yè)費(fèi)用，給企業(yè)的行政管理人員發(fā)的工資就叫管理費(fèi)用。在一個(gè)規(guī)模比較大的企業(yè)，營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用劃分起來(lái)比較容易。但如果企業(yè)的規(guī)模比較小,則人員劃分比較困難，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用相互交叉的問(wèn)題。（4)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。但是，籌集資金過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，也非全部列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。比如借款利息，如果企業(yè)借的款是用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),補(bǔ)充到流動(dòng)資產(chǎn)上，這個(gè)借款利息按照規(guī)定，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，體現(xiàn)在利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，但是如果是為了構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款利息，國(guó)家有嚴(yán)格的規(guī)定，有些利息可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)，有些利息不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)?！咀詸z】銷售人員的工資與行政管理人員的工資屬于相同費(fèi)用嗎?能否歸入同一類支出?為什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

28精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3．計(jì)算列示利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額計(jì)算是在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的.利潤(rùn)總額的計(jì)算公式是：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出（1）投資收益企業(yè)的利潤(rùn)，有的是來(lái)自于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它是可靠的、穩(wěn)定的。而有的利潤(rùn)來(lái)自于偶然的事項(xiàng)，或者說(shuō)來(lái)自于無(wú)法控制的事項(xiàng)。比如投資收益，當(dāng)一個(gè)企業(yè)把資金投放到另外一個(gè)企業(yè)以后，想從對(duì)方獲得利潤(rùn),今年對(duì)方給企業(yè)分了100萬(wàn)元，而明年能夠分多少利潤(rùn)是無(wú)法控制的，也可能還能拿到100萬(wàn)元，也可能1分錢都拿不到，但是企業(yè)今年拿到100萬(wàn)元，收益就增加100萬(wàn)元,利潤(rùn)也增加100萬(wàn)元，但是并不意味著明年還能獲得100萬(wàn)元的收入，因?yàn)檫@個(gè)過(guò)程是無(wú)法控制的。(2)補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入，目前主要是指國(guó)家讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損性的項(xiàng)目而導(dǎo)致企業(yè)的虧損.對(duì)于這樣的項(xiàng)目，一般采用的政策就是誰(shuí)讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)誰(shuí)給補(bǔ)貼。但是企業(yè)能夠獲得多少補(bǔ)貼，是企業(yè)本身無(wú)法控制的，可能多一些，也可能少一些，甚至有可能名義上答應(yīng)給企業(yè)補(bǔ)貼，實(shí)際上從未補(bǔ)貼給企業(yè)。(3)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入來(lái)自于企業(yè)偶然的交易和事項(xiàng)，并不是來(lái)自于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲取的收入.例如一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的工商企業(yè)處理設(shè)備，賣掉設(shè)備的收入對(duì)于企業(yè)而言不是經(jīng)營(yíng)性的收入，只是偶然所得。再如一個(gè)企業(yè)想把無(wú)形資產(chǎn)的專利所有權(quán)出售.假設(shè)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)賬面上是30萬(wàn)元，但是企業(yè)賣了3000萬(wàn)元，也就是說(shuō)企業(yè)可以賺2000多萬(wàn)元，而這些錢可以使企業(yè)的利潤(rùn)增加。但是明年企業(yè)是否還有這樣的無(wú)形資產(chǎn)出售？如果企業(yè)沒(méi)有這樣的無(wú)形資產(chǎn)出售，企業(yè)明年的利潤(rùn)就會(huì)直線下降，所以這種收益是一種偶然的收入，是營(yíng)業(yè)外收入。但是并不是所有轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的收入都是偶然收入,比如轉(zhuǎn)讓的只是無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，如商標(biāo)、專利等，可以認(rèn)為該收入屬于日常發(fā)生的,那么這個(gè)收入就不應(yīng)該看成偶然的交易和事項(xiàng)，應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成。同樣是無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的收入，如果是偶然性的交易帶來(lái)的，它屬于營(yíng)業(yè)外收入,如果是經(jīng)常性的，它就屬于其他業(yè)務(wù)收入。這樣劃分的目的就是要考察該企業(yè)是否具有永久性盈利能力。4．計(jì)算列示凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅按照中國(guó)稅法的規(guī)定,企業(yè)賺了錢以后，還應(yīng)該按照國(guó)家企業(yè)所得稅條例的規(guī)定，依法交納企業(yè)所得稅.所得稅=企業(yè)利潤(rùn)總額×所得稅稅率我國(guó)目前所得稅稅率為33%.這筆稅金對(duì)國(guó)家來(lái)講是屬于國(guó)家的財(cái)政收入，但對(duì)于企業(yè)來(lái)講就是一項(xiàng)費(fèi)用，所以在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，減去應(yīng)該交給國(guó)家的所得稅,就是企業(yè)獲得的凈利潤(rùn)。5．其他知識(shí)(1）如何正確判斷企業(yè)的盈利能力從理論上來(lái)說(shuō),企業(yè)的收入和費(fèi)用是按照以上原則進(jìn)行配比的。但是在實(shí)際中，經(jīng)常遇到一個(gè)問(wèn)題：企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)劃分不清楚.如果按照企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)越多,企業(yè)的獲利能力就越強(qiáng),企業(yè)越有生命力的規(guī)則來(lái)判斷，極容易造成失誤，有可能越想準(zhǔn)確反而越不準(zhǔn)確，怎么辦?唯一的辦法就是不只看主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn),還要看企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)利潤(rùn)表明的是依靠企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取的利潤(rùn)，這筆收入是經(jīng)常發(fā)生的，費(fèi)用也是隨著收入的發(fā)生而出現(xiàn)的,所以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)能夠比較好的反映出企業(yè)的盈利能力。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

29精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------（2）多步驟式利潤(rùn)表的列示欄目在兩種格式的利潤(rùn)表當(dāng)中,世界各國(guó)大多采用的是第二種格式--多步驟式利潤(rùn)表，我國(guó)采用的也是多步驟式利潤(rùn)表，而且在我國(guó)每月都要編一張利潤(rùn)表。利潤(rùn)表一般有兩個(gè)列示欄目：第一個(gè)欄目報(bào)告本月數(shù)是多少，即企業(yè)本月有多少收入、多少成本、多少費(fèi)用、多少利潤(rùn)；第二個(gè)欄目是截止本月累計(jì)數(shù)?！景咐楷F(xiàn)在是6月末,那么利潤(rùn)表的第一欄要告訴讀表人，6月份有多少收入、多少費(fèi)用、多少利潤(rùn);第二欄緊接著要告訴讀表人,1至6月份有多少收入、多少費(fèi)用、多少利潤(rùn).年終利潤(rùn)表和平時(shí)的利潤(rùn)表還有一些區(qū)別，年終利潤(rùn)表的第一欄一般是本年數(shù)，第二欄一般是上年數(shù)。目的是便于讀表人對(duì)今年的盈利情況與上年的盈利情況做比較(參看表5—1）。利潤(rùn)表的作用【思考】你是如何理解利潤(rùn)表在實(shí)際運(yùn)作中的作用？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________企業(yè)利潤(rùn)表給企業(yè)所提供的信息是動(dòng)態(tài)信息，換句話說(shuō),利潤(rùn)表給企業(yè)做的是一個(gè)活生生的錄像，而在這個(gè)錄像中專門記錄一定時(shí)期有多少收入，多少費(fèi)用，有多少利潤(rùn)，它的作用可以表現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面：反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果利潤(rùn)表可以反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，或者說(shuō)它可以告訴企業(yè),這段時(shí)間是賺錢還是賠錢，可以使企業(yè)得到一個(gè)結(jié)果。有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力如果一個(gè)企業(yè)具有持久的盈利能力，主要看主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，如果一個(gè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)多，或營(yíng)業(yè)利潤(rùn)多，則企業(yè)具有盈利能力；如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入很多，可以認(rèn)為企業(yè)能夠創(chuàng)造利潤(rùn)，但不能判斷企業(yè)具有盈利能力。可以幫助判斷企業(yè)的價(jià)值對(duì)一個(gè)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行衡量時(shí)，企業(yè)的獲利能力通常是評(píng)價(jià)其價(jià)值的一個(gè)重要因素。比如某企業(yè)是一個(gè)上市企業(yè),該企業(yè)本身的價(jià)值與其獲利能力是有聯(lián)系的，所以可以借助于它來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值.預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)盈利變化的趨勢(shì)借助利潤(rùn)表可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)盈利變化的趨勢(shì).比如將第1年、第2年、第3年、第4年的利潤(rùn)表排列在一起做比較，如主營(yíng)收入第1年100萬(wàn)元，第2年200萬(wàn)元，第3年300萬(wàn)元,第4年400萬(wàn)元，從企業(yè)主營(yíng)收入的變化可以看出該企業(yè)的銷售收入呈上升趨勢(shì),市場(chǎng)越做越大。再如某企業(yè)的管理費(fèi)第1年100萬(wàn)元，第2年90萬(wàn)元,第3年80萬(wàn)元,企業(yè)管理費(fèi)用的變化說(shuō)明企業(yè)在行政管理開(kāi)支上的壓縮取得了較好的成績(jī),同時(shí)還可以了解該企業(yè)盈利發(fā)展變化的趨勢(shì)。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

30精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------總之，利潤(rùn)表主要告訴企業(yè):企業(yè)是賺錢還是賠錢，如果賺錢賺在什么地方；如果賠錢主要賠在什么地方?！咀詸z】請(qǐng)你分析從利潤(rùn)表中能看到某企業(yè)利潤(rùn)總額,或者凈利潤(rùn)很高，但財(cái)務(wù)專家卻說(shuō)企業(yè)沒(méi)有獲利能力，原因是什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】本講對(duì)利潤(rùn)表的基本內(nèi)容做了介紹,利潤(rùn)表實(shí)際上是將“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”公式用一目了然的表格形式表現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)學(xué)習(xí)了利潤(rùn)表的兩種基本格式，第一種格式是單步驟式利潤(rùn)表，第二種格式是多步驟式利潤(rùn)表。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定多步驟式利潤(rùn)表,一般是由四步組成：第一步，計(jì)算列示主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；第二步,計(jì)算列示營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第三步，計(jì)算列示利潤(rùn)總額；第四步，計(jì)算列示凈利潤(rùn)。通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字(本月數(shù)，本年累計(jì)數(shù)），可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)盈利變化的趨勢(shì)和獲利能力。由于利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的綜合體現(xiàn),又是進(jìn)行利潤(rùn)分配的主要依據(jù).因此，利潤(rùn)表是會(huì)計(jì)報(bào)表中的主要報(bào)表之一?！拘牡皿w會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第6講怎樣閱讀利潤(rùn)表(中)——基本方法和技巧【本講重點(diǎn)】如何檢查經(jīng)營(yíng)成果借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率透視經(jīng)營(yíng)成果人為因素對(duì)利潤(rùn)表的影響檢查經(jīng)營(yíng)成果檢查經(jīng)營(yíng)成果的三個(gè)步驟1。把握結(jié)果---—--———-賺了多少錢？2。分層觀察——-—--————在哪里賺的錢？是來(lái)自日?；顒?dòng)還是偶然所得？3。項(xiàng)目對(duì)比—-———-———-滿意嗎?（1）與上期比--—--——-滿意嗎？（2)與預(yù)算比--——-—-—滿意嗎?---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

31精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------把握結(jié)果在看利潤(rùn)表時(shí),一般都有一個(gè)習(xí)慣動(dòng)作，即從下往上的看，很少有人從上往下看。也就是說(shuō)首先看的是最后一行凈利潤(rùn)，然后是利潤(rùn)總額。這就是檢查經(jīng)營(yíng)成果的第一步：把握結(jié)果.把握結(jié)果的目的是要看一看企業(yè)是賺錢還是賠錢，如果凈利潤(rùn)是正數(shù)，說(shuō)明企業(yè)賺錢；如果凈利潤(rùn)是負(fù)數(shù)，說(shuō)明企業(yè)賠錢.分層觀察檢查經(jīng)營(yíng)成果的第二步：分層觀察。分層觀察的目的就是要讓企業(yè)明白到底在哪兒賺錢。在利潤(rùn)表中，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得利潤(rùn)，最能說(shuō)明企業(yè)盈利能力的大小。如果一個(gè)企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)或者營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上賺了錢，說(shuō)明企業(yè)具有較好的盈利能力；如果一個(gè)企業(yè)確實(shí)賺了很多錢，但不是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而是通過(guò)無(wú)法控制的事項(xiàng)或偶然的交易獲得的，不能說(shuō)明企業(yè)盈利能力的大小。項(xiàng)目對(duì)比檢查經(jīng)營(yíng)成果的第三步是項(xiàng)目對(duì)比.項(xiàng)目對(duì)比通常是與兩個(gè)目標(biāo)進(jìn)行比較:第一個(gè)是與上年相比；第二個(gè)是與年初所定的目標(biāo)（預(yù)算目標(biāo)）相比,通過(guò)與這兩個(gè)目標(biāo)的比較，在某種程度上確定對(duì)本年度業(yè)績(jī)是否滿意。表6—1利潤(rùn)表編制單位：A股份有限公司2001年度單位：元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10，095，155，587。3411，602，666，517。24減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8,472，900，658。348，398,122，175.83主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50，714，210.5843,207，214.92二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1,571，540，718。423，161，337,126。49加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)146,001,547。65130,508,315.27減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用971，773,564.71774,951，792。40管理費(fèi)用90,342，752。54466,893,203.05財(cái)務(wù)費(fèi)用19，925,706。7121,349,522。14三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)635，500，242。112,028，650，924.17加:投資收益-16,110,735。6336,494，363.30補(bǔ)貼收入9，960。27營(yíng)業(yè)外收入5，411,154.116,163,369.65減：營(yíng)業(yè)外支出3,868,254。193,820，556.22四、利潤(rùn)總額620,942，366。672,067,488，100.90減：所得稅95，624，134。36324，772,348。07五、凈利潤(rùn)525,318,232。311，742，715，752.83【自檢】請(qǐng)你根據(jù)上面的利潤(rùn)表,運(yùn)用檢查經(jīng)營(yíng)成果的三個(gè)步驟，對(duì)A股份有限公司進(jìn)行分析。檢查經(jīng)營(yíng)成果的三個(gè)步驟分析---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

32精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------第一步：把握結(jié)果第二步：分層觀察第三步：項(xiàng)目對(duì)比?借助相關(guān)財(cái)務(wù)比率?在利潤(rùn)表中，盈利滿意度的考察通常借助一些相關(guān)財(cái)務(wù)比率，透視經(jīng)營(yíng)成果。?毛利率毛利率=毛利額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100％毛利額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?【案例】花80元買一個(gè)商品，賣了100元.100元就是賣這一個(gè)產(chǎn)品的收入，而80元就是這個(gè)產(chǎn)品的成本，或者叫主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本，用100減80得到了毛利額20元，把毛利額放在分子上，把100作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入放到分母上，然后乘100％，這個(gè)商品的毛利率為20％。當(dāng)毛利率適度下降的時(shí)候，不一定是該商品的競(jìng)爭(zhēng)力在減弱，比如有些企業(yè)采取薄利多銷的促銷政策，它可以適當(dāng)降低毛利率，可是這種毛利率的降低能夠啟動(dòng)市場(chǎng)，也就是說(shuō)隨著毛利率的下調(diào)，帶動(dòng)市場(chǎng)銷售量，主營(yíng)業(yè)收入要增加。但也會(huì)出現(xiàn)隨著毛利率的下降，而主營(yíng)業(yè)收入也在下降的現(xiàn)象，就是說(shuō)不光商品的獲利能力在減弱,而且市場(chǎng)也在萎縮，所以說(shuō)借助于毛利率來(lái)檢查企業(yè)商品的競(jìng)爭(zhēng)力，借助于銷售凈利率來(lái)檢查這個(gè)企業(yè)的獲利水平。一個(gè)企業(yè)的毛利率較高或者適中，通常認(rèn)為這個(gè)商品的競(jìng)爭(zhēng)能力比較強(qiáng)。也就是說(shuō)毛利率高，哪怕是暴利,只要市場(chǎng)能夠接受，這個(gè)商品的獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力應(yīng)該是比較強(qiáng)的。如果一個(gè)企業(yè)的商品毛利率很低，甚至到了微利的程度，那么這個(gè)商品的獲利能力就比較差，企業(yè)賺錢就比較困難。?銷售凈利率反映企業(yè)的盈利水平，通常用銷售凈利率來(lái)檢驗(yàn).銷售凈利率=凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100％銷售凈利率表明企業(yè)每銷售100元商品,或每取得100元的營(yíng)業(yè)收入，可以給企業(yè)帶來(lái)多少凈利潤(rùn)，這個(gè)指標(biāo)還可以說(shuō)明企業(yè)獲利水平的高低,或者這個(gè)行業(yè)獲利水平的高低。對(duì)于毛利率和銷售凈利率的理解，要具體情況具體分析。?資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)÷資產(chǎn)總額×100%資產(chǎn)凈利率指標(biāo)所要說(shuō)明的是企業(yè)每占用100元的資產(chǎn)可以凈賺多少錢.資產(chǎn)凈利率高，說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好，反之則說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益差，當(dāng)然效益好說(shuō)明管理水平高，效益不好可能管理水平存在一定的問(wèn)題。因此,通過(guò)資產(chǎn)凈利率，可以看出企業(yè)管理水平的高低。?凈值報(bào)酬率凈值報(bào)酬率=凈利潤(rùn)÷平均股東權(quán)益×100%凈值報(bào)酬率的基本內(nèi)容是投資人每存放企業(yè)100元資產(chǎn)，可以給他帶來(lái)多少回報(bào)，即回報(bào)率。凈值報(bào)酬率高，投資者的投資回報(bào)率就高；這個(gè)比率低，投資者的投資回報(bào)率就低。?市盈率為了檢查企業(yè)將來(lái)的獲利能力，通常使用一個(gè)指標(biāo)：市盈率。市盈率=股票的現(xiàn)價(jià)÷每股盈余---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

33精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------市盈率指的是股票的現(xiàn)行價(jià)格是每股凈利潤(rùn)的多少倍，是一個(gè)倍數(shù)關(guān)系，它所表明的是盈利因素是如何支撐股價(jià)的。比如企業(yè)的一種股票現(xiàn)行價(jià)值是10元，每一股可以凈賺1元，用凈利潤(rùn)數(shù)除以總股數(shù)凈賺數(shù)1元，算出的結(jié)果就是10∶1，對(duì)10∶1的概念可以這樣理解，如果每一股能凈賺1元，這種股票就可以在市場(chǎng)上支撐起10元的股價(jià)，所以既可以看作是一個(gè)倍數(shù)關(guān)系，也可以看作是1元的盈利可以支撐多少股價(jià).一般情況下，投資者對(duì)于企業(yè)將來(lái)的盈利能力充滿信心，在股票市場(chǎng)上,這種股票的價(jià)格會(huì)往上走，這時(shí)候市盈率就比較高;如果大家都不看好這種股票,對(duì)將來(lái)的獲利能力沒(méi)有信心，大家不去買股票，那么市盈率就會(huì)下降，股票的價(jià)格會(huì)下降。市盈率是不是高就絕對(duì)好,低就絕對(duì)不好呢？對(duì)于市盈率也要具體情況具體分析。不同的國(guó)家或地區(qū)，股票的現(xiàn)行價(jià)格與其所賺的錢之間有一定的內(nèi)在聯(lián)系，比如幾前年，美國(guó)的平均市盈率達(dá)到25到30之間,就是說(shuō)如果每一股可以凈賺1美元，那么這1美元在股票上就可以支撐25到30美元的股價(jià)。我國(guó)前幾年的市盈率是60∶1的關(guān)系.也就是說(shuō)如果每股凈賺1元,在市場(chǎng)上就可以支撐60元的股票。如果市盈率在正常范圍內(nèi)，股票的市盈率高,說(shuō)明投資者對(duì)它充滿信心;如果股票的市盈率低，說(shuō)明投資者對(duì)企業(yè)將來(lái)獲利能力信心不足.但是要特別注意，過(guò)高的市盈率對(duì)投資者來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)是很大的，因?yàn)楣善钡膬r(jià)格既受經(jīng)濟(jì)因素的影響,還受其他因素的影響，比如受政治因素的影響、受大炒家的影響.?關(guān)注人的因素對(duì)利潤(rùn)的影響成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響.所以，閱讀利潤(rùn)表的公司管理者，一定要關(guān)注人的因素對(duì)利潤(rùn)表的影響。例如買同一件商品，第一次買的時(shí)候是10元一個(gè)，第二次買的時(shí)候是12元一個(gè)，當(dāng)想讓利潤(rùn)多的時(shí)候，就按10元轉(zhuǎn)為成本，所選用的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是先進(jìn)先出法，這樣成本小了,利潤(rùn)就多了；當(dāng)想讓利潤(rùn)少的時(shí)候，就把12元轉(zhuǎn)為成本，所選用的方法是后進(jìn)選擇法.方法的變更使費(fèi)用可大可小，導(dǎo)致的結(jié)果就是利潤(rùn)可以增加也可以減少。折舊的計(jì)算方法固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法有平均年限法和加速折舊法。在平均年限法中，比如企業(yè)可以是5年到10年折舊，企業(yè)可以選擇5年,也可以選擇10年。當(dāng)企業(yè)想讓利潤(rùn)多的時(shí)候，很可能選擇的折舊期限就加長(zhǎng)了，將原來(lái)的5年改成10年;當(dāng)企業(yè)想讓利潤(rùn)少的時(shí)候，很可能就縮短折舊年限，將10年縮短到5年，通過(guò)折舊方法的變更，有時(shí)候費(fèi)用可以人為的操縱。加速折舊法中包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,采用加速折舊法后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊,后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快.加速折舊速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提提取八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的時(shí)候，費(fèi)用就會(huì)增加，利潤(rùn)就會(huì)下降，而當(dāng)沖減減值準(zhǔn)備的時(shí)候費(fèi)用就會(huì)減少，利潤(rùn)就會(huì)增加。然而現(xiàn)在有些上市公司，第1年企業(yè)虧它不怕,第2年虧它也不怕,有時(shí)要讓第2年的虧要虧足，要鉚足力氣把第2年的減值準(zhǔn)備提足，到了第3年他不再提準(zhǔn)備,而通過(guò)沖銷各種準(zhǔn)備增加企業(yè)的盈利。用這種途徑來(lái)應(yīng)付中國(guó)證監(jiān)會(huì)，在一些上市公司這種事情還是經(jīng)常出現(xiàn)的。費(fèi)用的攤銷---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

34精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------費(fèi)用的攤銷到底是1年攤完，還是2年或3年攤完，如果1年攤費(fèi)用就大,利潤(rùn)就少；如果分3年攤，費(fèi)用就少，利潤(rùn)就大。借款利息以固定資產(chǎn)借款利息為例,假定某企業(yè)固定借款是1年3000萬(wàn)元，而這3000萬(wàn)元的借款利息，按照會(huì)計(jì)規(guī)則有的可以做費(fèi)用，有的不能做費(fèi)用.有些企業(yè)可能采取這樣一種方法，當(dāng)企業(yè)想要利潤(rùn)多的時(shí)候,就把該借款利息加入固定資產(chǎn)成本中，不計(jì)入費(fèi)用;當(dāng)企業(yè)想讓利潤(rùn)少的時(shí)候，讓借款費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi),這樣利潤(rùn)就下降了.【自檢】“隨意改變會(huì)計(jì)方法而造成對(duì)利潤(rùn)的影響是違法的”這句話是否正確？請(qǐng)簡(jiǎn)要談?wù)勛约旱睦斫?。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________總之，當(dāng)企業(yè)遇到某種情況,確實(shí)需要變會(huì)計(jì)方法的時(shí)候是可以變的。我們?cè)陂喿x利潤(rùn)表的時(shí)候，卻不太容易判斷哪些應(yīng)該變，哪些不應(yīng)該變。會(huì)計(jì)方法與自然科學(xué)是不一樣的，在自然科學(xué)當(dāng)中很多東西對(duì)就對(duì)，錯(cuò)就是錯(cuò)，而會(huì)計(jì)方法則一直在追求合理和真實(shí)，但永遠(yuǎn)也沒(méi)有達(dá)到過(guò)合理，也就是說(shuō)我們很難用對(duì)和錯(cuò)，對(duì)這個(gè)問(wèn)題加以判斷，但是我們應(yīng)該關(guān)注,當(dāng)會(huì)計(jì)方法發(fā)生變更的時(shí)候，對(duì)利潤(rùn)的影響有多大。方法的變更我們可以假定它都是合理的,但是必須清楚當(dāng)方法變更以后利潤(rùn)增加或者減少了多少。當(dāng)了解了這一因素以后,就會(huì)重新認(rèn)識(shí)企業(yè)到底賺了多少錢。【案例】在研究某一個(gè)公司的報(bào)表時(shí)，這個(gè)公司的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，不但1年沒(méi)有提，而且沖減了1億多元。假定這個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)共有6億元，而八項(xiàng)減值準(zhǔn)備沖減了將近1億多元，可以這樣理解該企業(yè)的利潤(rùn),從報(bào)表上來(lái)看是6億元，6億元的利潤(rùn)有5億元可能是賺出來(lái)的，而1億元是算出來(lái)的.在這里要特別聲明,如果算法完全符合會(huì)計(jì)的規(guī)則，所起的直接效果就是增加企業(yè)的盈利。【本講總結(jié)】本講對(duì)利潤(rùn)的基本閱讀方法和技巧做了介紹，主要有三個(gè)問(wèn)題:第一個(gè)問(wèn)題，怎樣檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。包括三個(gè)步驟,一是把握結(jié)果,看看企業(yè)賺了多少錢;二是分層觀察，看企業(yè)在哪里賺的錢；三是項(xiàng)目對(duì)比，看看滿意不滿意；第二個(gè)問(wèn)題是，如何借助相關(guān)的財(cái)務(wù)比率，透視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；第三個(gè)問(wèn)題，要關(guān)注人為因素對(duì)報(bào)表的影響，正確理解報(bào)表中的利潤(rùn).【心得體會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________?第7講怎樣閱讀利潤(rùn)表（下)--利潤(rùn)分配表?【本講重點(diǎn)】利潤(rùn)分配表及其作用利潤(rùn)分配表的基本內(nèi)容怎樣閱讀利潤(rùn)分配表?---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

35精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------利潤(rùn)分配表及其作用?什么是利潤(rùn)分配表利潤(rùn)分配表利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)在一定期間對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配或虧損彌補(bǔ)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是利潤(rùn)表的附表,說(shuō)明利潤(rùn)表上反映的凈利潤(rùn)的分配方向。利潤(rùn)分配表是對(duì)企業(yè)的盈利分配內(nèi)容做出描述的一張報(bào)表，它會(huì)表明企業(yè)的利潤(rùn)分配到哪兒去了，還有沒(méi)有剩余的利潤(rùn)可供分配.在一個(gè)企業(yè)中，企業(yè)的利潤(rùn)分配一般來(lái)說(shuō)是1年進(jìn)行一次，利潤(rùn)分配表是一個(gè)年度報(bào)表，沒(méi)有月度報(bào)表、季度報(bào)表及半年度報(bào)表，它反映的是公司如何對(duì)盈利進(jìn)行分配。為了便于讀表人對(duì)本年的利潤(rùn)分配情況和上年的利潤(rùn)分配情況做比較，通常設(shè)置兩個(gè)欄目，第一個(gè)欄目是本年數(shù)，即告訴讀表人本年的利潤(rùn)是如何分配的;第二個(gè)欄目是上年數(shù)，即告訴讀表人上一年度的利潤(rùn)是如何分配的.有本年數(shù),也有上年數(shù)的報(bào)表，業(yè)內(nèi)人士把它們稱為比較報(bào)表。?利潤(rùn)分配表的作用利潤(rùn)分配表的基本作用主要有三個(gè)方面:利潤(rùn)分配表的作用講述本年度可供分配的利潤(rùn)來(lái)源有哪些,具體金額是多少;講述本年度利潤(rùn)分配的去向如何，具體的分配方案如何;講述本年度末公司未分配的利潤(rùn)還有多少。?1．反映本年度可供分配的利潤(rùn)來(lái)源利潤(rùn)分配表的第一個(gè)作用就是告訴報(bào)表的閱讀者，企業(yè)今年利潤(rùn)分配的來(lái)源是什么，它的具體內(nèi)容和具體金額是多少.?2．說(shuō)明本年度利潤(rùn)的分配去向利潤(rùn)分配表的第二個(gè)作用是講述本年度企業(yè)可供分配的利潤(rùn)分到哪兒去了，而且是按照什么樣的方案來(lái)進(jìn)行分配的.?3．掌握本年度末未分配利潤(rùn)的多少第三個(gè)作用是講述本年度末未分配利潤(rùn)還有多少。本年度未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)字與下一年度的年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的數(shù)字一致.?【思考】企業(yè)賺了錢可以分配，是否某一年度如果企業(yè)沒(méi)有賺錢就不能分配呢？為什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________通過(guò)學(xué)習(xí)下面的內(nèi)容將得到這個(gè)問(wèn)題的正確答案.?利潤(rùn)分配表的基本內(nèi)容可供分配的利潤(rùn)在表7-1利潤(rùn)分配表中，可以看出,可供企業(yè)分配的利潤(rùn)來(lái)源有三項(xiàng)：第一項(xiàng)是凈利潤(rùn)；第二項(xiàng)是年初未分配利潤(rùn)；第三項(xiàng)是盈余公積轉(zhuǎn)入.---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

36精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------如果企業(yè)賺取了凈利潤(rùn)，企業(yè)能否將企業(yè)的盈利進(jìn)行分配呢？我國(guó)的《公司法》有規(guī)定,如果企業(yè)有凈利潤(rùn)，按照10%的比例提取法定盈余公積，再以5～10％的比例提取公益金，然后剩下的可以由投資者決定應(yīng)該如何進(jìn)行分配.那么投資者有權(quán)利決定這筆錢不分配，留在企業(yè)里壯大企業(yè)的實(shí)力,投資者也有權(quán)利把它作為利潤(rùn)的分配內(nèi)容來(lái)安排。如果企業(yè)的凈利潤(rùn)是零,能否對(duì)企業(yè)的盈利進(jìn)行分配呢?如果企業(yè)凈利潤(rùn)是零，也可以對(duì)企業(yè)的盈利進(jìn)行分配。因?yàn)槔麧?rùn)不光指今年賺的，還有以前年度賺的盈余數(shù)，因此可以用以前年度的結(jié)余來(lái)參加本年的利潤(rùn)分配。表7—1利潤(rùn)分配表編制單位:A股份有限公司2001年度單位：元項(xiàng)目本年數(shù)上年數(shù)一、凈利潤(rùn)525,318，232.311,742,715,752。83加:年初未分配利潤(rùn)1,420,060,619。89484，889，221.32盈余公積轉(zhuǎn)入二、可供分配的利潤(rùn)1,945，378，852。202，227,604，974.15減：提取法定盈余公積52，531,823.23174,271,575.28提取法定公益金52,531,823。23174，271,575。28三、可供股東分配的利潤(rùn)1,840，315,205。741，879，061，823。59減：應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利8，534。70轉(zhuǎn)作股本的普通股股利458，992，669。00四、未分配利潤(rùn)1,840，315,205。741,420，060,619.89如果以前年度的結(jié)余也不足,又如何分配?如果是在上市公司或股份公司,股東們到年底見(jiàn)不到一分錢的分紅,那么投資者可能對(duì)企業(yè)的發(fā)展信心就不足，所以為了支撐投資者的信心,國(guó)家規(guī)定，當(dāng)企業(yè)不賺錢的時(shí)候可以拿積累公積進(jìn)行利潤(rùn)分配。積累的主要體現(xiàn)是以前提取的盈余。一個(gè)企業(yè)可供分配的利潤(rùn)來(lái)源有三項(xiàng)：凈利潤(rùn)、年初未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)入。雖然在報(bào)表當(dāng)中有這三項(xiàng)，但是在現(xiàn)實(shí)生活中,很少能夠同時(shí)見(jiàn)到三項(xiàng).如果是一個(gè)盈利企業(yè)，那可供分配的利潤(rùn)來(lái)源就是兩項(xiàng):一項(xiàng)是利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)；另一項(xiàng)是可以參加今年利潤(rùn)分配的年初未分配利潤(rùn).如果企業(yè)今年一分錢沒(méi)掙，那么也可以對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配。這里可供分配的利潤(rùn)來(lái)源主要有兩項(xiàng)：一項(xiàng)是年初未分配利潤(rùn)；另一項(xiàng)是以前提取的盈余公積。用盈余公積給投資者分配利潤(rùn)時(shí)，必須注意國(guó)家的規(guī)定：如果企業(yè)用盈余公積給投資者分配利潤(rùn)，所剩下的盈余公積至少不能低于注冊(cè)資金的25%.也就是說(shuō)企業(yè)動(dòng)用這筆錢，底線不能少于注冊(cè)資金的25%，如果少于25%，這種分配就是違法行為.所以說(shuō)當(dāng)一個(gè)企業(yè)不掙錢又要支撐投資者信心，給他們分配利潤(rùn)時(shí)，可以動(dòng)用盈余公積，但分配的比例要按照國(guó)家的規(guī)定，而盈余公積的結(jié)余也應(yīng)該要符合國(guó)家的規(guī)定?！咀詸z】企業(yè)可供分配的利潤(rùn)有哪幾部分組成?______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________利潤(rùn)的分配項(xiàng)目及比率1．提取法定盈余公積---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

37精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------企業(yè)利潤(rùn)的分配必須依法進(jìn)行。利潤(rùn)分配的第一項(xiàng)就是提取法定盈余公積。為什么叫法定盈余公積？因?yàn)檫@筆盈余公積必須根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定來(lái)提取。我國(guó)的《中華人民共和國(guó)公司法》明確規(guī)定,企業(yè)的凈利潤(rùn)是稅后利潤(rùn),應(yīng)該按其10％提取法定盈余公積，盈余公積就相當(dāng)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)基金,留在企業(yè)作為積累.比如說(shuō)當(dāng)企業(yè)需要資金的時(shí)候，它能夠壯大企業(yè)的實(shí)力，當(dāng)企業(yè)沒(méi)有掙錢的時(shí)候，可以拿它來(lái)參加利潤(rùn)分配,所以它既有儲(chǔ)備的功能，又有以豐補(bǔ)欠的后備功能。2．提取法定公益金第二項(xiàng)是法定公益金?！吨腥A人民共和國(guó)公司法》比較注意保護(hù)職工的集體福利設(shè)施.為了考慮到集體的福利設(shè)施能夠有足夠的資金來(lái)源，《中華人民共和國(guó)公司法》明確規(guī)定，企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以后，可以按照凈利潤(rùn)的5%到10%提取法定公益金。該比例有一個(gè)彈性的區(qū)間，即提取的比例只要在5%到10%的范圍內(nèi)都是屬于合法的，企業(yè)可以自行決定提取比例。公益金是用來(lái)改善職工的集體福利設(shè)施。既然公益金是用來(lái)改善職工的集體福利設(shè)施，那么能否把這筆錢分給職工呢？這筆錢不能分，因?yàn)槠髽I(yè)提取5％到10%的公益金的權(quán)利仍然是投資人的，并不是職工的.比如企業(yè)提取了法定公益金10萬(wàn)，用這筆錢來(lái)買了一些設(shè)備,所購(gòu)買的設(shè)備歸投資人所有，但這些設(shè)備應(yīng)該用到職工的身上去.所以說(shuō)不管是法定公積還是法定公益金，都屬于投資人所有，只是國(guó)家規(guī)定了它的用途。國(guó)家規(guī)定用途的目的，就是要考慮企業(yè)應(yīng)該有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，使企業(yè)有足夠的后備資金,能夠起到以豐補(bǔ)欠的功能.3．應(yīng)付優(yōu)先股股利依法提取前兩項(xiàng)并進(jìn)行分配以后,剩余的利潤(rùn)可以由股東決定如何進(jìn)行分配，因此在利潤(rùn)表中出現(xiàn)了可供股東分配的利潤(rùn)。如果企業(yè)有優(yōu)先股股東的話,股東們要優(yōu)先考慮依法支付給優(yōu)先股股東優(yōu)先股的紅利,即股利。從優(yōu)先股股票的性質(zhì)來(lái)講，它既有債權(quán)的性質(zhì),又有股票的性質(zhì)，一般來(lái)講他們有優(yōu)先權(quán).4．提取任意盈余公積如何分配利潤(rùn)由股東決定。如果企業(yè)的股東認(rèn)為企業(yè)的發(fā)展需要資金，在國(guó)家要求提取10%的法定公積基礎(chǔ)上企業(yè)再多提取一些,也是可以。而股東自己要提的這筆盈余公積,叫任意盈余公積。也就是公司的股東們認(rèn)為有必要提取出來(lái)，留給企業(yè)做儲(chǔ)備，不是法律要求必須提取的。5．應(yīng)付普通股股利扣掉了任意盈余公積以后，剩下的就可以給企業(yè)最忠實(shí)的普通股股東進(jìn)行利潤(rùn)分配。在一個(gè)企業(yè)中,如何對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配一般遵循這樣一個(gè)程序：首先在公司的法人治理結(jié)構(gòu)或者在公司的根本大法即公司章程當(dāng)中，必須要規(guī)定公司的利潤(rùn)分配程序。公司的利潤(rùn)分配權(quán)利要根據(jù)公司的根本大法進(jìn)行制定.而實(shí)際工作中，通常由經(jīng)營(yíng)者提出利潤(rùn)分配的預(yù)案，交給公司董事會(huì)進(jìn)行批準(zhǔn)，董事會(huì)再把利潤(rùn)分配方案提交給股東代表大會(huì)最終審議。那么股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案就構(gòu)成了公司的利潤(rùn)分配方案，財(cái)務(wù)部門必須按照這個(gè)方案進(jìn)行利潤(rùn)分配。但是很有可能股東代表大會(huì)召開(kāi)在利潤(rùn)分配表的編制之后，利潤(rùn)分配表要反映利潤(rùn)分配的內(nèi)容，這時(shí)利潤(rùn)的分配通常采用預(yù)分的方法進(jìn)行。如果董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配預(yù)案和股東大會(huì)最終的表決結(jié)果一致，就不用修改利潤(rùn)分配表了；如果股東代表大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與原來(lái)董事會(huì)所提交的利潤(rùn)分配方案有差別，就需要按照股東代表大會(huì)審議的結(jié)果,重新修訂或者重新編制利潤(rùn)分配表。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

38精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------圖7—1利潤(rùn)分配的程序6．轉(zhuǎn)化股本的普通股股利如果是股份有限公司，股東們也可能不分配利潤(rùn)，而是把應(yīng)該分配給股東的股利轉(zhuǎn)成股票，也就是說(shuō)增發(fā)股票或者是轉(zhuǎn)成股票來(lái)增加企業(yè)的注冊(cè)資本，而這些權(quán)利都是由企業(yè)的股東大會(huì)或者股東代表大會(huì)最終決定。未分配利潤(rùn)的計(jì)算未分配利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-已經(jīng)分配的利潤(rùn)在未分配利潤(rùn)的計(jì)算公式中，分配利潤(rùn)是截止到年末那個(gè)時(shí)點(diǎn)，即12月31日企業(yè)還剩下多少利潤(rùn)可以進(jìn)行分配，它是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，而且這個(gè)未分配利潤(rùn)是本年末的未分配利潤(rùn)，它將構(gòu)成下一個(gè)年度的年初未分配利潤(rùn)。在閱讀報(bào)表時(shí)，要詳細(xì)了解可供分配的利潤(rùn)來(lái)源和分配去向。怎樣閱讀利潤(rùn)分配表作為企業(yè)管理者,具體在閱讀利潤(rùn)分配表的時(shí)候，應(yīng)該關(guān)注兩個(gè)方面的問(wèn)題:1．把握可供分配的利潤(rùn)來(lái)源在利潤(rùn)分配表中，可供分配的利潤(rùn)來(lái)源有三項(xiàng)：凈利潤(rùn)、年初未分配利潤(rùn)、盈余公積轉(zhuǎn)入。閱讀利潤(rùn)分配表時(shí)要對(duì)這三部分來(lái)源的可靠性加以審閱.審閱的方法是：◆利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)與利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)應(yīng)該相等?！艚衲甑哪瓿跷捶峙淅麧?rùn)應(yīng)該是上一年年末的未分配利潤(rùn)?！魧?duì)于盈余公積參與利潤(rùn)分配的部分，要特別注意其是否符合公司的有關(guān)規(guī)定。2．關(guān)注利潤(rùn)分配的去向?qū)τ诠靖骷?jí)管理人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該特別關(guān)注利潤(rùn)分配的合法性。第一要符合國(guó)法的規(guī)定，就是《中華人民共和國(guó)公司法》；第二要要符合家法，就是公司的有關(guān)規(guī)定，尤其是利潤(rùn)的分配權(quán)利；第三，在閱讀利潤(rùn)分配表的時(shí)候，首先要查閱企業(yè)股東代表大會(huì)所批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案和利潤(rùn)表中所反映的利潤(rùn)分配內(nèi)容是否一致。比如在利潤(rùn)分配方案當(dāng)中，應(yīng)該按什么樣的比例和金額給優(yōu)先股股東分配利潤(rùn)；應(yīng)該按何種比例和金額提取任意盈余公積；按照什么樣的比例提取普通股股東利潤(rùn)；提取多少來(lái)給企業(yè)增加注冊(cè)資本。利潤(rùn)分配表中每一個(gè)數(shù)字的比例、金額應(yīng)與股東代表大會(huì)審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案一致?！咀詸z】企業(yè)經(jīng)理在閱讀利潤(rùn)分配表時(shí)應(yīng)注意什么?______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

39精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------【本講總結(jié)】本講學(xué)習(xí)了以下問(wèn)題，第一個(gè)利潤(rùn)分配表及其作用。要了解利潤(rùn)分配表是一個(gè)年度報(bào)表，并不像資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表一樣,每個(gè)月都有，這張表一年只有一張。接下來(lái)學(xué)習(xí)了利潤(rùn)表的基本內(nèi)容，了解它所反映的基本內(nèi)容包括三個(gè)方面：第一個(gè)方面是公司可供分配的利潤(rùn)都有哪些；第二個(gè)方面利潤(rùn)的分配項(xiàng)目及比率；第三個(gè)方面是未分配利潤(rùn)的計(jì)算.第三個(gè)是讀表時(shí)大家要特別關(guān)注，把握可供分配的利潤(rùn)來(lái)源和關(guān)注利潤(rùn)分配的去向。特別要注意利潤(rùn)分配的來(lái)源必須是可靠的，而利潤(rùn)分配的去向必須是合法的。即來(lái)源要可靠,去向要合法?！拘牡皿w會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

40精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------?第8講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表(上）——現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)?【本講重點(diǎn)】現(xiàn)金流量表及其結(jié)構(gòu)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分類現(xiàn)金流量表五個(gè)方面的作用?什么是現(xiàn)金流量表?現(xiàn)金對(duì)于一個(gè)健康的財(cái)務(wù)機(jī)體來(lái)說(shuō),現(xiàn)金要具有流動(dòng)性,現(xiàn)金的流動(dòng)表明企業(yè)有生命力。企業(yè)管理者把現(xiàn)金當(dāng)作一個(gè)企業(yè)的血液來(lái)看待，說(shuō)明了現(xiàn)金在企業(yè)管理中的重要地位。實(shí)際生活中的現(xiàn)金由兩部分組成：貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物.?1．貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)的第一項(xiàng)是貨幣資金，它是現(xiàn)金里最重要的部分，主要包括三部分:（1）現(xiàn)金即企業(yè)放在保險(xiǎn)柜里的錢。（2)銀行存款即企業(yè)存在銀行隨時(shí)可以用于支付的存款。（3）其他貨幣資金，如果企業(yè)到異地采購(gòu)商品，由于不便隨身攜帶現(xiàn)金,只能采用匯票的形式。把現(xiàn)金匯往異地,這筆錢不在保險(xiǎn)柜里,也不在本地存款賬戶里，但是它仍然是貨幣資金，所有權(quán)是企業(yè)的。這樣的貨幣資金統(tǒng)稱為“其他貨幣資金"。?2．現(xiàn)金等價(jià)物按照國(guó)際慣例，現(xiàn)金等價(jià)物特指期限在3個(gè)月內(nèi)的短期債券投資。在現(xiàn)實(shí)生活中，期限在3個(gè)月內(nèi)的債券投資風(fēng)險(xiǎn)比較小。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金差別不大，可以視為現(xiàn)金.如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物,或者說(shuō)企業(yè)沒(méi)有機(jī)會(huì)購(gòu)買期限在3個(gè)月內(nèi)的短期債券投資，那么企業(yè)的現(xiàn)金就只有貨幣資金.圖8—1現(xiàn)金分類圖?現(xiàn)金流量---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

41精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------簡(jiǎn)單地說(shuō)，現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的數(shù)量。在會(huì)計(jì)上有3個(gè)指標(biāo)對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行追蹤，即現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金凈流量。進(jìn)入到企業(yè)里的現(xiàn)金量叫現(xiàn)金流入量。從企業(yè)里支出的現(xiàn)金量叫現(xiàn)金流出量?，F(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量叫現(xiàn)金凈流量,有時(shí)也稱為現(xiàn)金凈額?，F(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量?【案例】A公司是一家文具制造公司,2001年，公司的業(yè)務(wù)不太好，公司生產(chǎn)的文具賣出了100萬(wàn)元，從供應(yīng)商處購(gòu)買了80萬(wàn)元的原材料.假定公司其他方面的開(kāi)支忽略不計(jì)，那么企業(yè)的100萬(wàn)元就是流入量，花掉的80萬(wàn)元就是流出量，100萬(wàn)元的流入量減去80萬(wàn)元的流出量等于20萬(wàn)元的現(xiàn)金凈流量，這20萬(wàn)元就是A公司2001年的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)所增加的現(xiàn)金量?，F(xiàn)金流量可以告訴報(bào)表閱讀者，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從各個(gè)方面進(jìn)來(lái)過(guò)多少錢，在一定時(shí)期內(nèi)又曾經(jīng)把錢用在哪些地方，期間結(jié)束時(shí)還剩下多少現(xiàn)金。如果現(xiàn)金凈流量是正值，說(shuō)明進(jìn)來(lái)的多而出去的少，叫增加的現(xiàn)金量;如果是負(fù)值，說(shuō)明進(jìn)來(lái)的少而出去的多，叫負(fù)增加額或者叫現(xiàn)金減少額。?現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流量信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。應(yīng)該注意的是，這個(gè)概念強(qiáng)調(diào)的是“一定期間內(nèi)”。期間就應(yīng)該有起點(diǎn)和終點(diǎn),比如年初和年末兩點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,現(xiàn)金流量表一年編一次。實(shí)際上現(xiàn)金流量的一定期間就是從年初到年末?，F(xiàn)金流量表要披露的信息就是企業(yè)從年初到年末這段期間的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量三方面的內(nèi)容。雖然現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定現(xiàn)金流量表一年編一次，但是隨著人們對(duì)現(xiàn)金流量表的認(rèn)識(shí)以及管理水平的提高，現(xiàn)在很多企業(yè)的現(xiàn)金流量表已經(jīng)不再是一年編一次，而是改成一個(gè)月編一次。其目的就是讓管理者隨時(shí)捕捉現(xiàn)金流量的信息，以便了解企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng),從而提升企業(yè)的管理水平.從這個(gè)角度看，現(xiàn)金流量表在企業(yè)中的作用是比較大的。?現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表一般由兩大部分組成：?1．現(xiàn)金流量表主表用純粹的業(yè)務(wù)語(yǔ)言來(lái)描述企業(yè)曾經(jīng)流入和流出的現(xiàn)金量，以及現(xiàn)金流入流出的結(jié)果或增加、減少的現(xiàn)金量，這就是現(xiàn)金流量表的主表。?表8-1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量表（部分）編制單位:A股份有限公司2001年度單位:元項(xiàng)目行次2001年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量??銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金115,684,482，509。97收到的稅費(fèi)返還3?收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金846,611，678。45現(xiàn)金流入小計(jì)915，731，094，188.42購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1010，998，906，462.84支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12329,056，167.61支付的各項(xiàng)稅費(fèi)13727，088，969。69支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金18643,059，850.35現(xiàn)金流出小計(jì)2012，698，111,450.49---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

42精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~213,032,982，737.93?2．補(bǔ)充資料補(bǔ)充資料是用職業(yè)會(huì)計(jì)上的專業(yè)語(yǔ)言來(lái)具體描述現(xiàn)金流量和有關(guān)指標(biāo)之間的關(guān)系。?表8-2補(bǔ)充資料表（部分）補(bǔ)充資料金額（元）1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：(本例中沒(méi)有不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)）2。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量:凈利潤(rùn)加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)的損失（減：收益）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失（減:增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）增值稅凈增加額（減：減少）???773，703。002，700。00300,000。00180,000。00300，000。00—150,000。0059,100。0064，500。00—154,500.00-147，000.00-2,503。0057,102。00???經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分類?對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，僅僅知道現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量這三個(gè)數(shù)字是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的.為了滿足管理上的需要，就要對(duì)企業(yè)的所有活動(dòng)做一下分類。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度把企業(yè)的所有活動(dòng)分成了三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。圖8—2經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分類圖?經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等.?投資活動(dòng)---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

43精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。按投資的方向,可以把投資分為對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資.資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等方面的投資是對(duì)內(nèi)投資。對(duì)內(nèi)投資是把資金投放在企業(yè)內(nèi)部，用來(lái)購(gòu)置各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。對(duì)外投資是指企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物或購(gòu)買有價(jià)證券（如股票、債券等）的形式向其他單位投資。買股票，不管是短期持有，還是長(zhǎng)期持有，都是對(duì)外投資.企業(yè)和其他單位搞聯(lián)營(yíng)，企業(yè)把錢投出去了,這種投資也屬于對(duì)外投資.另外,企業(yè)購(gòu)買債券也屬于對(duì)外投資。對(duì)外投資其實(shí)主要是股權(quán)投資和債權(quán)投資.?籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資及調(diào)整資金結(jié)構(gòu)的需要，通過(guò)一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞将@取所需資金的一種行為.企業(yè)的資金主要來(lái)自兩個(gè)方面，因而企業(yè)的籌資活動(dòng)也包括兩部分：?1．借款和還款企業(yè)借款時(shí)，不管是短期借款還是長(zhǎng)期借款，或者是發(fā)行債券，都是現(xiàn)金流入；到了還本付息時(shí)，企業(yè)就有現(xiàn)金的流出。這是籌資活動(dòng)中的第一個(gè)組成部分.?2．入資和撤資投資者把現(xiàn)金注入到企業(yè)里時(shí)，就有現(xiàn)金的流入。如果企業(yè)的投資者要求依法撤資，就會(huì)有現(xiàn)金的流出。這是籌資活動(dòng)的第二個(gè)組成部分。現(xiàn)金流量表明在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)曾經(jīng)進(jìn)來(lái)過(guò)多少錢，在一定時(shí)期內(nèi)又曾經(jīng)花掉了多少錢，到期末時(shí)企業(yè)增加或減少了多少現(xiàn)金。當(dāng)把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分成三類后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)就可以這樣披露：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)曾經(jīng)進(jìn)來(lái)過(guò)多少錢，又曾經(jīng)花掉過(guò)多少錢，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加或減少了多少現(xiàn)金；企業(yè)的投資活動(dòng)曾經(jīng)進(jìn)來(lái)過(guò)多少錢，又曾經(jīng)花掉了多少錢，投資活動(dòng)給企業(yè)增加或減少了多少現(xiàn)金;籌資活動(dòng)曾經(jīng)進(jìn)來(lái)過(guò)多少錢，又曾經(jīng)花掉了多少錢，籌資活動(dòng)一共給企業(yè)增加或減少了多少現(xiàn)金.把企業(yè)的所有活動(dòng)分成三類后，就可以進(jìn)一步披露企業(yè)曾經(jīng)進(jìn)來(lái)多少錢,出去過(guò)多少錢，共增加了多少錢?？傊?，把企業(yè)的所有活動(dòng)分成三類后，對(duì)企業(yè)信息的了解就更加具體.我國(guó)把現(xiàn)金流量表中所反映的活動(dòng)分成三類,而有的國(guó)家分成四類或五類,分的類別越多，編表的難度就越大，我國(guó)選擇的是分類比較簡(jiǎn)單的一種。?現(xiàn)金流量表的作用具體來(lái)講，現(xiàn)金流量表可以起到五個(gè)方面的作用：說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金流入流出的原因現(xiàn)金流量表能夠提供企業(yè)在一定期間內(nèi)，現(xiàn)金的來(lái)龍去脈及現(xiàn)金余額變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。它可以告訴讀表人現(xiàn)金曾經(jīng)從何處來(lái)，又曾經(jīng)用到何處去?！景咐?001年，A公司增加了1000萬(wàn)元的現(xiàn)金。在公司的現(xiàn)金流量表中反映，公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加了300萬(wàn)元，投資活動(dòng)增加了300萬(wàn)元，籌資活動(dòng)增加了400萬(wàn)元,三項(xiàng)活動(dòng)的總和是1000萬(wàn)元。公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)表明，公司出售商品的回收款是100萬(wàn)元，公司上一年交稅交費(fèi)50萬(wàn)元，給公司退回20萬(wàn)元.公司購(gòu)買原材料50萬(wàn)元，支付職工工資67萬(wàn)元。因此，借助于現(xiàn)金流量表可以知道，現(xiàn)金曾經(jīng)從何處來(lái)，曾經(jīng)用到何處去，這是現(xiàn)金流量表最基本的作用,也是最基本的功能。規(guī)劃和預(yù)測(cè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力借助于現(xiàn)金流量表提供的信息，可以規(guī)劃和預(yù)測(cè)企業(yè)在未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

44精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------【案例】2000年初，A公司給銷售部的經(jīng)理定指標(biāo)，全年的銷售收入應(yīng)該完成1000萬(wàn)元。如果A公司只給銷售經(jīng)理這樣一個(gè)指標(biāo)，銷售部經(jīng)理可能就會(huì)這樣想:公司讓我創(chuàng)造利潤(rùn)，要完成1000萬(wàn)元的收入，那我就只管給公司賣東西好了.銷售經(jīng)理賣東西的時(shí)候很可能就出現(xiàn)一個(gè)結(jié)果：不關(guān)心收錢，也就是說(shuō)，只要把東西賣出去就行了，收不收錢不關(guān)銷售經(jīng)理的事。如果不僅給銷售經(jīng)理規(guī)定利潤(rùn)指標(biāo),而且規(guī)定現(xiàn)金流量指標(biāo),情況就完全不同了.給銷售部經(jīng)理規(guī)定第一個(gè)指標(biāo)，就是必須完成利潤(rùn)表中的主業(yè)務(wù)收入，因?yàn)橹挥型瓿闪诉@個(gè)收入,公司的利潤(rùn)計(jì)劃才能完成.同時(shí)告訴銷售經(jīng)理必須拿回1000萬(wàn)元，也就是說(shuō)，現(xiàn)金流量表中的第一個(gè)指標(biāo)也必須完成。這樣，銷售經(jīng)理在賣東西的時(shí)候，心態(tài)就開(kāi)始變了:第一，他要積極推銷，要完成銷售收入；第二,賣東西以后要把錢拿回來(lái)。這樣就可以促使公司的銷售人員積極地收款或者催討欠款。分析凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量差異的原因現(xiàn)金流量表最大的功能就是具有透視的功能。借助現(xiàn)金流量表提供的信息，可以分析企業(yè)凈利潤(rùn)與相關(guān)現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因。錢是賺回來(lái)的，利潤(rùn)是算出來(lái)的。對(duì)于企業(yè)來(lái)講,利潤(rùn)和現(xiàn)金之間到底有多大的差距，我們可以用現(xiàn)金流量表對(duì)它加以透視?！咀詸z】請(qǐng)談?wù)勀銓?duì)現(xiàn)金流量表透視功能的理解。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可靠性借助現(xiàn)金流量表提供的信息，可以幫助報(bào)表的使用者分析和判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可靠性。例如，某一個(gè)企業(yè)1年增加近1000萬(wàn)元,投資活動(dòng)基本上持平，進(jìn)出保持平衡,而籌資活動(dòng)假定增加了100萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加了900萬(wàn)元。企業(yè)對(duì)增加1000萬(wàn)元的現(xiàn)金感到滿意，就是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造了現(xiàn)金900萬(wàn)元感到滿意，因?yàn)檫@個(gè)財(cái)務(wù)狀況是可靠的。分析和判斷企業(yè)的償債能力借助現(xiàn)金流量表提供的信息，可以分析和判斷企業(yè)的償債能力。例如，某個(gè)企業(yè)增加的現(xiàn)金1年是1000萬(wàn)元，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加了900萬(wàn)元.與其說(shuō)是企業(yè)對(duì)1000萬(wàn)元的現(xiàn)金量滿意，不如說(shuō)企業(yè)感到欣慰的是企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力比較強(qiáng).靠自身創(chuàng)造的現(xiàn)金來(lái)償還債務(wù)的能力強(qiáng),說(shuō)明企業(yè)自身的免疫力強(qiáng)?！颈局v總結(jié)】本講主要介紹了三個(gè)問(wèn)題：第一，介紹了現(xiàn)金流量表.這張表包括兩個(gè)部分，即現(xiàn)金流量表主表和補(bǔ)充資料.第二，介紹企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分類。企業(yè)的全部活動(dòng)主要可以分為三類,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。第三,介紹現(xiàn)金流量表的作用。借助現(xiàn)金流量表提供的信息,可以了解企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金的來(lái)龍去脈，可以規(guī)劃和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金生產(chǎn)能力,可以分析企業(yè)凈利潤(rùn)和相關(guān)現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因，可以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可靠性以及企業(yè)的償債能力?！拘牡皿w會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

45精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------?第9講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（中）——現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容?【本講重點(diǎn)】什么是收付實(shí)現(xiàn)制主要報(bào)表項(xiàng)目的釋義現(xiàn)金流量表主表的五個(gè)勾稽關(guān)系?現(xiàn)金流量表指標(biāo)的計(jì)算基礎(chǔ)?在會(huì)計(jì)核算中,有兩種計(jì)量基礎(chǔ)，一種叫權(quán)責(zé)發(fā)生制,一種叫收付實(shí)現(xiàn)制。利潤(rùn)表所采取的計(jì)量基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。它的特點(diǎn)是,凡是企業(yè)收入都要反應(yīng)到利潤(rùn)表中，而不管企業(yè)是否已經(jīng)把款收回；凡是屬于本期的費(fèi)用，都應(yīng)該作為企業(yè)的費(fèi)用，而不管企業(yè)是否把錢花出去了?，F(xiàn)金流量表的計(jì)量基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。它的特點(diǎn)是特別注重現(xiàn)錢，只要錢進(jìn)入企業(yè)，就是現(xiàn)金流入，只要錢出去，就是現(xiàn)金流出，而根本不考慮錢屬于哪一時(shí)期。?【案例】2000年8月,A公司的銷售收入為現(xiàn)金100萬(wàn)元，這100萬(wàn)元中有50萬(wàn)元是本期銷售產(chǎn)品的收入，屬于本期的流入，另外的50萬(wàn)元是B公司償還的1999年的欠款,這筆錢也應(yīng)該算本期的現(xiàn)金流入。C公司購(gòu)買A公司的處理設(shè)備，A公司預(yù)收C公司的款項(xiàng)50萬(wàn)元,這50萬(wàn)元的預(yù)收賬款，也作為本期的流入。A公司8月份補(bǔ)交7月份的稅款10萬(wàn)元，8月份為7月份所交的稅款也算做本期的流出。8月份A公司償還購(gòu)買原材料的錢30萬(wàn)元，這是本期的流出。A公司發(fā)現(xiàn)D公司的原材料比較緊俏，向D公司預(yù)付60萬(wàn)元，預(yù)定了市場(chǎng)緊缺材料，錢款預(yù)付出去也作為本期的流出。從收付實(shí)現(xiàn)制的角度考慮，只要錢在本期進(jìn)來(lái)就算本期的現(xiàn)金流入，不用考慮是否是本期的應(yīng)收款項(xiàng)。只要錢支付出去,就算作現(xiàn)金流出，也不用考慮這筆錢是否是本期的應(yīng)付款.---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

46精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------因此，有人說(shuō)，在一個(gè)企業(yè)中有兩張利潤(rùn)表，一張利潤(rùn)表是權(quán)責(zé)發(fā)生制的利潤(rùn)表，以權(quán)責(zé)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算;另一張利潤(rùn)表是現(xiàn)金流量表，以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際操作中是這樣表現(xiàn)的:在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，即企業(yè)賣東西拿回的錢就應(yīng)該屬于本期流入量這個(gè)指標(biāo)。本期收回的上期欠款和預(yù)收別人的貨款也屬于本期流入量這個(gè)指標(biāo).本期購(gòu)貨付款、本期的上期購(gòu)貨還債和下期購(gòu)貨預(yù)付都屬于本期流出量指標(biāo)。?主要報(bào)表項(xiàng)目釋義經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中包括三個(gè)指標(biāo)，即現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和凈額?，F(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量又包括許多項(xiàng)目。1．現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流入量包括許多項(xiàng)目，把這些項(xiàng)目加總在一起,就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入小計(jì)。這些指標(biāo)主要是下列一些項(xiàng)目：(1)銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金簡(jiǎn)單地說(shuō),就是企業(yè)賣東西時(shí)收回的現(xiàn)金.（2）收到的稅費(fèi)返還例如所得稅，在我國(guó)通常是按季預(yù)交,年終清算,多退少補(bǔ)。一旦企業(yè)的所得稅多交了，在該年度內(nèi)要退回,對(duì)于企業(yè)來(lái)講，這筆錢也屬于現(xiàn)金流入.（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中，重要的項(xiàng)目必須有一個(gè)名稱，不重要的項(xiàng)目一般歸納為收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。2．現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流出量包括許多項(xiàng)目，把這些項(xiàng)目加總在一起，就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出量小計(jì)。這些指標(biāo)主要是下列一些項(xiàng)目：（1）購(gòu)買商品和接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金這個(gè)指標(biāo)是指企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)花了多少錢，包括本期采購(gòu)付款和本期為上期采購(gòu)還債，還包括本期為下期采購(gòu)預(yù)付的款項(xiàng)。(2）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金企業(yè)支付給職工的現(xiàn)金主要是工資和獎(jiǎng)金，工資、獎(jiǎng)金、勞保、福利等方面的支出,不管是哪個(gè)時(shí)期的,只要錢在本期花出去的就算本期的流出指標(biāo)。(3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)依據(jù)國(guó)家的現(xiàn)行法律和制度規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須依法交納各項(xiàng)稅費(fèi)。比如企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)費(fèi)、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等等。(4）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金這項(xiàng)現(xiàn)金是指除了前面提到的項(xiàng)目之外的指標(biāo)。3．凈額經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總流入量減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總流出量，就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的最終結(jié)果，即凈額.如果凈額是正的，表示這個(gè)企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)的，表示從期初到期末，這個(gè)企業(yè)不但沒(méi)有增加現(xiàn)金，反而減少了現(xiàn)金。投資活動(dòng)企業(yè)的投資活動(dòng)有對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資。投資活動(dòng)中也包括三個(gè)指標(biāo)，即流入量、流出量和凈額。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

47精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1．現(xiàn)金流入量（1）收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金這個(gè)指標(biāo)是指企業(yè)投資到期時(shí)拿回了多少錢.例如,某企業(yè)和另外一個(gè)企業(yè)聯(lián)營(yíng)，投資到期清算時(shí)拿回的錢。再比如企業(yè)購(gòu)買股票,股票拋售出去后拿回的錢。（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金這個(gè)指標(biāo)是指企業(yè)投資期間拿回了多少錢。例如某一個(gè)企業(yè)搞聯(lián)營(yíng)，聯(lián)營(yíng)期限是20年,每年企業(yè)從聯(lián)營(yíng)中拿回的錢，即取得投資收益所收到的現(xiàn)金?！咀詸z】收回投資所收到的現(xiàn)金與取得投資收益所收到的現(xiàn)金有何區(qū)別？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表在披露時(shí)要遵循一個(gè)事實(shí)重要性原則，對(duì)于重要的業(yè)務(wù)要披露它的過(guò)程，對(duì)于相對(duì)不太重要的業(yè)務(wù),只需告訴結(jié)果。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資等業(yè)務(wù)在企業(yè)當(dāng)中不算是主要業(yè)務(wù),因此,報(bào)表的設(shè)計(jì)者對(duì)于這些項(xiàng)目只需告訴結(jié)果而不需要告訴過(guò)程?！景咐勘本┑腁公司處置一臺(tái)舊的機(jī)器設(shè)備，把它賣給在廣州的B公司，價(jià)錢是10萬(wàn)元。A公司銷售固定資產(chǎn)曾經(jīng)流入10萬(wàn)元，從北京到廣州的機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)是2萬(wàn)元。為了銷售固定資產(chǎn)又產(chǎn)生現(xiàn)金流出量2萬(wàn)元.銷售固定資產(chǎn)到底給A公司帶來(lái)多少現(xiàn)金呢？用10萬(wàn)元減去2萬(wàn)元等于8萬(wàn)元。這個(gè)業(yè)務(wù)在A公司不是主要業(yè)務(wù)，報(bào)表中就無(wú)須表明曾經(jīng)進(jìn)來(lái)過(guò)10萬(wàn)元，又花掉了2萬(wàn)元，所以增加8萬(wàn)元，而只要直接告訴一個(gè)結(jié)果,處置固定資產(chǎn)給企業(yè)增加現(xiàn)金金額8萬(wàn)元就可以了。2．現(xiàn)金流出量（1）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，是對(duì)內(nèi)投資所付出的現(xiàn)金。（2）投資所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金,包括對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資所支付的現(xiàn)金。對(duì)外投資是指買股票、債券和進(jìn)行企業(yè)聯(lián)營(yíng)等活動(dòng)。（3）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除了上面兩項(xiàng)現(xiàn)金之外的投資就是這項(xiàng)投資。3．凈額投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入量減去投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出量,所得到的結(jié)果就是投資活動(dòng)給企業(yè)增加的現(xiàn)金量，即凈額.籌資活動(dòng)1．現(xiàn)金流入量（1）吸收投資收到的現(xiàn)金例如投資者入資，對(duì)于投資者來(lái)講是投資，而對(duì)于企業(yè)來(lái)講就是吸收投資所收到的現(xiàn)金.（2）借款所收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金主要是企業(yè)通過(guò)負(fù)債的方式取得。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

48精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金不屬于吸收投資者入資，也不屬于借款但屬于籌資活動(dòng)的，就是收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。2．現(xiàn)金流出量（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金這個(gè)指標(biāo)是指償還債務(wù)的本金部分花了多少錢。比如償還短期借款或長(zhǎng)期借款的本金部分。（2）分配股利或償付利息所支付的現(xiàn)金把利息單獨(dú)列為一個(gè)指標(biāo)是有必要的，讀表人獲得的信息會(huì)更加詳細(xì)些.【自檢】為什么不把償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金和分配股利或償付利息所支付的現(xiàn)金兩項(xiàng)指標(biāo)合二為一呢？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________(3)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除了上面兩項(xiàng)現(xiàn)金之外的籌資就是該項(xiàng)現(xiàn)金。3．凈額用籌資活動(dòng)的流入量總和減去流出量總和,就得到了籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~.表9-1現(xiàn)金流量簡(jiǎn)表編制單位：A股份有限公司2001年度單位：元項(xiàng)目行次2001年度一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入小計(jì)915，731,094，188.42現(xiàn)金流出小計(jì)2012,698，111，450。49經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~213,032，982，737。93二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入小計(jì)29910，084。89現(xiàn)金流出小計(jì)362，368,570，790.32投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~37-2,367,660,705.43三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入小計(jì)443,266,061,606.02現(xiàn)金流出小計(jì)532，955，404，258.30籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~54310，657,347.72四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響559,564,417。84……現(xiàn)金流量表主表的勾稽關(guān)系---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

49精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------勾稽關(guān)系，就是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中指標(biāo)和指標(biāo)之間的關(guān)系。在現(xiàn)金流量表主表中，有如下幾個(gè)關(guān)系：第一個(gè)勾稽關(guān)系經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入小計(jì)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出小計(jì)如果凈額是正值，表示這個(gè)企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)值，就表示這個(gè)企業(yè)減少了現(xiàn)金.第二個(gè)勾稽關(guān)系投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＝投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)－投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)如果所得的值是正的，表明企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)的，表明企業(yè)減少了現(xiàn)金。第三個(gè)勾稽關(guān)系籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＝籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)－籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)如果算出的結(jié)果是正值，表示企業(yè)增加了現(xiàn)金；如果是負(fù)值，表示企業(yè)減少了現(xiàn)金。第四個(gè)勾稽關(guān)系現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額＋匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響在這個(gè)勾稽關(guān)系中，計(jì)算現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額時(shí)，已考慮了匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。第五個(gè)勾稽關(guān)系匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額—經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額—投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額—籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額如果企業(yè)沒(méi)有外幣，事情就變得很簡(jiǎn)單。一個(gè)企業(yè)到底增加了多少現(xiàn)金，只要把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加的現(xiàn)金加上投資活動(dòng)增加的現(xiàn)金，再加上籌資活動(dòng)增加的現(xiàn)金，就是所有活動(dòng)增加的現(xiàn)金總額。如果出現(xiàn)外幣，情況就復(fù)雜了.【案例】A公司出口一批電子產(chǎn)品，收款100萬(wàn)美元，如果收到美元的時(shí)候，市場(chǎng)的匯率是1比8，按人民幣計(jì)算，就是800萬(wàn)元。假定沒(méi)有流出量，此時(shí)A公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額就是800萬(wàn)元.如果沒(méi)有投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，那么從過(guò)程來(lái)考察，就可以說(shuō)A公司增加現(xiàn)金800萬(wàn)元人民幣.可是按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,在年末企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該把外幣按照12月31日的匯率重新折算。折算時(shí)假定也沒(méi)有利息，這100萬(wàn)美元12月31日的匯率是1比8。6,此時(shí)就相當(dāng)于人民幣860萬(wàn)元。如果年初的現(xiàn)金是零，年末就變成860萬(wàn)元人民幣。如果別人問(wèn),公司從年初到年末增加多少現(xiàn)金？用人民幣來(lái)計(jì)算，就增加了860萬(wàn)元。但是從過(guò)程來(lái)考察，告訴別人的是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加現(xiàn)金800萬(wàn)元，而不是860萬(wàn)元。60萬(wàn)元的差額是如何產(chǎn)生的呢？因?yàn)閰R率從8變到了8。6，所以產(chǎn)生了一個(gè)差額，這個(gè)差額反映在報(bào)表中就是匯率變動(dòng)影響?！咀詸z】現(xiàn)金流量表所提供的最終數(shù)字是什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

50精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------會(huì)計(jì)核算中有兩種計(jì)量基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。利潤(rùn)表所采取的計(jì)量基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流量表采取的是收付實(shí)現(xiàn)制?，F(xiàn)金流量表的主要報(bào)表項(xiàng)目包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三大部分，每項(xiàng)活動(dòng)又有現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和凈額三個(gè)指標(biāo)，而現(xiàn)金流入量、流出量又有一些相應(yīng)的指標(biāo)?，F(xiàn)金流量表主表主要包括五個(gè)勾稽關(guān)系,理解這五個(gè)關(guān)系就能準(zhǔn)確的把握現(xiàn)金流量過(guò)程.【心得體會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第10講怎樣閱讀現(xiàn)金流量表（下）——方法與技巧【本講重點(diǎn)】透視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法和技巧評(píng)估投資活動(dòng)的方法和技巧評(píng)估籌資活動(dòng)的方法和技巧現(xiàn)金流量表把企業(yè)的所有活動(dòng)分成了三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，對(duì)現(xiàn)金流量表的閱讀，也相應(yīng)的分成三類活動(dòng)來(lái)討論.---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

51精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------透視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)該是正數(shù)在企業(yè)中，作為一個(gè)健康的財(cái)務(wù)機(jī)體，現(xiàn)金要具有流動(dòng)性,企業(yè)才有造血功能。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)到底有沒(méi)有造血功能,可以用現(xiàn)金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額的正負(fù)來(lái)判斷。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額，等于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入量減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出量。正數(shù)表明企業(yè)具有造血功能；相反，如果是負(fù)數(shù),就表明企業(yè)不具有造血功能.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，現(xiàn)金流量應(yīng)該是正數(shù);企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張，現(xiàn)金流量就可能是負(fù)數(shù)。如果一個(gè)企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張，企業(yè)流出的現(xiàn)金就會(huì)大于流入的現(xiàn)金。企業(yè)的擴(kuò)張應(yīng)該有時(shí)間限制的，國(guó)外的財(cái)務(wù)專家認(rèn)為,如果企業(yè)連續(xù)過(guò)度的擴(kuò)張，而且現(xiàn)金流量連續(xù)兩年都是負(fù)數(shù)，就說(shuō)明企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上不具有造血功能，企業(yè)不久將破產(chǎn)倒閉。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)利潤(rùn)就是現(xiàn)金利潤(rùn)是算出來(lái)的，如果一個(gè)企業(yè)要做表面文章，就可以算出很多的利潤(rùn)來(lái)，但是如果這個(gè)企業(yè)不真抓實(shí)干，就不可能創(chuàng)出很多的現(xiàn)金。對(duì)企業(yè)來(lái)講，利潤(rùn)就是現(xiàn)金，而利潤(rùn)和現(xiàn)金之間確實(shí)會(huì)存在一定的差距.現(xiàn)金流量表可以檢驗(yàn)企業(yè)的利潤(rùn)和現(xiàn)金之間的差距，可以檢驗(yàn)企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量的高低。對(duì)于利潤(rùn)的透視，通常要算一個(gè)指標(biāo)，即經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)的基本計(jì)算方法是用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額除以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn).而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法，就是營(yíng)業(yè)收入減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，等于營(yíng)業(yè)利潤(rùn).計(jì)算公式為：經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額÷?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)如果營(yíng)業(yè)收入都伴隨現(xiàn)金的增加，假定利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用必須用現(xiàn)金支付，則營(yíng)業(yè)費(fèi)用就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生現(xiàn)金的流出量，那么營(yíng)業(yè)利潤(rùn)其實(shí)就變成了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額.如果這個(gè)關(guān)系成立，那么經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)應(yīng)該是1。如果一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)很接近1,那么這個(gè)企業(yè)的盈利質(zhì)量是比較高的；如果經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)大大的低于1，說(shuō)明企業(yè)的盈利質(zhì)量低,企業(yè)有一部分的現(xiàn)金被其他的單位占用，而沒(méi)有收回來(lái)?！咀詸z】當(dāng)企業(yè)盈利時(shí)，可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)來(lái)透視企業(yè)的盈利質(zhì)量，如果企業(yè)虧損了，又應(yīng)該怎么透視呢?______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________應(yīng)保持適度的銷售收現(xiàn)率在任何一個(gè)企業(yè)，銷售和收款都應(yīng)該有一個(gè)適度的比率，這個(gè)比率就是銷售收現(xiàn)率。計(jì)算公式為:銷售收現(xiàn)率=銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100％企業(yè)銷售環(huán)節(jié)管理的好,銷售收現(xiàn)率呈上升趨勢(shì),企業(yè)銷售環(huán)節(jié)管理不好，銷售收現(xiàn)率呈下降趨勢(shì).一個(gè)企業(yè)的銷售收現(xiàn)率到底是朝著一個(gè)好的方向發(fā)展，還是朝著差的方向發(fā)展，可以通過(guò)計(jì)算這個(gè)企業(yè)的銷售收現(xiàn)率來(lái)了解.假定利潤(rùn)就是現(xiàn)金,企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，銷售收現(xiàn)率這個(gè)指標(biāo)的計(jì)算就比較困難，此時(shí)就只能考慮企業(yè)銷售過(guò)程的收現(xiàn)率是朝好的方向發(fā)展，還是朝差的方向發(fā)展，應(yīng)該更多的關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程，而不是結(jié)果。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

52精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------現(xiàn)金流量最大化是企業(yè)充滿活力的具體表現(xiàn)閱讀現(xiàn)金流量表更應(yīng)該關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流入量和流出量.如果企業(yè)有相當(dāng)大的流入量和流出量,說(shuō)明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng),業(yè)務(wù)活動(dòng)在正常開(kāi)展。企業(yè)現(xiàn)金流量的最大化，是企業(yè)充滿活力的具體表現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，給職工支付的現(xiàn)金，也是一個(gè)非常重要的指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)可以透視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，可以透視企業(yè)的業(yè)務(wù)做的如何。如果一個(gè)企業(yè)給職工支付的現(xiàn)金呈逐年下降趨勢(shì)，不僅說(shuō)明企業(yè)業(yè)務(wù)在萎縮,企業(yè)要壓縮規(guī)模，要裁減職工，還說(shuō)明這個(gè)企業(yè)不能留住該留住的人。圖10—1透視經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?評(píng)估投資活動(dòng)?關(guān)注投資的目的、方向和規(guī)模投資活動(dòng)包括對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資,投資的目的、方向和規(guī)模不同，對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響也不一樣。如果一個(gè)企業(yè)只是為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，則投資方向主要在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)上，現(xiàn)金流量表中反映的是企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金;如果一個(gè)企業(yè)在對(duì)外擴(kuò)張,例如企業(yè)想對(duì)某一個(gè)企業(yè)進(jìn)行控制，那么企業(yè)就可能在股權(quán)上進(jìn)行投資；如果一個(gè)企業(yè)想賺錢,但又不想承擔(dān)太大的風(fēng)險(xiǎn)，那么它可能會(huì)在債權(quán)上進(jìn)行投資。?檢查投資活動(dòng)是否符合公司發(fā)展戰(zhàn)略任何一個(gè)公司都應(yīng)該有自己的發(fā)展戰(zhàn)略和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，例如企業(yè)的5年規(guī)劃，公司年度計(jì)劃和預(yù)算等。公司發(fā)展戰(zhàn)略決定了本年度的資金投放，投資活動(dòng)應(yīng)該符合公司發(fā)展戰(zhàn)略。投資活動(dòng)不能用數(shù)字的正負(fù)去評(píng)論，因?yàn)楫?dāng)一個(gè)企業(yè)需要投資的時(shí)候，就需要花錢，此時(shí)的流出量就會(huì)大于流入量.但在投資的回報(bào)季節(jié)，流入量就會(huì)大于流出量.因此投資活動(dòng)的正負(fù)并不重要，關(guān)鍵的是企業(yè)的投資符不符合公司的戰(zhàn)略發(fā)展方向，符不符合公司的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和年度預(yù)算。?評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)雖然投資符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，符合企業(yè)發(fā)展方向，但還要注意評(píng)估企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)。不同的投資方向，企業(yè)所承擔(dān)的投資風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的。企業(yè)買固定資產(chǎn)的對(duì)內(nèi)投資與買股票的對(duì)外投資,兩者的風(fēng)險(xiǎn)就不一樣,固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)明顯小于買股票的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)內(nèi)投資當(dāng)中,買固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)明顯低于買無(wú)形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。?【案例】在A公司的現(xiàn)金流量表中有一個(gè)很關(guān)鍵的數(shù)字，即在公司的投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量中，購(gòu)買固定資產(chǎn)的數(shù)字是2億元，其它長(zhǎng)期投資卻是21億元。不重要的投資項(xiàng)目才統(tǒng)稱為其它長(zhǎng)期投資。可是這筆不重要的其它長(zhǎng)期投資卻占了21億元。如果想和這個(gè)企業(yè)打交道，或者是自己的企業(yè)，讀表人就必須要把21億元的資金搞清楚,也許這個(gè)企業(yè)的最大地雷就在這個(gè)21億元.根據(jù)2＋2法則，2+2雖然多數(shù)時(shí)候等于4，但有時(shí)等于3，有時(shí)等于5.這21億元很可能僅僅是表上的資產(chǎn)，而不是真實(shí)的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)眼之間它可能變成零。所以對(duì)這樣的數(shù)字給予充分的關(guān)注，搞清楚這個(gè)數(shù)字給企業(yè)到底帶來(lái)多么大的風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)投資活動(dòng)多關(guān)注。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

53精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------圖10-2評(píng)估投資活動(dòng)???評(píng)估籌資活動(dòng)?關(guān)注籌資方式讀現(xiàn)金流量表時(shí)，要關(guān)注企業(yè)的籌資方式。企業(yè)的資金主要來(lái)自兩個(gè)途經(jīng)：借款和投資者入資。企業(yè)的借款包括向銀行取得短期借款或長(zhǎng)期借款以及向社會(huì)上發(fā)行債券等方式,借款是現(xiàn)金的流入,還本付息是現(xiàn)金的流出。投資者入資是現(xiàn)金的流入，投資者依法撤資是現(xiàn)金的流出。當(dāng)投資者把資金注入到企業(yè)后，通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賺了錢，此時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流入，這也是企業(yè)的一個(gè)籌資方式。當(dāng)然，這種現(xiàn)金流入已經(jīng)反映到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)里了，并不會(huì)反映在籌資活動(dòng)表中。這里也需要說(shuō)明，對(duì)于籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,也不能以正負(fù)來(lái)加以判斷.因?yàn)楫?dāng)企業(yè)需要錢的時(shí)候，就得借款或需要投資者入資，這時(shí)現(xiàn)金的流入量就會(huì)大于流出量，當(dāng)企業(yè)還本付息時(shí)現(xiàn)金的流出量就會(huì)大于流入量。?評(píng)估籌資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)是靠負(fù)債增加的現(xiàn)金，還是靠投資者入資增加的現(xiàn)金，應(yīng)該給予充分的關(guān)注。因?yàn)椴煌幕I資方式,給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的。如果企業(yè)是靠負(fù)債來(lái)增加現(xiàn)金，負(fù)債水平就會(huì)上升，資產(chǎn)負(fù)債率就會(huì)上升，這個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大。如果企業(yè)的資金主要是投資者注入的，那么企業(yè)的負(fù)債水平會(huì)下降，企業(yè)的安全系數(shù)會(huì)增強(qiáng)，而股東的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。?評(píng)估籌資量與企業(yè)發(fā)展規(guī)模是否相適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金剩余過(guò)多是非常缺乏效率的表現(xiàn)，一個(gè)企業(yè)所擁有的現(xiàn)金應(yīng)該和一個(gè)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模相適應(yīng).一個(gè)企業(yè)現(xiàn)金剩余過(guò)多，實(shí)際上是把錢存在銀行,企業(yè)獲得的僅僅是銀行的利息，而投資人入資的目的是為了獲得比銀行利息高得多的利潤(rùn),如果在企業(yè)的投資無(wú)利可圖，投資者會(huì)毫不猶豫地撤資。圖10-3評(píng)估籌資活動(dòng)?【本講總結(jié)】---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

54精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------報(bào)表的閱讀者應(yīng)該發(fā)揮現(xiàn)金流量表的透視功能。讀表時(shí)，應(yīng)該注意到：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)該是正數(shù),對(duì)企業(yè)而言利潤(rùn)就是現(xiàn)金，銷售與收款應(yīng)保持適當(dāng)?shù)谋嚷?，現(xiàn)金流量最大化是企業(yè)充滿活力的具體表現(xiàn)；另外，給職工以及為職工支付的現(xiàn)金指標(biāo)也有很重要的透視功能.在評(píng)估投資活動(dòng)時(shí)，要關(guān)注或者要評(píng)估投資活動(dòng)的目的、方向、規(guī)模以及對(duì)于企業(yè)的影響，還有是否符合公司的戰(zhàn)略方向。在評(píng)估企業(yè)籌資活動(dòng)時(shí)，要關(guān)注籌資方式以及由此給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，還要測(cè)量一下企業(yè)所籌集的資金量和企業(yè)發(fā)展所需要的資金量是否相適應(yīng)。?【心得體會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________??---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

55精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------第11講怎樣閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書【本講重點(diǎn)】會(huì)計(jì)報(bào)表附注及基本內(nèi)容財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書及基本內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表附注及基本內(nèi)容一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由三部分組成。第一部分是會(huì)計(jì)報(bào)表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注,第三部分是財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋.會(huì)計(jì)報(bào)表附注是年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，是充分披露會(huì)計(jì)信息的手段。一份完整年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告書,必須有會(huì)計(jì)報(bào)表附注.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容圖11-1會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容1．公司的基本情況公司的基本情況應(yīng)該由編表人做一下說(shuō)明。包括：公司的歷史沿革、公司所處的行業(yè)性質(zhì)、公司的經(jīng)營(yíng)范圍、公司的主要產(chǎn)品和提供的勞務(wù)及公司在報(bào)告期間發(fā)生的收購(gòu)或出售資產(chǎn)，或合并等一些重大的業(yè)務(wù)等.交代這些內(nèi)容的目的是讓讀表者對(duì)公司的基本情況有個(gè)了解。比如,如果想了解這個(gè)公司的規(guī)模,企業(yè)的法定代表人是不是經(jīng)常更換,公司高層領(lǐng)導(dǎo)的更換情況，都可以通過(guò)附注查看。再如，想了解這個(gè)企業(yè)的真假，可以借助法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照號(hào)碼到工商局查閱。2．主要會(huì)計(jì)政策及變更情況的說(shuō)明在會(huì)計(jì)界中，會(huì)計(jì)政策主要指會(huì)計(jì)核算時(shí)所使用的方法及計(jì)算的基本原則。編表人對(duì)會(huì)計(jì)政策做出的說(shuō)明，大致包括以下內(nèi)容：（1）目前企業(yè)執(zhí)行的是什么會(huì)計(jì)制度。在1993年以前，我國(guó)有100多套會(huì)計(jì)制度，1993年以后按行業(yè)把100多套會(huì)計(jì)制度，改成了十幾套行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度改革后又改成了三套會(huì)計(jì)制度，分別是企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度.企業(yè)如執(zhí)行不同的制度,則對(duì)企業(yè)的要求就不一樣。比如，企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，那么國(guó)家對(duì)企業(yè)的要求就嚴(yán)格一些。如果是執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,那么國(guó)家對(duì)企業(yè)的要求就相對(duì)放松一些,所以企業(yè)要交代出所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

56精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------圖11-2會(huì)計(jì)制度體系（2）會(huì)計(jì)年度。我國(guó)會(huì)計(jì)年度一般都是從1月1日到12月31日，介紹會(huì)計(jì)年度的目的是告訴讀表人，利潤(rùn)表的期間是從1月1日到12月31日。資產(chǎn)負(fù)債表有兩個(gè)時(shí)點(diǎn)：一個(gè)時(shí)點(diǎn)就是1月1日，叫期初;另一個(gè)時(shí)點(diǎn)就是12月31日，叫期末。（3）短期投資期末計(jì)價(jià).在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資的項(xiàng)目無(wú)論是買股票或買債券,如持有時(shí)間不超過(guò)1年，按成本來(lái)核算.即將買股票時(shí)所花了的錢記在賬上，再編到報(bào)表上，這種情況下，短期投資就是成本.但如果時(shí)間往后推移，到了6月30日，或到了12月31日怎么辦？國(guó)家對(duì)股份公司和上市公司有規(guī)定，對(duì)于短期投資在期末時(shí)，要求企業(yè)對(duì)成本與市價(jià)進(jìn)行比較，采用孰低法記賬。例如拿股票的成本同現(xiàn)行的股市市價(jià)做一下比較，如果成本低于市價(jià)，就按成本數(shù)填寫在報(bào)表上，如果現(xiàn)行市價(jià)低于成本，那么報(bào)表上應(yīng)該填寫現(xiàn)行市價(jià)。如果企業(yè)不是股份公司，那么就按成本進(jìn)行核算。股份公司有義務(wù)說(shuō)明短期投資期末采用孰低法記賬.這樣說(shuō)明后，讀表者就知道企業(yè)的短期投資是多少。（4）壞賬準(zhǔn)備。壞賬給企業(yè)造成的損失，被稱為壞賬損失。會(huì)計(jì)核算上一般采取的方法是提前估計(jì),就是將無(wú)法收回的款,提前做賬.企業(yè)有義務(wù)在附注中說(shuō)明按照什么方法來(lái)核算。如有的企業(yè)用直接轉(zhuǎn)銷法，即應(yīng)收款確認(rèn)無(wú)法收回了,直接做費(fèi)用；有的企業(yè)是用備抵法，就是提前估計(jì)有多少無(wú)法收回，然后提前做費(fèi)用。如果企業(yè)不說(shuō)明采用哪種方法，讀表人就不知道報(bào)表的數(shù)是怎么算出來(lái)的.比如在附注中寫這樣一句話：本企業(yè)采用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備，并按應(yīng)收賬款年末余額的千分之五來(lái)計(jì)提。那么讀表人就知道企業(yè)所使用的方法是備抵法，是按年末資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款乘千分之五算出壞賬準(zhǔn)備的。(5）固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題。關(guān)于折舊,我國(guó)企業(yè)通常采用的是平均年限法，就是按平均年限來(lái)折舊。國(guó)際上很多發(fā)達(dá)的國(guó)家，采用的是加速折舊法。不管用平均年限法還是加速折舊法，附注中都要告訴讀表人采用什么方法折舊。例如,企業(yè)這樣描述：本企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折舊。有這一句話還不夠，因?yàn)樽x表人并不知道這數(shù)是怎么算出來(lái)的。所以會(huì)計(jì)報(bào)表中為了使語(yǔ)言再簡(jiǎn)潔一點(diǎn)，通常情況下又畫個(gè)表，表項(xiàng)目為：第一,類別.如房屋、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、儀器儀表、辦公設(shè)備等;第二，凈殘值率；第三，使用年限；第四，月折舊率。用這樣一張表格將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)提供給報(bào)表閱讀者，就知道折舊是怎么算出來(lái)的。（6)存貨。存貨，就是流動(dòng)資產(chǎn)中的一些材料和商品。存貨用什么方法核算，企業(yè)有義務(wù)做出解釋。比如說(shuō)，關(guān)于存貨可以用這樣一段話來(lái)描述:本企業(yè)存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算;存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；包裝物、低值耗品，攤銷采用五五攤銷法；存貨期未采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià).上述第一句話告訴讀表者，企業(yè)不用計(jì)劃成本核算，也不用售價(jià)核算,而是按進(jìn)價(jià)或按實(shí)際成本來(lái)核算;第二句話對(duì)存貨的核算方法作出解釋，告訴讀表者，當(dāng)存貨要出去時(shí)是按照先進(jìn)先出的規(guī)則來(lái)算成本；第三句話就是指，如果已經(jīng)領(lǐng)用了存貨,那么這個(gè)存貨中其實(shí)只含其價(jià)值的50%，而另外50％已經(jīng)被攤銷掉了.這些內(nèi)容要實(shí)事求是，雖然比較繁瑣,但是編表人有義務(wù)給讀表人做出這樣的解釋，當(dāng)這些政策發(fā)生變更時(shí),編表人不要忘記還要把這些政策變更的形成、變更的原因和對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響做出解釋。有了主要會(huì)計(jì)政策及其變更情況的說(shuō)明，那么讀表人對(duì)于報(bào)表中數(shù)字的理解將更加到位，更加準(zhǔn)確，讀表人要想真正了解數(shù)的計(jì)算方法，應(yīng)該耐心閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的主要會(huì)計(jì)政策.---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

57精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋會(huì)計(jì)報(bào)表中，有三張主表，分別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。主要項(xiàng)目注釋，就是對(duì)報(bào)表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容做出具體解釋，舉例說(shuō)明注釋所起的作用。1．貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)第一項(xiàng)就是貨幣資金，主要會(huì)計(jì)報(bào)表注釋如下：2001年12月31日,貨幣資金的余額是1000萬(wàn)元，其中介紹了現(xiàn)金人民幣、現(xiàn)金美元、折合的人民幣、銀行存款、人民幣存款、美元存款、折合人民幣、匯票存款、本票存款等分別是多少，最后小計(jì)1000萬(wàn)元。讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，讀表人只知道此時(shí)此刻或12月31日，流動(dòng)資產(chǎn)有1000萬(wàn)元，但是不知道具體項(xiàng)目是什么,當(dāng)讀到會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋時(shí)，會(huì)知道1000萬(wàn)元的具體構(gòu)成內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋使讀表人對(duì)數(shù)字理解將更加具體、更加準(zhǔn)確、更加到位。2．應(yīng)收賬款在主要會(huì)計(jì)報(bào)表中的注釋如下:（1）應(yīng)收賬款按賬齡分類。欠賬期在3個(gè)月內(nèi)有多少，3個(gè)月到6個(gè)月有多少,6個(gè)月到1年的有多少，1年到2年的有多少,2年到3年的有多少，3年以上的有多少。為什么要用賬齡向讀表者解釋？因?yàn)榘凑粘Ｒ?guī),欠賬時(shí)間越長(zhǎng)，收不回來(lái)的可能性就越大。賬上告訴讀表者有多少應(yīng)收賬款,雖然提了壞賬準(zhǔn)備，但是讀表者應(yīng)該用自己的眼光來(lái)分析有多少能夠收回。（2）列出主要的債務(wù)人.如果這些主要的債務(wù)人之間,不存在關(guān)聯(lián)方交易的話，即不是母公司和子公司之間做交易,還比較簡(jiǎn)單，如果是關(guān)聯(lián)交易，還需要注釋出它們之間做的是什么交易，價(jià)格是多少，結(jié)算的有多少，沒(méi)結(jié)算的有多少，也要由讀表人自己來(lái)加以判斷。類似這樣的項(xiàng)目，可以有很多很多，所以作為企業(yè)的編表人來(lái)講，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表中有很多項(xiàng)目，是一個(gè)很繁重的工作，會(huì)計(jì)制度要求可以由企業(yè)自己來(lái)判斷，認(rèn)為是主要項(xiàng)目,就必須解釋,不是主要項(xiàng)目就可以不解釋?；蛴惺马?xiàng)說(shuō)明或有事項(xiàng)是指可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失或收益的不確定狀況或情形，其最終結(jié)果只有在未來(lái)發(fā)生或不發(fā)生某個(gè)事件時(shí)，才能得到證實(shí)。那么這樣的事項(xiàng)對(duì)于讀表人來(lái)講有什么用呢?打個(gè)比方,拿一個(gè)上邊寫“小心地雷”的小紅旗，然后插在有地雷的地上，當(dāng)插上小紅旗以后，如果誰(shuí)踩到了地雷，那是自愿的，但是有地雷但沒(méi)插上小紅旗，導(dǎo)致別人踩到了地雷，那編表人就負(fù)有不可推卸的責(zé)任?；蛴惺马?xiàng)說(shuō)明的內(nèi)容包括：貸款擔(dān)保、待決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等。下面介紹一下貨款擔(dān)保和產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保。(1）貸款擔(dān)保。在企業(yè)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn),A企業(yè)為B企業(yè)做貸款擔(dān)保，C企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了朋友或同學(xué)做貸款擔(dān)保等情況,當(dāng)企業(yè)給別人做擔(dān)保時(shí)，有時(shí)候會(huì)連累自己的企業(yè)，而這種連累有時(shí)是致命性的.如果A企業(yè)給B企業(yè)貸款擔(dān)保了7500萬(wàn)元，但到期對(duì)方不能償還,不能履行合同的承諾，那么企業(yè)自己應(yīng)該承擔(dān)連帶責(zé)任。因此企業(yè)有義務(wù)在報(bào)表附注中告訴讀表人，本企業(yè)為某企業(yè)做貸款擔(dān)保金額多少，擔(dān)保條件是什么，擔(dān)保期限到哪一天。由讀表人自己去判斷，對(duì)方能否償還，發(fā)生的概率有多高。（2)產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！，F(xiàn)在有很多企業(yè)，在現(xiàn)有的技術(shù)條件下對(duì)于自己產(chǎn)品的質(zhì)量過(guò)于信任，在社會(huì)上提出了很高的承諾,一旦技術(shù)進(jìn)步，或者原來(lái)認(rèn)識(shí)上的不足，使產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，將給企業(yè)造成很大的損失，但是這樣的損失將來(lái)能否發(fā)生，企業(yè)現(xiàn)在也不知道。怎么辦呢？企業(yè)需要告訴讀表人，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的擔(dān)保是一種什么條件?！舅伎肌吭谀愕钠髽I(yè)中是否有“或有事項(xiàng)”發(fā)生?請(qǐng)列舉出來(lái),并寫出如何對(duì)“或有事項(xiàng)”---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

58精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日,通常指每年的12月31日。資產(chǎn)負(fù)債表日后指的是自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，這段時(shí)間叫日后。比如,這個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定,報(bào)告應(yīng)該在3月底之前報(bào)出。那么,這個(gè)決算年度12月31日到下一年度的3月之前的時(shí)間，就叫資產(chǎn)負(fù)債表日后.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有兩種：一種是調(diào)整事項(xiàng),一種是非調(diào)整事項(xiàng)。在這里只介紹非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，這件事情本身對(duì)于理解和分析報(bào)表來(lái)講比較重要，企業(yè)必須做出解釋?！景咐緼企業(yè)12月31日編了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。在2月份，A企業(yè)發(fā)生一場(chǎng)火災(zāi),造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。那么財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)報(bào)出去了,可是財(cái)產(chǎn)大部分被燒毀，這一事項(xiàng)完全是資產(chǎn)負(fù)債日后新發(fā)生的，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無(wú)關(guān),但是A企業(yè)要解釋由于發(fā)生重大的火災(zāi)事故，造成重大經(jīng)濟(jì)損失，估計(jì)損失數(shù)是多少，不能估計(jì)的，可以說(shuō)造成的損失無(wú)法估計(jì)，那么讀表人就會(huì)重新認(rèn)識(shí)企業(yè)。其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)除了前邊介紹的這些內(nèi)容，還有一些其他事項(xiàng)需要說(shuō)明，如會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變動(dòng)的處理和方法，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等，例如:1．根據(jù)本公司與母公司M公司簽訂的協(xié)議，由M企業(yè)統(tǒng)一管理本公司的退休統(tǒng)籌基金，并匯合后統(tǒng)一上交給退休統(tǒng)籌基金單位,2001年本公司按規(guī)定計(jì)算并支付此項(xiàng)目費(fèi)用為70萬(wàn)元，2000年本公司支付的此項(xiàng)費(fèi)用為40萬(wàn)元。2．2001年支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬（包括采用貨幣、實(shí)物形式和其他形式的工資、福利、獎(jiǎng)金、特殊待遇及有價(jià)證券等）總額為人民幣15萬(wàn)元；2000年為人民幣10萬(wàn)元。以上都是需要說(shuō)明的事項(xiàng).【自檢】請(qǐng)你回顧,什么是會(huì)計(jì)報(bào)表附注？它包括哪些內(nèi)容？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書及內(nèi)容圖11-3財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的內(nèi)容---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

59精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書是編表人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所做的簡(jiǎn)明扼要的說(shuō)明，通常包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況做一下解釋，包括這個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營(yíng)情況；按銷售額排列公司在本行業(yè)的地位；主要商品占銷售市場(chǎng)的百分比;公司員工數(shù)量和專業(yè)素質(zhì)及培養(yǎng)提高的目標(biāo)；經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題與困難以及解決方案;公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境情況，如采購(gòu)環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境和銷售環(huán)境的變化;新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總目標(biāo)及措施、配套資金的籌措計(jì)劃、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)計(jì)劃等。企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況在利潤(rùn)和利潤(rùn)分配表中，雖然利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況都有，但可能有人還是看不懂表，而愿意看財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書,因此需要編表人把本年度企業(yè)盈利情況和利潤(rùn)分配情況，簡(jiǎn)單做一下說(shuō)明。企業(yè)資金的增減和周轉(zhuǎn)狀況在資金增減和周轉(zhuǎn)狀況這部分中，公司要說(shuō)明:本年度內(nèi)公司各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)構(gòu)成等項(xiàng)目的增減情況及其原因;存貨、應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)等資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率等。通過(guò)以上幾個(gè)方面的內(nèi)容介紹可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書實(shí)際上就是用簡(jiǎn)明扼要的語(yǔ)言,把公司基本的財(cái)務(wù)情況做一個(gè)簡(jiǎn)單的說(shuō)明?！咀詸z】財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書包括哪些內(nèi)容?請(qǐng)想一想財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的作用是什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【思考】為什么有些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)編制的？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________在現(xiàn)實(shí)生活中有很多企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)編,因?yàn)槲覈?guó)目前推行一套制度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，必須審企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。但現(xiàn)在出現(xiàn)一種情況，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師替企業(yè)來(lái)寫附注。目前在我國(guó)確實(shí)是一個(gè)特例,當(dāng)然這只是過(guò)渡。因?yàn)楝F(xiàn)階段企業(yè)普遍都不會(huì)編寫會(huì)計(jì)報(bào)表附注，而法規(guī)上又要求會(huì)計(jì)師必須審企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注，這樣就出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師替企業(yè)寫會(huì)計(jì)報(bào)表附注.但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)看一看，有些地方寫的是否合適，因?yàn)樽罱K承擔(dān)法律責(zé)任的是企業(yè).當(dāng)然注冊(cè)會(huì)計(jì)師替企業(yè)寫附注，會(huì)存在責(zé)任問(wèn)題，因?yàn)閳?bào)表附注是編表人對(duì)報(bào)表所做的解釋,將來(lái)一旦出現(xiàn)法律問(wèn)題，那么將追究編表人的責(zé)任。如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師替企業(yè)編寫報(bào)表附注，手續(xù)不合法也將承擔(dān)一定的責(zé)任?！颈局v總結(jié)】一份完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由三部分組成.第一部分是會(huì)計(jì)報(bào)表，第二部分是會(huì)計(jì)報(bào)表附注，第三部分是財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。通過(guò)學(xué)習(xí)報(bào)表附注的基本內(nèi)容，可以了解這樣一個(gè)常識(shí),當(dāng)讀表者對(duì)報(bào)表數(shù)字產(chǎn)生疑問(wèn)時(shí)，想了解方法看政策，想了解數(shù)字的構(gòu)成和內(nèi)容，可以看主要報(bào)表項(xiàng)目的注釋；想了解企業(yè)的環(huán)境,請(qǐng)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注；想要簡(jiǎn)明扼要的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,可以閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書?！拘牡皿w會(huì)】---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

60精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________?第12講怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（上）?【本講重點(diǎn)】總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的內(nèi)容企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力評(píng)價(jià)?總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況?總體評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況，就是真實(shí)感知企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的實(shí)際情況，包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)成果評(píng)價(jià)，也包括在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表所反應(yīng)的數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)，即既有對(duì)時(shí)點(diǎn)數(shù)字的理解，也有對(duì)期間數(shù)字的理解.一般來(lái)說(shuō)，可以從如下四個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：?企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好壞主要表現(xiàn)為盈利能力的強(qiáng)弱，因此，對(duì)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià),首先要看企業(yè)盈利能力的強(qiáng)弱.?企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好,主要表現(xiàn)在它的運(yùn)營(yíng)能力強(qiáng).運(yùn)營(yíng)能力，就是企業(yè)的資產(chǎn)使用效率.企業(yè)的資產(chǎn)使用效率高，那么運(yùn)營(yíng)能力就強(qiáng)，這也是管理水平高的一種具體表現(xiàn).?企業(yè)財(cái)務(wù)安全評(píng)價(jià)好的企業(yè)，除了要有比較好的盈利能力和運(yùn)營(yíng)能力，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)是否安全也應(yīng)該做一個(gè)基本的檢查。?企業(yè)發(fā)展能力評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力和財(cái)務(wù)安全的評(píng)價(jià)，共同的特點(diǎn)是,評(píng)價(jià)視點(diǎn)和角度基本上都是“回顧”，也就是說(shuō),在評(píng)價(jià)時(shí),基本上都是引用過(guò)去的歷史資料.其實(shí)對(duì)企業(yè)全面的把握，只回顧是不夠的,還應(yīng)該看這個(gè)企業(yè)有沒(méi)有比較好的發(fā)展前景.在回顧的基礎(chǔ)上看未來(lái)，這樣對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的總體把握會(huì)比較客觀，否則，對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)只代表歷史，并不能代表未來(lái)。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

61精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------圖12—1企業(yè)財(cái)務(wù)狀況總體評(píng)價(jià)???企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià)?具體評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力時(shí)，一般要評(píng)價(jià)這些指標(biāo)：毛利率、銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、凈值報(bào)酬率和市盈率等。?毛利率毛利率主要考察企業(yè)商品在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)能力的強(qiáng)弱，它的計(jì)算公式為：毛利率＝毛利額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100％毛利額＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如果企業(yè)的毛利率指標(biāo)高，那么這個(gè)企業(yè)的商品在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)能力就強(qiáng)；相反，如果這個(gè)指標(biāo)低，就說(shuō)明企業(yè)商品的競(jìng)爭(zhēng)力弱。?銷售凈利率銷售凈利率是反映企業(yè)獲利能力的主要指標(biāo)。銷售凈利率的計(jì)算公式為:銷售凈利率＝凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100％銷售凈利率反映了凈利潤(rùn)和主營(yíng)銷售收入之間的對(duì)比關(guān)系,即每一百元的銷售收入中可以賺多少錢。如果銷售凈利率指標(biāo)高，說(shuō)明企業(yè)的獲利能力強(qiáng);相反，如果這個(gè)指標(biāo)低，說(shuō)明企業(yè)的獲利能力弱.?資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率是凈利潤(rùn)與平均資產(chǎn)總額的比值。資產(chǎn)凈利率的計(jì)算公式為：資產(chǎn)凈利率＝凈利潤(rùn)÷資產(chǎn)總額×100%在指標(biāo)計(jì)算時(shí)，只要涉及到時(shí)點(diǎn)數(shù),通常都用平均數(shù)來(lái)計(jì)算。因?yàn)闀r(shí)點(diǎn)數(shù)字只代表某一個(gè)時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù),離開(kāi)這個(gè)時(shí)點(diǎn)它就會(huì)發(fā)生變化。因此，當(dāng)使用資產(chǎn)時(shí)，通常是用平均數(shù)，但是會(huì)計(jì)上為了簡(jiǎn)化計(jì)算,又不能取它真正的平均數(shù)字，通常采取的方法是年初數(shù)加年末數(shù),然后除以2得到的平均數(shù)。凈利潤(rùn)是企業(yè)的產(chǎn)出，而資產(chǎn)額是企業(yè)的投入，因此，通過(guò)資產(chǎn)凈利率的分析,可以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低.如果資產(chǎn)凈利率高，就說(shuō)明企業(yè)的管理水平高，經(jīng)濟(jì)效益就好;資產(chǎn)凈利率低，就說(shuō)明企業(yè)的管理水平可能存在一定問(wèn)題，或者存在更深層次的問(wèn)題。?凈值報(bào)酬率凈值報(bào)酬率是投資人評(píng)價(jià)投資回報(bào)的指標(biāo)。它的計(jì)算公式為：凈值報(bào)酬率＝凈利潤(rùn)÷平均股東權(quán)益×100%---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

62精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------這里的所有者權(quán)益仍然是時(shí)點(diǎn)數(shù)，所以應(yīng)該取其平均數(shù).所有者權(quán)益是會(huì)計(jì)上的簡(jiǎn)稱，其實(shí)應(yīng)該理解為平均所有者權(quán)益。凈值報(bào)酬率反映的是所有者投資可能獲得的報(bào)酬.如果凈值報(bào)酬率高，說(shuō)明投資回報(bào)率高；相反，凈值報(bào)酬率低，說(shuō)明投資回報(bào)率在下降，投資者可能就不會(huì)滿意。?市盈率市盈率是股份公司或者上市公司中表明企業(yè)盈利能力的指標(biāo)。市盈率的計(jì)算公式為：市盈率＝股票的現(xiàn)價(jià)÷每股盈余市盈率表明股票價(jià)格與企業(yè)盈利有直接關(guān)系。市盈率越高，表明市場(chǎng)對(duì)企業(yè)股票的認(rèn)同越大.相反，市盈率越低，表明市場(chǎng)對(duì)企業(yè)股票的認(rèn)同就越小。當(dāng)然，在一個(gè)不正常的市場(chǎng)上，股票價(jià)格與企業(yè)盈利的關(guān)系就不那么明顯。因?yàn)楣善钡膬r(jià)格除了受經(jīng)濟(jì)因素影響外，還會(huì)受到非經(jīng)濟(jì)因素的影響，例如政治因素。利用會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息，從下表所示的五個(gè)角度來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力。?表12-1企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià)指標(biāo)表企業(yè)盈利能力評(píng)價(jià)指標(biāo)意義毛利率商品的競(jìng)爭(zhēng)力銷售凈利率行業(yè)的盈利水平資產(chǎn)凈利率企業(yè)的管理水平凈值報(bào)酬率投資者的回報(bào)市盈率從市場(chǎng)的角度看盈利在具體評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)的基本方法很簡(jiǎn)單，就是比較法。好和壞是相比較而言的，只要找到了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),就能夠知道評(píng)價(jià)的結(jié)果.而通常所選用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè):第一，和自己比。通常和上年度作比較。例如，毛利率比上年是增加還是下降，商品的獲利水平是提高還是降低。第二,和行業(yè)比.國(guó)家對(duì)上市公司的各種指標(biāo)都有年度統(tǒng)計(jì)，企業(yè)可以和同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，與同行業(yè)的平均水平作比較，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)盈利能力的高低。?【案例】A公司的報(bào)表中有這樣幾組數(shù)據(jù)：毛利率A公司的毛利率上一年度是39。17％，本年度是39.02％。這個(gè)毛利率表明，每100元的收入中有39元多的毛利，A公司的毛利水平并不低，商品的競(jìng)爭(zhēng)能力也比較強(qiáng)。雖然本年度的毛利率比上一年有所下降,但是影響不是特別大，商品仍具競(jìng)爭(zhēng)力.銷售凈利率A公司的銷售凈利率上一年度是3。37%，本年度是2。63％.這個(gè)銷售凈利率表明，在同行業(yè)中，企業(yè)的獲利水平已經(jīng)開(kāi)始下降。資產(chǎn)凈利率A公司的凈利率上一年度是1。14%，本年度是0。91％。這個(gè)資產(chǎn)凈利率表明，上一年度A公司每100元資產(chǎn)中凈賺1.14元，而本年度的資產(chǎn)收益水平下降為0.91元。凈值報(bào)酬率A公司的凈值報(bào)酬率上一年度是2.76％,而本年度是2。68％。這個(gè)凈值報(bào)酬率表明，企業(yè)的盈利能力略有下降。這組數(shù)據(jù)表明，A公司商品的盈利能力略有下降，所屬的行業(yè)水平有所下降，它的經(jīng)濟(jì)效益水平有所下降，投資者的回報(bào)率也在下降.這組數(shù)據(jù)的滿意度應(yīng)該如何評(píng)價(jià)？一般情況下,從投資者的角度來(lái)看，這組數(shù)據(jù)是不能令人滿意的,因?yàn)橛较陆?，表明投資者的回報(bào)率降低.如果投資者了解到，公司有一個(gè)美好的盈利前景，目前因?yàn)楣菊跀U(kuò)展，從而導(dǎo)致這一期間的盈利下降，那么投資者對(duì)這組數(shù)據(jù)還是會(huì)滿意的。因此，在對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)作出滿意度的評(píng)價(jià)前，非常有必要對(duì)公司的情況進(jìn)行調(diào)查。?---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

63精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力，主要是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)使用效率的高低。本節(jié)要研究一個(gè)基本關(guān)系，即1張5分錢和5張1分錢的關(guān)系。從數(shù)量上來(lái)看，1張5分錢與5張1分錢并沒(méi)有區(qū)別，但是兩者所表示的內(nèi)容是不一樣的?！?張5分錢”僅僅表明5分錢只做了一次買賣，企業(yè)資產(chǎn)的使用效率低,而“5張1分錢”表明也做了5分錢的買賣，但每次買賣只花了1分錢,企業(yè)資產(chǎn)的使用效率高。周轉(zhuǎn)率1．存貨周轉(zhuǎn)率在評(píng)價(jià)企業(yè)的商品和材料占用的資金效率時(shí)，可以使用存貨周轉(zhuǎn)率這個(gè)指標(biāo)。它的計(jì)算公式是：存貨周轉(zhuǎn)率=商品銷售成本÷存貨平均占用額舉例說(shuō)明公式的含義。A公司花10萬(wàn)元購(gòu)買一件商品，此時(shí)公司在商品上占用了10萬(wàn)元。A公司把商品以15萬(wàn)元的價(jià)格賣掉，賣掉后銷售成本10萬(wàn)元又收回來(lái)，此時(shí)公司的銷售成本是10萬(wàn)元.然后公司又拿10萬(wàn)元買商品，又以15萬(wàn)元的價(jià)格賣掉，此時(shí)公司的銷售成本是20萬(wàn)元，而公司在商品上僅占用了10萬(wàn)元資金。如果公司1年只做了兩次交易，那么這1年中10萬(wàn)元翻了兩次本，就等于用10萬(wàn)元，做了20萬(wàn)元的買賣。這個(gè)例子說(shuō)明A公司資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高,資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率就越高。相反，周轉(zhuǎn)率越低，資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率就越低。有效率不一定有效益,效率和效益有時(shí)并不統(tǒng)一.2．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率它的計(jì)算原理和存貨大致相同，但是計(jì)算方法有所不同.其基本計(jì)算公式是:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額這里也牽扯到一個(gè)“次數(shù)”關(guān)系。即在一定期間（通常指1年）,應(yīng)收賬款翻了幾次本。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明應(yīng)收賬款的回收速度就越快；周轉(zhuǎn)率越低，說(shuō)明應(yīng)收賬款回收速度就越慢。3．流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率基本計(jì)算公式是：流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷平均流動(dòng)資產(chǎn)這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)1年翻了幾次本.4．資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率基本計(jì)算公式是:資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷平均資產(chǎn)總額這個(gè)指標(biāo)檢查的內(nèi)容是，企業(yè)的業(yè)務(wù)多長(zhǎng)時(shí)間能夠回一次本.周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，企業(yè)資產(chǎn)的使用效率就越高；周轉(zhuǎn)次數(shù)越少,企業(yè)資產(chǎn)的使用效率就越低。周轉(zhuǎn)時(shí)間1．存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力的另一個(gè)指標(biāo)是周轉(zhuǎn)時(shí)間。存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間的計(jì)算方法為：存貨周轉(zhuǎn)時(shí)間=1年時(shí)間÷存貨周轉(zhuǎn)率例如:假定某一個(gè)企業(yè)，它的存貨1年可以周轉(zhuǎn)10次，也就是說(shuō)，它可以翻10次本。1年如果按360天來(lái)計(jì)算,周轉(zhuǎn)一次需要的時(shí)間就是360除以10，即每周轉(zhuǎn)一次用36天.---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

64精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間越短越好，越短表明資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率越高，越長(zhǎng)表明資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率越低.2．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間假定1年按360天來(lái)算,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間，就是用360天去除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率.計(jì)算方法為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間=1年時(shí)間÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)時(shí)間越短越好，越短表明資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率越高，越長(zhǎng)表明資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率越低。3．流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間如果知道流動(dòng)資產(chǎn)1年周轉(zhuǎn)幾次，就可以計(jì)算出流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)時(shí)間。計(jì)算方法為：流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間=1年時(shí)間÷流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率周轉(zhuǎn)率越高，說(shuō)明資產(chǎn)的使用效率越高;周轉(zhuǎn)的天數(shù)越少,資產(chǎn)使用的效率就越高，說(shuō)明用同樣的資金做了更多的業(yè)務(wù).4．資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間一般情況下不計(jì)算資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間，其意義不大。仍以A公司為例，剛才已經(jīng)了解,這個(gè)企業(yè)總體的盈利水平在下降,再看看資產(chǎn)的使用效率是不是在提高?！景咐看尕浿苻D(zhuǎn)率A公司的存貨周轉(zhuǎn)率上一年是2.2，本年度1。9.數(shù)據(jù)表明，企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度在放慢。周轉(zhuǎn)速度在放慢，就是資產(chǎn)的使用效率有所下降.如果用天數(shù)來(lái)表示,上一年，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是164天周轉(zhuǎn)一次,而本年度是189天周轉(zhuǎn)一次。從天數(shù)來(lái)看，存貨的周轉(zhuǎn)速度明顯有所放慢.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率A公司上一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是3。78次,本年度6。12次。這個(gè)指標(biāo)說(shuō)明企業(yè)的應(yīng)收賬款回收速度明顯加快，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上取得了成績(jī)。如果從天數(shù)上來(lái)看,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)上一年周轉(zhuǎn)一次用95天，而本年度是59天,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度明顯加快。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率A公司的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上一年是1.94，而本年度是1。74.這個(gè)指標(biāo)表明流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度開(kāi)始放慢.如果用天數(shù)來(lái)表示，上一年周轉(zhuǎn)一次用189天,而本年度周轉(zhuǎn)一次用212天，周轉(zhuǎn)速度放慢了?？傊瑥牧鲃?dòng)資產(chǎn)來(lái)講，速度有所放慢，存貨周轉(zhuǎn)速度開(kāi)始放慢，占用資金效率有所下降,而在應(yīng)收款上占用的資金，回收速度開(kāi)始加快,而且是明顯加快。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率A公司總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率上一年是0.34次,本年度是0。35次。從資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來(lái)看，變化不是很大，但是如果從本年的次數(shù)和上年的次數(shù)做一下比較，這個(gè)企業(yè)要想讓所有資產(chǎn)能夠翻一次本至少要用3年的時(shí)間。【自檢】應(yīng)收賬款與賒銷有密切的關(guān)系，但是計(jì)算周轉(zhuǎn)率時(shí)為什么不用賒銷收入呢？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】本講主要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)作了簡(jiǎn)單的介紹。在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況時(shí),應(yīng)該從四個(gè)方面進(jìn)行考慮,即企業(yè)的盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)安全和發(fā)展能力，各方面的評(píng)價(jià)應(yīng)該把握其評(píng)價(jià)指標(biāo).在這講里要特別注意，雖然可以通過(guò)計(jì)算來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力，但是通常計(jì)算的是最活躍的那些資產(chǎn)，比如存貨、應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)等，都是比較活躍的資產(chǎn)。而對(duì)其它資產(chǎn)的使用效率，一般很少用計(jì)算來(lái)評(píng)價(jià)?！拘牡皿w會(huì)】---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

65精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________?第13講怎樣總體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（下)?【本講重點(diǎn)】評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)安全的五個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展能力的四個(gè)指標(biāo)?企業(yè)財(cái)務(wù)安全評(píng)價(jià)?企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況好，除了有比較好的盈利和運(yùn)營(yíng)能力外，在財(cái)務(wù)上也應(yīng)該是穩(wěn)健、安全的。企業(yè)財(cái)務(wù)上是否安全，需要借助一系列指標(biāo)來(lái)加以檢查。?盈利安全檢查企業(yè)財(cái)務(wù)是否安全首先要檢查企業(yè)的盈利是否安全，而檢查盈利是否安全，一般使用的是安全邊際率指標(biāo)。安全邊際率的具體計(jì)算方法是：安全邊際率=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-保本點(diǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

66精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)本期實(shí)際的銷售收入，對(duì)于工商企業(yè)來(lái)講就是銷售收入，對(duì)于服務(wù)行業(yè)來(lái)講就是營(yíng)業(yè)收入.保本點(diǎn)，會(huì)計(jì)上通常也叫損益平衡點(diǎn)，是指企業(yè)利潤(rùn)正好等于零的那一點(diǎn)，即不賠不賺的那一點(diǎn).利潤(rùn)的計(jì)算是收入減費(fèi)用,按照這個(gè)公式，如果企業(yè)的收入正好和費(fèi)用相等,利潤(rùn)應(yīng)該是零，企業(yè)在這一點(diǎn)的收入叫保本點(diǎn)收入.如果企業(yè)的收入增加了，利潤(rùn)就相應(yīng)的產(chǎn)生了.超過(guò)保本點(diǎn)以后，企業(yè)才可能有盈利。檢查一個(gè)企業(yè)盈利是否安全,要借助于企業(yè)保本點(diǎn)銷售收入來(lái)加以測(cè)算。如果安全邊際率高，說(shuō)明公式中的分子大,而分子大則說(shuō)明本期實(shí)際的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就高，企業(yè)盈利就越安全；相反，安全邊際率越低，企業(yè)盈利就越不安全。這個(gè)指標(biāo)是企業(yè)安全信號(hào)指標(biāo)，超過(guò)保本點(diǎn)企業(yè)就是盈利,而超過(guò)的越多，企業(yè)盈利就越安全。這里所說(shuō)的安全是當(dāng)企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境一旦發(fā)生變化，企業(yè)不至于馬上就變?yōu)樘潛p。例如A公司去年的安全邊際率是20%,本年度是25%，表明公司的盈利安全系數(shù)在增強(qiáng)。如果A公司去年的安全邊際率是30%，而本年度是25％，則表明公司雖然有盈利，但是盈利安全系數(shù)有所下降.?資本結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)是否安全的第二個(gè)指標(biāo)是資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資金的來(lái)源有兩大途徑：一是借款，二是投資者注入資金。投資者入資是所有者權(quán)益，借款是企業(yè)的負(fù)債。實(shí)際上整個(gè)企業(yè)的總資產(chǎn)就是兩部分:一是負(fù)債，二是所有者權(quán)益。研究資本結(jié)構(gòu)其實(shí)就是研究總資產(chǎn)中負(fù)債和所有者權(quán)益所占的比重.研究資本結(jié)構(gòu)經(jīng)常使用的指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債率，它的計(jì)算方法是：資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100％這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)每100元資產(chǎn)中，有多少是債務(wù).例如，如果一個(gè)企業(yè)負(fù)債率是40%，就表明企業(yè)的資產(chǎn)中40%是借的,60%是屬于投資人的資金.通常情況下,企業(yè)的負(fù)債率高，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性就差；企業(yè)的負(fù)債率低，財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性就強(qiáng)。從安全的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)的負(fù)債率應(yīng)該保持一個(gè)適度的比例.?償債安全檢查企業(yè)財(cái)務(wù)是否安全還要檢查企業(yè)的償債能力是否安全。如果企業(yè)無(wú)法按時(shí)還清債務(wù)，債權(quán)人就有權(quán)利到法院要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行清算。因此,在研究?jī)攤芰κ欠癜踩珪r(shí)，短期償債能力是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)安全與否的主要指標(biāo)。檢驗(yàn)一個(gè)企業(yè)短期償債能力強(qiáng)弱的指標(biāo)通常有三個(gè)：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和已獲利息倍數(shù).?1．流動(dòng)比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債一般來(lái)說(shuō)，流動(dòng)資產(chǎn)在1年內(nèi)就能夠變現(xiàn)，流動(dòng)負(fù)債在1年內(nèi)就需要償還.流動(dòng)比率的理想值是2，它是一個(gè)常規(guī)檢查值。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率高于2,這個(gè)企業(yè)短期償債能力就比較強(qiáng)；如果流動(dòng)比率低于2,這個(gè)企業(yè)短期償債能力就比較弱。?2．速動(dòng)比率如果流動(dòng)資產(chǎn)中有些資產(chǎn)不能變現(xiàn)，就可以算另外一個(gè)指標(biāo)，即速動(dòng)比率。速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債這里的速動(dòng)資產(chǎn)是指可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)。在實(shí)際工作中，企業(yè)使用這個(gè)指標(biāo)時(shí)，要選擇那些真正可以迅速轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn),但是在對(duì)外編報(bào)表時(shí),就必須按照會(huì)計(jì)規(guī)則來(lái)計(jì)算指標(biāo)。按照對(duì)外的規(guī)則,速動(dòng)資產(chǎn)等于流動(dòng)資產(chǎn)減存貨。在工商企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中存貨一般占50%的比重，因此速動(dòng)資產(chǎn)的理想指標(biāo)應(yīng)該是1。如果速動(dòng)比率大于1，企業(yè)的短期償債能力就比較強(qiáng)；如果速動(dòng)比率小于1，企業(yè)的短期償債能力就比較弱。?---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

67精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3．已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)=稅息前利潤(rùn)÷利息費(fèi)用稅息前利潤(rùn)，實(shí)際上就是利潤(rùn)總額加上利息。這個(gè)指標(biāo)表明企業(yè)所賺的錢夠支付幾倍的利息?？疾煲粋€(gè)企業(yè)償付利息能力的強(qiáng)弱,可以用已獲利息倍數(shù)來(lái)加以檢查。如果已獲利息倍數(shù)大，說(shuō)明企業(yè)償付利息能力強(qiáng);如果已獲利息倍數(shù)小，說(shuō)明企業(yè)償付利息能力弱。?表13—1財(cái)務(wù)安全評(píng)價(jià)指標(biāo)償債能力指標(biāo)指標(biāo)意義1．安全邊際率越高越安全2．資產(chǎn)負(fù)債率越低越穩(wěn)定3．流動(dòng)比率理想值是24．速動(dòng)比率理想值是15．已獲利息倍數(shù)越大償付能力越強(qiáng)?【案例】A公司的資料表明：資產(chǎn)負(fù)債率上年度A公司的資產(chǎn)負(fù)債率是54。58％,本年度是55.52%。A公司的資產(chǎn)負(fù)債率數(shù)字變化不是很大，但是資產(chǎn)負(fù)債率有所上升。按常規(guī)檢查，企業(yè)比較理想的資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)該在40％到50%,而A公司已經(jīng)超過(guò)了50％，而且比去年的負(fù)債水平要略高一些,因此,A公司的資產(chǎn)負(fù)債率水平比理想值偏高。流動(dòng)比率上年度是0。69,本年度是0.65。流動(dòng)比率的理想值應(yīng)該是2，而A公司上年度0.69就很低,本年度是0.65就更低了，說(shuō)明公司的短期償債能力有所下降，同理想值相比差距還比較大。速動(dòng)比率A公司的速動(dòng)比率上年度是0.48，而本年度是0.42.速動(dòng)比率的理想值應(yīng)該是1，而這個(gè)公司的速動(dòng)比率不到0。5,說(shuō)明A公司短期償債能力不強(qiáng).A公司是上市公司中一個(gè)很典型的企業(yè)，它的負(fù)債水平偏高，它的短期償債能力比較弱。?企業(yè)發(fā)展能力評(píng)價(jià)在具體評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)應(yīng)該看企業(yè)將來(lái)的財(cái)務(wù)狀況如何，要了解企業(yè)發(fā)展變化的趨勢(shì)，不能只停留在對(duì)歷史情況的評(píng)價(jià)上，因?yàn)檫@樣的評(píng)價(jià)是不完整的。對(duì)企業(yè)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)，主要有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:業(yè)務(wù)發(fā)展業(yè)務(wù)發(fā)展評(píng)價(jià)是根據(jù)企業(yè)過(guò)去的資料來(lái)推測(cè)企業(yè)的未來(lái)。如果一個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)蒸蒸日上，那么它的銷售額應(yīng)該呈逐年上升趨勢(shì).企業(yè)每年的銷售增長(zhǎng)額是可以計(jì)算的，比如企業(yè)第1年增長(zhǎng)10％，第2年增長(zhǎng)20%，第3年增長(zhǎng)30%……這個(gè)增長(zhǎng)額表明企業(yè)的業(yè)務(wù)有比較好的發(fā)展前景。盈利質(zhì)量如果一個(gè)企業(yè)的盈利額第1年是2％,第2年是3%，第3年是3。5％……那么這個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是呈逐年上升的趨勢(shì).但是僅僅關(guān)注經(jīng)營(yíng)成果還不夠，還需要關(guān)注經(jīng)營(yíng)成果的質(zhì)量如何.企業(yè)盈利質(zhì)量的好壞可以用經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)來(lái)衡量。前面講解利潤(rùn)表時(shí)已介紹過(guò)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù),這里就不再贅述。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)比較接近于1，盈利額呈上升趨勢(shì),而且每年都朝著好的方向發(fā)展,那么企業(yè)的盈利質(zhì)量就高；相反，企業(yè)的盈利質(zhì)量就低。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

68精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------保值增值投資者把資金投入到企業(yè)里是為了賺錢，企業(yè)從年初到年末的經(jīng)營(yíng)中，資本是否保值增值，這是投資者非常關(guān)心的問(wèn)題.在實(shí)際工作中，保值增值的測(cè)定指標(biāo)是資本保值增值率。它的具體計(jì)算方法是：資本保值增值率=期末的所有者權(quán)益÷期初的所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表的最后一項(xiàng)就是所有者權(quán)益，或者叫股東權(quán)益，年終的資產(chǎn)負(fù)債表有兩個(gè)數(shù)：一個(gè)是年初數(shù)，一個(gè)是年末數(shù)。一般來(lái)說(shuō)，如果資本保值增值率等于1，說(shuō)明企業(yè)從年初到年末沒(méi)有賺錢也沒(méi)有賠錢，資本僅僅保值;如果資本保值增值率小于1，說(shuō)明企業(yè)從年初到年末虧本了，資本減值了；如果資本保值增值率大于1,說(shuō)明年初數(shù)比年末數(shù)大，一般來(lái)說(shuō)，這時(shí)企業(yè)的資本在增值。資本保值增值率大于1，企業(yè)的資本不一定就增值。因?yàn)槠髽I(yè)的所有者權(quán)益增加有兩個(gè)途徑:賺錢增資和投資者入資。如果是通過(guò)投資者入資增加所有者權(quán)益，資本保值增值率就值得懷疑了.如果投資者注入資金后，增值是靠盈利增值的，那么計(jì)算資本保值增值率就有意義;如果是通過(guò)投資者注入資金增加所有者權(quán)益,說(shuō)明不僅一分錢沒(méi)賺，甚至賠了錢.在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了讓資本保值增值率大于1,有的企業(yè)會(huì)在賬面上做“游戲”：到年底就想辦法讓投資者把資金投入企業(yè)，讓年末的所有者權(quán)益時(shí)點(diǎn)數(shù)大起來(lái),使資本保值增值率大于1。因此，在考核資本保值增值率時(shí)，一定要看資本的增值是靠加大投入增值的，還是通過(guò)盈利增值的。企業(yè)價(jià)值如果企業(yè)有發(fā)展能力，說(shuō)明企業(yè)越來(lái)越值錢，即企業(yè)的價(jià)值在增值。怎么考察企業(yè)的價(jià)值呢?對(duì)于企業(yè)價(jià)值的考察可以用市盈率這個(gè)指標(biāo)。它的計(jì)算方法是：市盈率=股票的現(xiàn)價(jià)÷每股盈余如果企業(yè)是一個(gè)上市公司，那么對(duì)于企業(yè)價(jià)值的評(píng)估就容易一些。股票的現(xiàn)價(jià)其實(shí)就是從市場(chǎng)角度對(duì)投資是否增值作出的明顯反應(yīng)。因此,借助于市盈率這個(gè)指標(biāo)可以考察企業(yè)的價(jià)值。圖13—1企業(yè)發(fā)展能力評(píng)價(jià)指標(biāo)【案例】A公司1997年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率是26%，1998年是28％,1999年是30%，2000年是45%,2001年是48.5％.如果從這個(gè)指標(biāo)的增長(zhǎng)數(shù)值來(lái)看，A公司的業(yè)務(wù)發(fā)展速度是比較快的，呈逐年上升趨勢(shì),這個(gè)企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)比較好的發(fā)展能力。A公司1997年的盈利額增長(zhǎng)6%,1998年增長(zhǎng)9％，1999年增長(zhǎng)11%，2000年增長(zhǎng)15.18％，2001年增長(zhǎng)18。7%。從盈利角度來(lái)看,每年都呈上升趨勢(shì)。1997年資本保值增值率是1.1，1998年1.2，1999年1。1,2000年10,2001年是1。32?；旧鲜浅噬仙厔?shì)，而且保值增值率大于1，說(shuō)明企業(yè)在增值.---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

69精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------以上數(shù)據(jù)表明，從業(yè)務(wù)角度講，A公司是具有成長(zhǎng)性的;從盈利額的角度來(lái)講呈逐年上升的趨勢(shì)，也具有一定的成長(zhǎng)性；從資本保值增值率這個(gè)角度來(lái)講，它一直是保值增值。從總體來(lái)看，這個(gè)企業(yè)有一個(gè)比較好的發(fā)展能力。【自檢】評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展能力時(shí)，除了從業(yè)務(wù)發(fā)展、盈利質(zhì)量、保值增值和企業(yè)價(jià)值這四個(gè)方面來(lái)衡量以外,是否還要考慮其它的因素?______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)安全時(shí)，主要從三個(gè)方面來(lái)考慮：安全邊際率越高，企業(yè)盈利就越安全；負(fù)債率越低，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)就越穩(wěn)定;短期償債能力越強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)越安全。而檢驗(yàn)一個(gè)企業(yè)短期償債能力強(qiáng)弱的指標(biāo)通常有三個(gè)：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和已獲利息倍數(shù)。如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)比率高于2，這個(gè)企業(yè)短期償債能力就比較強(qiáng);速動(dòng)資產(chǎn)的理想指標(biāo)是1，如果速動(dòng)比率大于1，企業(yè)的短期償債能力就比較強(qiáng)；如果已獲利息倍數(shù)大，說(shuō)明企業(yè)償付利息能力強(qiáng).在評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展能力時(shí)，要把握四個(gè)指標(biāo)：銷售增長(zhǎng)額、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金指數(shù)、資本保值增值率和市盈率。【心得體會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第14講怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（上)【本講重點(diǎn)】---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

70精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------審計(jì)報(bào)告及其作用審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容【思考】企業(yè)管理者為什么要學(xué)習(xí)閱讀審計(jì)報(bào)告？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________審計(jì)報(bào)告及作用閱讀報(bào)表的人對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的真實(shí)性和完整性存有疑慮，這就需要有人對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和完整性加以鑒證.根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法規(guī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編完以后，必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)然，除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以外,國(guó)有大中型企業(yè)還要由政府特設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì),如果國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的內(nèi)容有疑問(wèn)，那么在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)上，國(guó)家也可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)審，目的就是最終確認(rèn)企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)。目前出現(xiàn)了很多虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題,比如中國(guó)的鄭百文、藍(lán)田股份事件，美國(guó)的安然事件、世界通信、施樂(lè)公司事件等，這些公司都存在提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的問(wèn)題，而且造成了較大的影響。其中有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，也有企業(yè)的責(zé)任。因此作為公司的各級(jí)管理人員，對(duì)于審計(jì)報(bào)表內(nèi)容的理解、解讀和使用也是一個(gè)十分必要的問(wèn)題。什么是審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的、用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件,是審計(jì)工作的最終成果。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的載體，具有法定證明力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想驗(yàn)證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是否真實(shí)、是否合法、是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有取得充分有效的證據(jù)，才能對(duì)被審單位作出客觀公正的評(píng)價(jià)。審計(jì)報(bào)告的三個(gè)作用1．鑒證作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候，既不代表國(guó)家，也不代表企業(yè),他是一個(gè)中間人，以獨(dú)立身份站在客觀公正的角度,對(duì)被審計(jì)單位做出評(píng)價(jià)。他應(yīng)該嚴(yán)格按照職業(yè)規(guī)則對(duì)被審單位進(jìn)行審核和檢查。2．保護(hù)作用隨著所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離，有很多投資者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。他們需要了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，但又不能保證對(duì)方所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，那么可以請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的方式，告訴他們這個(gè)報(bào)表的可信度。所以審計(jì)報(bào)告對(duì)于保護(hù)投資者利益而言具有十分重要的作用.3．證明作用---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

71精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------所謂證明，主要是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須按照規(guī)則進(jìn)行審計(jì)，如果存在問(wèn)題，必須通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告揭示出來(lái),并向社會(huì)各界展示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的程序和方法，以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行職責(zé)的情況，明確企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方的責(zé)任.【自檢】通過(guò)前面的學(xué)習(xí)，請(qǐng)你談?wù)勮b證作用、保護(hù)作用及證明作用的區(qū)別。______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告ABC有限責(zé)任公司全體股東：（范圍段例式）我們接受委托,審計(jì)了貴公司2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及2001年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn).我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。（意見(jiàn)段例式）我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及2001年經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則.××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(蓋章)（簽名、蓋章)中國(guó)北京報(bào)告日期2002年3月28日注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查和審核之后，需要在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。下面以干凈的審計(jì)報(bào)告為例來(lái)介紹一下審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容.干凈的審計(jì)報(bào)告就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師贊美企業(yè)時(shí)所寫的審計(jì)報(bào)告，是標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（第15講將專門介紹）。其他報(bào)告都是在這一報(bào)告的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。干凈的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容通常包括兩段：范圍段和意見(jiàn)段。范圍段范圍段的基本內(nèi)容包括:已審報(bào)表的名稱、日期或期間；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任;審計(jì)的依據(jù)；已實(shí)施的審計(jì)程序。1．已審報(bào)表的名稱、日期或期間在寫企業(yè)審計(jì)報(bào)告時(shí),必須寫明接受委托方及所審內(nèi)容、日期或期間。比如1999年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、該年度利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，某某接受委托做審計(jì).通過(guò)這樣的描述,讀表人可以知道審計(jì)的是委托方1999年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、該年度利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

72精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------2．會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中可以看到這樣一句話：“這些報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”可能在外行人看來(lái),這不過(guò)是一句普普通通的話,但是這句話卻嚴(yán)格區(qū)分了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任：編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任由企業(yè)承擔(dān)，是會(huì)計(jì)的責(zé)任，而審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任?！景咐咳绻鸄企業(yè)做了一個(gè)假表，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師B水平也很低,沒(méi)查出來(lái)，一旦被政府發(fā)現(xiàn)了，那應(yīng)該追究誰(shuí)的責(zé)任？一般的處理方法是，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是A企業(yè)的責(zé)任，將依法追究編表人、編表單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師B沒(méi)有審查出來(lái),他只對(duì)他的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)錯(cuò)絕不能減輕或替代被審單位的責(zé)任，這一點(diǎn)既是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種保護(hù),也是對(duì)企業(yè)單位負(fù)責(zé)人、編表人提出的基本要求。3．審計(jì)的依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依照規(guī)則進(jìn)行審計(jì)的，而該規(guī)則在審計(jì)報(bào)告中需要向閱讀審計(jì)報(bào)告的人做出說(shuō)明.通常在審計(jì)報(bào)告中用這樣一句話來(lái)描述：“我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師寫審計(jì)報(bào)告的依據(jù)就是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》.4．已實(shí)施的審計(jì)程序已實(shí)施的審計(jì)程序，就是要告訴讀表人實(shí)施審計(jì)的程序如何。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在交待實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，用這樣一句話來(lái)加以描述:“在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況,實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序”。這句話實(shí)際上是告訴閱讀審計(jì)報(bào)告的人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來(lái)確定審計(jì)方式的，審計(jì)并不是對(duì)所有的問(wèn)題都檢查,而是根據(jù)抽查的樣本結(jié)果來(lái)推斷總體的特性.以上四個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成了審計(jì)報(bào)告的范圍段，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在寫審計(jì)報(bào)告時(shí)需要交代的。這些內(nèi)容無(wú)論是哪個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師寫審計(jì)報(bào)告時(shí)都不能更改,包括字和標(biāo)點(diǎn)符號(hào)也不例外;可以變的只是審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期、期間和單位。意見(jiàn)段審計(jì)報(bào)告的第二段叫意見(jiàn)段，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)和對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的看法。1．合法性合法性是指企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的基本規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是所有企業(yè)都應(yīng)該遵守的。但不同的行業(yè)目前所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是有所差別的，因此應(yīng)該寫清楚企業(yè)執(zhí)行的是哪種會(huì)計(jì)制度。2．公允性公允一詞是在會(huì)計(jì)行業(yè)中經(jīng)常使用的詞匯，公允性是指被大家公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！景咐科髽I(yè)的利潤(rùn)表要遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,這就是業(yè)內(nèi)公認(rèn)的規(guī)則。在企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)候，不是以拿到錢或者未拿到錢為標(biāo)準(zhǔn)-—只要這個(gè)收入發(fā)生在本期，拿到的錢和未拿到的錢都作為收入,拿到的錢增加銀行存款,未拿到的錢增加應(yīng)收款，這是關(guān)于收入的規(guī)則。企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，只要在本期發(fā)生，錢已付出與錢未付出都應(yīng)該作為本期費(fèi)用,這個(gè)原則叫權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這個(gè)原則就屬于會(huì)計(jì)界公認(rèn)的規(guī)則，用公允性來(lái)加以描述。在美國(guó)，公允性主要是該國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所發(fā)布的規(guī)則。在我國(guó)則比較特殊，是通過(guò)政府來(lái)發(fā)布規(guī)則，企業(yè)必須執(zhí)行,是強(qiáng)制性的。出現(xiàn)公允性時(shí)表明大家認(rèn)可，而且有法律規(guī)定企業(yè)必須執(zhí)行.---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

73精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3．一貫性所謂一貫性是指會(huì)計(jì)方法一經(jīng)選定就不得隨意變更，如果確實(shí)需要變更，應(yīng)該將變更的情況、變更的原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中做出說(shuō)明。例如，購(gòu)買商品，第一次購(gòu)買是10元一個(gè)，第二次購(gòu)買是12元一個(gè),如果想要利潤(rùn)多,企業(yè)轉(zhuǎn)成本就按10元轉(zhuǎn)成本,用的是先進(jìn)先出法;當(dāng)想要利潤(rùn)少的時(shí)候，就用12元轉(zhuǎn)成本，用的是后進(jìn)先出法。就是說(shuō)無(wú)論是采用先進(jìn)先出法，還是后進(jìn)先出法，都是會(huì)計(jì)制度所允許的，但是某種方法一經(jīng)選定,就不得隨意變更，一旦變更,則需做出說(shuō)明?！舅伎肌繛槭裁丛跁?huì)計(jì)制度中，要專門規(guī)定一貫性?什么情況下可以變更？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告當(dāng)中，通常用一個(gè)意見(jiàn)段來(lái)描述合法性、公允性、一貫性。如果只規(guī)定公允性的規(guī)則，而不規(guī)定一貫性原則，那么很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表就會(huì)受到較大的人為因素影響。但是一貫性原則絕不是說(shuō)企業(yè)不可以變更會(huì)計(jì)方法，如果通過(guò)變更的會(huì)計(jì)核算方法,能夠提供更真實(shí)、更準(zhǔn)確的信息，那么可以變更；或者國(guó)家法律要求企業(yè)變更時(shí),也可以變更.除了這兩種情況，企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)核算方法?！景咐吭趫?bào)告當(dāng)中的意見(jiàn)段寫到:我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定.在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況、該年度的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法遵循了一貫性原則。意見(jiàn)段中強(qiáng)調(diào)在所有重大方面是公允的。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是用抽查法，不是全部進(jìn)行審查，不能夠保證百分之百?zèng)]問(wèn)題，只保證重大方面沒(méi)問(wèn)題，即保證資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)表、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等重大方面沒(méi)有問(wèn)題.最后一句話，會(huì)計(jì)處理方法遵循了一貫性原則,是指沒(méi)有借助于方法的改變來(lái)調(diào)節(jié)報(bào)表?！咀詸z】審計(jì)報(bào)告的范圍段和意見(jiàn)段各包括哪些內(nèi)容？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】這一講學(xué)習(xí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)布的審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容。這里所說(shuō)的基本內(nèi)容，是指一個(gè)干凈的審計(jì)報(bào)告,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師要贊美企業(yè)所使用的一些基本語(yǔ)言。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容通常有兩大段,即范圍段和意見(jiàn)段。企業(yè)可能存在這樣或那樣的問(wèn)題，那么在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該加以披露和說(shuō)明，讓閱讀報(bào)告者注意這些問(wèn)題，從而對(duì)被審計(jì)單位作出客觀公正的評(píng)價(jià)?！拘牡皿w會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

74精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------第15講怎樣閱讀審計(jì)報(bào)告（下）【本講重點(diǎn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)主要有四種類型：無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。無(wú)保留意見(jiàn)。在評(píng)價(jià)某企業(yè)時(shí)，如果對(duì)它的評(píng)價(jià)是“不錯(cuò)”,那就表示對(duì)該企業(yè)完全贊美.這種審計(jì)報(bào)告叫無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保留意見(jiàn)。在評(píng)價(jià)某企業(yè)時(shí)，如果對(duì)它的評(píng)價(jià)是“除了……以外，其他方面還是不錯(cuò)的"，對(duì)被審單位仍然是贊美，但不是百分之百的贊美，是有保留的贊美。這種審計(jì)報(bào)告叫保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。否定意見(jiàn)。在評(píng)價(jià)某企業(yè)時(shí)，如果對(duì)它的評(píng)價(jià)是“這個(gè)單位很糟糕！”實(shí)際上是對(duì)這個(gè)單位進(jìn)行否定,這種審計(jì)報(bào)告叫否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法表示意見(jiàn)。在評(píng)價(jià)某企業(yè)時(shí)，如果對(duì)它的評(píng)價(jià)是“對(duì)其無(wú)法表態(tài)！”這種審計(jì)報(bào)告叫無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告1．出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的四個(gè)條件根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，只有企業(yè)同時(shí)具備如下4個(gè)條件時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他的有關(guān)規(guī)定.企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既要符合財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又要符合財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,同時(shí)不能違反國(guó)家的《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條例。企業(yè)編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在所有重大方面要公允的反映本單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量.資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表要客觀公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)方法的選用要遵循一貫性原則。企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方法上，要按照國(guó)家的規(guī)定，方法一旦選定就不得隨意變更.第1年用什么方法，一般而言，第2年仍要沿用第1年的方法。會(huì)計(jì)上所講的一貫性是指企業(yè)內(nèi)部使用的會(huì)計(jì)處理方法前后一致、縱向連貫。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

75精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，未受到阻礙和限制，而且執(zhí)行了審計(jì)的必要程序。也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，被審單位沒(méi)有設(shè)置障礙，沒(méi)有限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠執(zhí)行必要的審計(jì)程序,這一點(diǎn)非常重要。在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常會(huì)遇到一些問(wèn)題.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查到被審單位某一方面的業(yè)務(wù)問(wèn)題時(shí)，被審單位常常會(huì)以種種理由來(lái)搪塞，比如說(shuō)這個(gè)地方不能查，那個(gè)地方是保密的等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查這些領(lǐng)域時(shí)，如果被審單位不配合、限制甚至阻礙審計(jì)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法獲得充分有效的證據(jù)，從而對(duì)這一問(wèn)題不能發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2．無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的兩種形式干凈的審計(jì)報(bào)告。干凈的審計(jì)報(bào)告是指企業(yè)在重大方面沒(méi)有問(wèn)題，并不是指所有的方面都沒(méi)有問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在寫這樣的報(bào)告時(shí)，一般會(huì)分成兩大段。第一大段是寫明審計(jì)范圍，這段的開(kāi)頭通常這樣寫：“我們接受委托，審計(jì)了貴公司某年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量表……".接下來(lái)就把審計(jì)范圍的全部情況敘述出來(lái)，這段的寫法是固定不變。第二段說(shuō)明企業(yè)的會(huì)計(jì)核算合法、企業(yè)在重大方面公允、企業(yè)遵循了一貫性原則。報(bào)告書寫不能有錯(cuò)，文字和標(biāo)點(diǎn)符號(hào)都要認(rèn)真校對(duì).這就是干凈的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最愿意出具的就是這種報(bào)告，企業(yè)最愿意接受的也是這種報(bào)告.三段式審計(jì)報(bào)告。在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審單位贊美的同時(shí)，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)某種擔(dān)心.盡管還有一些擔(dān)心問(wèn)題，但是會(huì)計(jì)師仍然會(huì)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不過(guò)，在這種情況下，不是寫兩段，而是增加一個(gè)說(shuō)明段。這個(gè)段落通常是說(shuō)明擔(dān)心和關(guān)注的問(wèn)題,位置必須在意見(jiàn)段之后。例如，某企業(yè)的短期股票項(xiàng)目，12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中是100萬(wàn)元，但是出具審計(jì)報(bào)告時(shí)是3月份，出具報(bào)告那天的股票價(jià)值只有10萬(wàn)元，股票已經(jīng)嚴(yán)重下跌了。這種情況可能被審單位自己作了解釋，可是注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然擔(dān)心讀表人不能關(guān)注這一問(wèn)題,所以往往另起一段告訴讀表人。保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果要簽發(fā)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該具備如下幾方面的條件：存在個(gè)別重大的未調(diào)整事項(xiàng)。也就是說(shuō)被審單位有問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求企業(yè)調(diào)整,但企業(yè)拒不調(diào)整。審計(jì)范圍受到局部限制。在對(duì)被審單位某些業(yè)務(wù)作審計(jì)時(shí)，企業(yè)可能會(huì)聲明該業(yè)務(wù)是保密的，甚至把保密的級(jí)別說(shuō)得很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。注意審計(jì)范圍是受到局部限制,而不能是全部限制。個(gè)別重大的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理不符合一貫性原則?！景咐肯旅媸且环輰徲?jì)報(bào)告樣式。首先給這個(gè)報(bào)告命名。一般來(lái)說(shuō)，誰(shuí)委托的報(bào)告就寫給誰(shuí).比如董事會(huì)委托，報(bào)告就寫給董事會(huì)，股東大會(huì)委托,就寫給股東大會(huì)。緊接著下邊第一段就是范圍段。此段的開(kāi)頭這樣寫：“我們接受委托,審計(jì)了貴公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及2001年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表……”，這是交待審計(jì)報(bào)表的范圍。接著寫：“這些報(bào)表是由貴公司負(fù)責(zé)的,我們的責(zé)任是對(duì)這些報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)……",這是寫明責(zé)任。接著寫：“我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的……”，這是說(shuō)明審計(jì)根據(jù)。接著再交待:“在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況,實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的程序……”.如果有擔(dān)心問(wèn)題,注意要加說(shuō)明段。比如在說(shuō)明段說(shuō)：“我們未能對(duì)貴公司2001年12月31日的應(yīng)收賬款650萬(wàn)元進(jìn)行函證，且未能采用其他替代程序確認(rèn)年末應(yīng)收賬款的余額……”。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度來(lái)講,證明應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在，要發(fā)函證進(jìn)行調(diào)查,要雙方進(jìn)行確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明，公司有應(yīng)收賬款650萬(wàn)元沒(méi)有進(jìn)行函證，也找不到合適的辦法證明這650萬(wàn)元實(shí)際應(yīng)該是多少，即無(wú)法證明650萬(wàn)元的真實(shí)性。在這種情況下，對(duì)利潤(rùn)就會(huì)產(chǎn)生重大影響,因?yàn)槿绻?50萬(wàn)元都收不回來(lái)，那么利潤(rùn)就會(huì)大幅度的下降。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法證明時(shí),就必須把原因交待清楚.緊接著會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)：“---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

76精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------我們認(rèn)為除上述問(wèn)題外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及該年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)處理的方法遵循了一貫性原則……”，這是最后結(jié)論一段。否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，只要出現(xiàn)以下條件之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：第一，會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違法而且被審單位拒絕調(diào)整.會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成的影響比較大,當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出改正意見(jiàn)時(shí)，還拒不改正。這是第一個(gè)條件.第二,會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審單位的實(shí)際情況而且被審單位拒絕調(diào)整.第一個(gè)條件強(qiáng)調(diào)的是嚴(yán)重違法，拒不改正；第二個(gè)條件強(qiáng)調(diào)的是嚴(yán)重歪曲,拒不改正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)當(dāng)中，被審單位只要出現(xiàn)其中一個(gè)條件,都應(yīng)該出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。嚴(yán)重違法，會(huì)計(jì)報(bào)告就不存在合法、公允的問(wèn)題了；嚴(yán)重歪曲，報(bào)表整體也就不存在合法、公允和一貫性的問(wèn)題了.【案例】這是寫給某一公司全體股東的一份報(bào)告.否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告除了范圍段、意見(jiàn)段，中間還要加說(shuō)明段。它的說(shuō)明段是這樣寫的：“貴公司2001年度賬面凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，貴公司因經(jīng)濟(jì)合同糾紛,2001年12月10日經(jīng)北京市中級(jí)人民法院判決，賠償對(duì)方經(jīng)濟(jì)損失400萬(wàn)元,貴公司對(duì)此未做會(huì)計(jì)處理,違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，我們對(duì)此提出了調(diào)整意見(jiàn)，貴公司拒絕采納。”也就是說(shuō)，終審判決有400萬(wàn)元的罰款或者損失,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求公司調(diào)賬、調(diào)表，但被審單位已經(jīng)拒絕了。400萬(wàn)元對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講，這個(gè)數(shù)額足夠重大，對(duì)報(bào)表整體產(chǎn)生了重大影響，這時(shí)無(wú)法說(shuō)公司是合法、公允、一貫的。這是重大項(xiàng)目，對(duì)報(bào)表整體產(chǎn)生影響，最后注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要如實(shí)地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。最后注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)是這樣寫的:“我們認(rèn)為由于上述問(wèn)題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能公允地反映貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及2001年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量……”。但是這個(gè)企業(yè)還很特殊，后面還有一句話：“貴公司的會(huì)計(jì)處理的方法遵循了一貫性的原則……”.也就是說(shuō)并沒(méi)有全部否定它,企業(yè)報(bào)表的編制是不違法的，對(duì)于企業(yè)重大問(wèn)題方面，沒(méi)有用朝令夕改的方法來(lái)調(diào)整利潤(rùn).無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中,由于審計(jì)范圍或客觀環(huán)境受到嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)范圍或者是客觀條件受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有辦法對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查取證。沒(méi)有獲得充分有效的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不敢隨便評(píng)價(jià)企業(yè)的好壞，只能不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),但是這里的不發(fā)表意見(jiàn)，其實(shí)也是一種表示意見(jiàn)?！景咐窟@是《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》上登載的一份真實(shí)審計(jì)報(bào)告，這份報(bào)告是春都食品股份有限公司的一個(gè)案例。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的大致是這樣的：“貴公司自2000年起連續(xù)兩年虧損，累計(jì)虧損數(shù)額有×××，2001年虧損數(shù)額又達(dá)到×××，其中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公司提了×××……”.接著說(shuō)，“公司2001年上半年部分停產(chǎn)，下半年大面積停產(chǎn)，如果沒(méi)有資產(chǎn)重組或者其他財(cái)務(wù)支持將難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)……”。然后說(shuō)，“某公司借了×××錢，我們無(wú)法確認(rèn)公司能不能收回；還有為某公司貸款擔(dān)保有×××錢，我們也無(wú)法判斷公司能不能收回……"。注冊(cè)會(huì)計(jì)師列舉了很多無(wú)法表述意見(jiàn)的內(nèi)容。最后注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了這樣的意見(jiàn)：“我們認(rèn)為由于上述原因,我們無(wú)法確認(rèn)貴公司依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及是否在所有重大方面公允地反映了貴公司2001年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，及2001年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)……”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法評(píng)價(jià)企業(yè)的好壞，但是還要告訴閱讀報(bào)表人公司存在這樣一些事實(shí)，而且這些事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有證據(jù)證明,因此無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn).【自檢】---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

77精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中有錯(cuò)誤，能不能得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師贊美企業(yè)的審計(jì)報(bào)告？為什么？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________?與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和配合?作為一個(gè)公司的高層領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)審計(jì)應(yīng)該要給予充分的認(rèn)識(shí)，尤其是要注意與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的問(wèn)題。這里介紹幾個(gè)配合與溝通的常識(shí)問(wèn)題.?審計(jì)前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通企業(yè)在審計(jì)之前，公司的總經(jīng)理或者董事長(zhǎng)，應(yīng)該對(duì)公司審計(jì)的基本情況有所了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始審計(jì)時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)和公司財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)主動(dòng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師介紹公司的基本情況,了解此次審計(jì)工作的一些基本安排，積極配合審計(jì)工作.在交談過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)給企業(yè)的負(fù)責(zé)人提出一系列的問(wèn)題,而且單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該把具體情況向注冊(cè)會(huì)計(jì)師介紹。當(dāng)交談結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人簽署一份管理當(dāng)局說(shuō)明書。管理當(dāng)局說(shuō)明書是告訴單位負(fù)責(zé)人，這些報(bào)表是公司編制的,而且公司提供的資料是真實(shí)的、完整的，將來(lái)這個(gè)報(bào)表出了問(wèn)題，編錯(cuò)了報(bào)表應(yīng)該是公司的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。?審計(jì)時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配合在審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，如果企業(yè)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，那么審計(jì)工作效率就會(huì)比較高，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在企業(yè)停留的時(shí)間會(huì)比較長(zhǎng)，工作效率比較低.?審計(jì)后與注冊(cè)會(huì)計(jì)師交換意見(jiàn)在審計(jì)工作結(jié)束時(shí),公司的領(lǐng)導(dǎo)再忙，也要騰出時(shí)間與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)束時(shí)，并不是馬上就走，他們要把審計(jì)中所查出的問(wèn)題向公司負(fù)責(zé)人匯報(bào)。在匯報(bào)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)提出一些建議，告訴公司哪個(gè)地方有錯(cuò)誤,應(yīng)該怎樣進(jìn)行改正。在交談時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般還沒(méi)有出具審計(jì)報(bào)告，而公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該知道他將會(huì)給公司出具一份怎么樣的審計(jì)報(bào)告。如果匯報(bào)的結(jié)果沒(méi)有問(wèn)題，那么可能出具的是無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告;有個(gè)別問(wèn)題，公司又不愿意改正,那么肯定會(huì)出具帶保留意見(jiàn)的報(bào)告；如果存在嚴(yán)重錯(cuò)誤而拒不改正，那么在這種情況下可能出具的就是否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。?【本講總結(jié)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)主要有四種：無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。每一種意見(jiàn)的出具都要符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的條件。尤其要注意的是無(wú)法表示意見(jiàn)也是一種審計(jì)意見(jiàn)，當(dāng)審計(jì)范圍或者是客觀條件受到限制時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有辦法對(duì)這個(gè)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查取證,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告.企業(yè)的負(fù)責(zé)人在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前、審計(jì)過(guò)程中和審計(jì)結(jié)束后要注意與其溝通、配合及交換意見(jiàn)。?【心得體會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________?---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

78精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------?第16講經(jīng)理人要學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》?【本講重點(diǎn)】《會(huì)計(jì)法》對(duì)核算、監(jiān)督和會(huì)計(jì)人員等方面的要求違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任《會(huì)計(jì)法》給經(jīng)理人的啟示?《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人提出的基本要求?《會(huì)計(jì)法》的頒布及修訂《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）在1985年1月21日第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議上通過(guò),自1985年5月1日起施行，其特點(diǎn)是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制確立的。1993年12月29日，我國(guó)對(duì)《會(huì)計(jì)法》做了第一次修訂，其特點(diǎn)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步發(fā)展的基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂。1999年10月31日,根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了第二次修訂，新法從2000年7月1日開(kāi)始實(shí)施。這次修訂的背景是在我國(guó)會(huì)計(jì)工作秩序極差、假賬、假表泛濫、會(huì)計(jì)信息失真日益嚴(yán)重的情況下進(jìn)行修訂的。?單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作秩序比較差的環(huán)境下，大家都認(rèn)為企業(yè)造假的重要根源是單位負(fù)責(zé)人授意、指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員違法,因此新的《會(huì)計(jì)法》加強(qiáng)了對(duì)單位負(fù)責(zé)人關(guān)于會(huì)計(jì)工作職責(zé)方面的監(jiān)督和管理。對(duì)單位負(fù)責(zé)人提出了許多基本要求.我國(guó)的單位負(fù)責(zé)人比較特殊,在單位里有董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、廠長(zhǎng)、黨委書記等等。為了便于執(zhí)法，《會(huì)計(jì)法》附則中對(duì)單位負(fù)責(zé)人作了專門解釋.單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。法定代表人是對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完整性承擔(dān)法律責(zé)任的單位負(fù)責(zé)人。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

79精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------鑒于我國(guó)國(guó)情，有的單位并沒(méi)有法人代表，會(huì)計(jì)法律責(zé)任應(yīng)該由代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人承擔(dān)，簡(jiǎn)而言之，誰(shuí)在單位主持工作,會(huì)計(jì)違法后就追究誰(shuí)的責(zé)任.?對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求《會(huì)計(jì)法》修訂后,在會(huì)計(jì)核算方面，即會(huì)計(jì)在記賬、算賬、報(bào)賬方面，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任?！稌?huì)計(jì)法》中明確規(guī)定，單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編好后，要由單位負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。修改前的《會(huì)計(jì)法》中，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要簽名或蓋章。修改前和修改后僅一字之差，修改前是“或”,修改后變成了“并”,即單位負(fù)責(zé)人要簽名“并”蓋章.在討論《會(huì)計(jì)法》修改時(shí),有的單位領(lǐng)導(dǎo)提出，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的章有時(shí)就放在財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門拿過(guò)來(lái)就蓋,蓋完了章就報(bào)送，單位負(fù)責(zé)人根本就不知道,要求單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)法律責(zé)任比較冤枉.因此,新的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人既要簽名也要蓋章。針對(duì)單位負(fù)責(zé)人出差不能簽字而報(bào)表的報(bào)送時(shí)效性又很強(qiáng)的情況，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人可以委托別人代簽。例如董事長(zhǎng)可以委托總經(jīng)理簽字，總經(jīng)理可以委托副總經(jīng)理簽字，如果這些人都不在，也可以委托單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字.但是要特別注意,不管誰(shuí)代簽,法律責(zé)任還是由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān),委托人要對(duì)代理人的行為負(fù)責(zé)。?對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求修改前的《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面對(duì)單位負(fù)責(zé)人提出的要求是，企業(yè)自己要管好自己，強(qiáng)調(diào)的是自我監(jiān)督，例如在會(huì)計(jì)核算上企業(yè)制度由企業(yè)自己制定。修訂后的《會(huì)計(jì)法》繼續(xù)強(qiáng)調(diào)企業(yè)要自己管好自己，要建章立制。如果企業(yè)因沒(méi)有必要的規(guī)章制度而出了問(wèn)題，那么主要責(zé)任都應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人來(lái)承擔(dān)；如果建立了制度還是出了問(wèn)題,那么在哪里出問(wèn)題就應(yīng)該追究哪里的責(zé)任.除此之外，《會(huì)計(jì)法》加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，把企業(yè)自我監(jiān)督擴(kuò)大到社會(huì)監(jiān)督.新的《會(huì)計(jì)法》增加了企業(yè)監(jiān)督部門，現(xiàn)在國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局、銀行、保險(xiǎn)公司、審計(jì)局甚至?xí)?jì)事務(wù)所等單位都可以到企業(yè)查賬。因此，新法的監(jiān)督范圍和監(jiān)督力度比原來(lái)要大得多。?對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的要求《會(huì)計(jì)法》第三十六條規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定。如果單位沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，那么責(zé)任就應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)。像開(kāi)車的司機(jī)必須有駕駛執(zhí)照一樣,《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定，企業(yè)所任用的會(huì)計(jì)人員必須有會(huì)計(jì)證，如果企業(yè)聘用的會(huì)計(jì)沒(méi)有會(huì)計(jì)證，將視為一種違法行為，要依法追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任.《會(huì)計(jì)法》第四十條規(guī)定，因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款,職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。除此規(guī)定以外的違法違紀(jì)行為而被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。如果企業(yè)擅自使用以上人員從事會(huì)計(jì)工作，單位負(fù)責(zé)人將受到法律追究。?【案例】---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

80精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------1996年王某大學(xué)畢業(yè)后，進(jìn)入專門從事皮鞋生產(chǎn)的A公司擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，A公司為了避稅，多次暗示王某在會(huì)計(jì)賬上做手腳，王某為了得到公司的賞識(shí)，也多次做假賬并提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，A公司從而逃避了大量的稅費(fèi)。1998年案發(fā)，王某被判有期徒刑2年，A公司也被處罰金24萬(wàn)元。2000年,王某刑滿釋放，由于受過(guò)刑事處罰，王某求職非常艱難，無(wú)奈之下，王某又來(lái)到了A公司，由于他曾經(jīng)為公司立下了汗馬功勞,而且王某的犯法多少與公司有關(guān)，于是公司同意王某復(fù)職。2001年，稅務(wù)部門在審核中發(fā)現(xiàn)了此事，公司的負(fù)責(zé)人再一次受到法律的處罰.?違反《會(huì)計(jì)法》的行為及法律責(zé)任《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，違反《會(huì)計(jì)法》將由財(cái)政部或縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門依法對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰，但是,《會(huì)計(jì)法》所處罰的內(nèi)容僅限于違法而不是犯罪。如果企業(yè)只是違反了《會(huì)計(jì)法》但不構(gòu)成犯罪，只按照《會(huì)計(jì)法》來(lái)追究；如果違法了而且構(gòu)成了犯罪，將依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》加以追究。修訂《會(huì)計(jì)法》國(guó)家很重視,國(guó)務(wù)院開(kāi)了很多次會(huì)議，九屆人大常委會(huì)召開(kāi)三次會(huì)議才通過(guò)。在九屆人大常委會(huì)第十三次會(huì)議上還專門修訂了《中華人民共和國(guó)刑法》,對(duì)于違反《會(huì)計(jì)法》構(gòu)成犯罪如何判刑和追究責(zé)任做出了相應(yīng)的規(guī)定。違反會(huì)計(jì)制度的行為及法律責(zé)任在《會(huì)計(jì)法》第四十二條中，分別列出了違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為。不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬目的行為.按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置一套合法的賬目，如果企業(yè)沒(méi)有合法設(shè)置賬目，就違反了《會(huì)計(jì)法》規(guī)定.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。企業(yè)只能設(shè)置一套會(huì)計(jì)賬簿，如果設(shè)置多套會(huì)計(jì)賬簿，就是違法行為。有的企業(yè)設(shè)置三本賬簿：給股東、經(jīng)營(yíng)者、稅務(wù)機(jī)關(guān)各一套,這是嚴(yán)重的違法行為。未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為.未按規(guī)定填制和取得原始憑證過(guò)去僅僅是一種錯(cuò)誤的行為，而現(xiàn)在把它列入到了違法范圍里。【案例】2001年9月5日，王某代理A公司到書店去購(gòu)買圖書，書店收款員在填寫發(fā)票時(shí)，把20700元錯(cuò)誤的寫成了20100元，王某發(fā)現(xiàn)后，要求重新填寫一張發(fā)票,收款員心疼這張發(fā)票，很不愿意再拿另外一張發(fā)票，于是她在錯(cuò)誤的發(fā)票上把填錯(cuò)的地方用鋼筆劃掉，把正確的數(shù)字寫在旁邊。王某也沒(méi)有提出異議就接受了這張發(fā)票.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，發(fā)票金額寫錯(cuò)了，這張發(fā)票就得作廢,必須重開(kāi)。但是有些企業(yè)還是按照過(guò)去的慣例，金額錯(cuò)了，在上面給它劃一條弧線，然后把正確金額寫上，最后蓋上財(cái)務(wù)章.誰(shuí)拿到這樣的發(fā)票誰(shuí)就是違法，誰(shuí)出具了這樣的發(fā)票也要按違法行為論處.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為.會(huì)計(jì)在加工信息時(shí)，應(yīng)該以審核的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，如果企業(yè)使用未經(jīng)審核的憑證登賬，就是違法行為，或者登記的賬簿不符合規(guī)定，也是違法行為.但是這種行為不是嚴(yán)重的違法行為，只是一種違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為。向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。例如給稅務(wù)局編的報(bào)表利潤(rùn)少一點(diǎn)；給工商局編的報(bào)表所有者權(quán)益好一點(diǎn)；給投資者編的報(bào)表讓投資人滿意一點(diǎn)；自己留的那一套真實(shí)一點(diǎn).這樣的行為都是違法行為。此外，隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為；未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為；未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為;未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為；任用會(huì)計(jì)人員不符合本法規(guī)定的行為,這些行為都是違反《會(huì)計(jì)法》的行為?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，有上列違法違紀(jì)行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正,可以對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料的法律責(zé)任---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

81精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------《會(huì)計(jì)法》第四十三條規(guī)定,偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為,尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款;對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書.《會(huì)計(jì)法》對(duì)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為處罰是非常嚴(yán)厲的。例如觸犯《會(huì)計(jì)法》被吊銷會(huì)計(jì)證后,對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)將依法至少剝奪5年從事會(huì)計(jì)工作的權(quán)利,5年以后才能重新考會(huì)計(jì)證，然后重新從事會(huì)計(jì)工作.隱匿或故意銷毀會(huì)計(jì)資料的法律責(zé)任《會(huì)計(jì)法》第四十四條規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任.有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。值得注意的是,可能有些企業(yè)會(huì)這樣做:單位罰款，錢由單位出，而個(gè)人的罰款單位也幫著出了。這也是違法行為,如果被有關(guān)部門查出，單位的負(fù)責(zé)人繼續(xù)承擔(dān)違法責(zé)任。授意、指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法的法律責(zé)任《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。由于我國(guó)現(xiàn)在用人制度已經(jīng)放開(kāi)，企業(yè)有自主選擇會(huì)計(jì)人員的權(quán)利，如果單位領(lǐng)導(dǎo)人授意、指使或者強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員作假，而國(guó)家要求會(huì)計(jì)人員在核算的時(shí)候要執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，要提供真實(shí)性和完整性的會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)人員不作假，那么很可能受到單位的打擊報(bào)復(fù)，在這種情況下應(yīng)該怎么辦？《會(huì)計(jì)法》第四十六條當(dāng)中,對(duì)單位負(fù)責(zé)人專門提出了一個(gè)基本規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)，抵制違反本法規(guī)定的行為的會(huì)計(jì)人員，予以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)施打擊報(bào)復(fù)的構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的按照下列方法處理:第一，由所在單位或有關(guān)單位給予行政處罰；第二，對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)恢復(fù)名譽(yù)和原有的職務(wù)和級(jí)別。圖16—1違反《會(huì)計(jì)法》的行為《會(huì)計(jì)法》給經(jīng)理人的啟示學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》作為公司的領(lǐng)導(dǎo)，尤其是高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要特別重視《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)，因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性要承擔(dān)法律責(zé)任.向企業(yè)的員工宣傳《會(huì)計(jì)法》---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

82精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------企業(yè)高層負(fù)責(zé)人要注意向企業(yè)員工宣傳《會(huì)計(jì)法》，因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》中有很多內(nèi)容是涉及到業(yè)務(wù)人員的.例如企業(yè)業(yè)務(wù)員去采購(gòu)，而拿回來(lái)的發(fā)票金額是錯(cuò)的,開(kāi)票人在金額上劃了一條橫線，如果領(lǐng)導(dǎo)大筆一揮就簽字，在這種情況下就極易引起爭(zhēng)議。重視制度建設(shè)公司領(lǐng)導(dǎo)要特別注意公司的制度建設(shè)，因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》把建章立制的職責(zé)交給了單位負(fù)責(zé)人，如果會(huì)計(jì)工作出了問(wèn)題就是單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。因此，要把精力放在公司財(cái)務(wù)建章立制上，把各種規(guī)章制度健全起來(lái)，按照規(guī)章制度運(yùn)行,確保公司財(cái)務(wù)的運(yùn)行安全.當(dāng)然,有了制度也不能保障一點(diǎn)都沒(méi)有問(wèn)題，但是有制度而出了問(wèn)題就可以具體情況具體處理，而沒(méi)有制度出了問(wèn)題，責(zé)任都應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人來(lái)承擔(dān)。無(wú)論是從工作角度，還是從單位負(fù)責(zé)人這個(gè)角度，都應(yīng)該重視制度的建設(shè)。擇優(yōu)選聘會(huì)計(jì)人員公司領(lǐng)導(dǎo)最好選拔優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員進(jìn)入會(huì)計(jì)隊(duì)伍中。由于把單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完整性的責(zé)任交給了單位負(fù)責(zé)人,如果選拔人才時(shí),過(guò)分地重視會(huì)計(jì)人員的服從性是不行的。因?yàn)槿绻麜?huì)計(jì)工作有問(wèn)題，而會(huì)計(jì)人員不提出來(lái)，或者不敢給單位提建議，那么單位負(fù)責(zé)人就很可能會(huì)違法。建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度既然單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位會(huì)計(jì)的工作資料和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)就應(yīng)該建立起公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編好后，不能馬上就報(bào)出，必須有一個(gè)報(bào)出流程，由單位負(fù)責(zé)人經(jīng)過(guò)審核完后，報(bào)告才能對(duì)外報(bào)出。有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)報(bào)告的編制采取最后通牒的方式，即報(bào)告編完后未經(jīng)負(fù)責(zé)人審核，就蓋章簽字,這種做法非常危險(xiǎn)。圖16-2《會(huì)計(jì)法》給經(jīng)理人的啟示【自檢】修訂后的《會(huì)計(jì)法》有什么特點(diǎn)？______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________【本講總結(jié)】單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。在會(huì)計(jì)核算方面，規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，《會(huì)計(jì)法》加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，把企業(yè)自我監(jiān)督擴(kuò)大到社會(huì)監(jiān)督。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員方面，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

83精品文檔就在這里-------------各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------如果單位負(fù)責(zé)人違反會(huì)計(jì)制度，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料,隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)資料，授意、指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法等，都將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任.學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》后，將會(huì)給經(jīng)理人帶來(lái)許多啟示?！拘牡皿w會(huì)】______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________---------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------

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