第十一章 租賃會(huì)計(jì).pptx

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第十一章租賃會(huì)計(jì) 我國的融資租賃業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀1經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部審批成立的中外合資租賃公司已有42家，債權(quán)余額約30億美元。2經(jīng)中國人民銀行審批成立的金融租賃公司有15家；資產(chǎn)總額約200億人民幣。 3近7000家企業(yè)通過合資租賃公司采取融資租賃方式引進(jìn)設(shè)備進(jìn)行了技術(shù)改造4民航企業(yè)中，國內(nèi)擁有的500余架70座以上的干線飛機(jī)中，90％是租賃而來未來的各位CFO及CPA，您將如何應(yīng)對(duì)我國迅速發(fā)展的租賃業(yè)？ 案例：格林公司準(zhǔn)備取得一臺(tái)生產(chǎn)兒童玩具的新機(jī)器。機(jī)器的公允價(jià)值為10萬元、使用年限估計(jì)為4年。方案一：以現(xiàn)金10萬元購買。機(jī)器按直線法折舊，無殘值。方案二：租賃這臺(tái)機(jī)器，每年年初支付35000元的租金。租約不可撤消，租期屆滿、機(jī)器歸格林公司所有。方案三：租賃這臺(tái)機(jī)器，每年年初支付租金38000元。租約可隨時(shí)撤消，租期屆滿、機(jī)器退還給出租人。 問題：?上述三種不同方案，對(duì)格林公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果有何影響？?格林公司應(yīng)如何決策？ 第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述 一、租賃及其特點(diǎn)1租賃的定義?約定租期?出租人出讓資產(chǎn)使用權(quán)，獲取租金?承租人支付租金、取得資產(chǎn)使用權(quán)?協(xié)議或業(yè)務(wù)活動(dòng)2租賃的特點(diǎn)◆所有權(quán)與使用權(quán)相分離◆融資與融物相統(tǒng)一◆靈活方便 租賃與分期付款購買的區(qū)別租賃分期付款購買１所有權(quán)歸屬不同租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸出租人商品交付或合同生效時(shí)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購買方２業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人不同3對(duì)象不同包括出租人、承租人、資產(chǎn)出賣人，杠桿租賃還涉及長期貸款人轉(zhuǎn)移的是資產(chǎn)的使用權(quán)，且不受出租人所持租賃資產(chǎn)的限制買賣雙方：買方購入商品，賣方提供商品限于賣方所持有的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn) 指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃指融資租賃以外的其他租賃二、租賃的種類1按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移分◆融資租賃◆經(jīng)營租賃目的不同風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬不同權(quán)利不同租約不同租期不同租金不同 即售后回租，它是企業(yè)將現(xiàn)有資產(chǎn)（固定資產(chǎn)或存貨）先行出售，然后再向購買者租回，重新獲得資產(chǎn)的使用權(quán)。2按租賃資產(chǎn)的資金來源分融資租賃，經(jīng)營租賃，回租◆由出租人墊付資金的租賃◆多方出資購置或制造資產(chǎn)的租賃杠桿租賃◆無需墊付資金的租賃轉(zhuǎn)租賃 第二節(jié)融資租賃會(huì)計(jì) ?在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。?承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)?！裎覈囊?guī)定一、融資租賃的確認(rèn) ?租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。?就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值。?租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 1租賃期滿后，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方2租賃條款允許承租人在租期屆滿可廉價(jià)購買租賃資產(chǎn)3租賃期等于或超過租賃資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的75％4租賃付款額的現(xiàn)值至少占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％●美國ＦＡＳＢ的規(guī)定 ●國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定1租期終了時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；2承租人有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，預(yù)計(jì)行使選擇權(quán)時(shí)，其價(jià)格遠(yuǎn)低于資產(chǎn)公允市價(jià)，而且租賃開始日承租人將行使此項(xiàng)選擇權(quán)相當(dāng)肯定；3租期為資產(chǎn)使用年限的大部分；4租賃開始日，租賃最低付款額的現(xiàn)值大于或等于租賃資產(chǎn)的公允市價(jià)減去當(dāng)時(shí)給出租人的補(bǔ)貼金和課稅減免后的金額。資產(chǎn)的所有權(quán)最后可能轉(zhuǎn)讓，也可能不轉(zhuǎn)讓。 二、承租人的會(huì)計(jì)處理1兩種方法按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為固定資產(chǎn)的入賬；按最低租賃付款額反映應(yīng)付的融資租賃款；兩者的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”處理。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并按最低租賃付款額記錄應(yīng)付融資租賃款。 2最低租賃付款額及其現(xiàn)值指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。承租人有廉價(jià)選擇權(quán)嗎？有無最低租賃付款額＝租金總額＋租期屆滿另行支付的購買價(jià)格最低租賃付款額＝租金總額＋擔(dān)保的資產(chǎn)余值 思考：1什么叫擔(dān)保余值？租賃會(huì)計(jì)中，為什么要對(duì)資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保？2我國為何將租賃付款額稱為“最低”？ ＝最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是利息 3最低租賃付款額現(xiàn)值的確定◆租賃內(nèi)含利率◆租賃合同規(guī)定的利率◆同期銀行貸款利率①選擇現(xiàn)值的理由②折現(xiàn)率的確定?融資租賃期限較長，分期支付的租金理論上需要貼現(xiàn)?是計(jì)量租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的依據(jù) 租賃內(nèi)含利率指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的貼現(xiàn)率。最低租賃收款額×PA(n,i)+未擔(dān)保余值×PV(n,i)＝租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值 4未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷方法實(shí)際利率法直線法年數(shù)總和法①租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值入賬、貼現(xiàn)率為租賃內(nèi)含利率的，分?jǐn)偮蕿樽赓U內(nèi)含利率；以租賃合同規(guī)定利率計(jì)算現(xiàn)值的，分?jǐn)偮蕿樽赓U合同規(guī)定的利率②租賃資產(chǎn)以原賬面價(jià)值入賬的，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。?shí)際利率指什么？攤銷金額計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用為什么要攤銷？ 5承租人的會(huì)計(jì)核算舉例第一種方法：?jiǎn)为?dú)核算未確認(rèn)融資費(fèi)用◆租入資產(chǎn)◆分期支付租金并攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用◆租賃期內(nèi)計(jì)提折舊◆租賃期滿第二種方法：不單獨(dú)核算未確認(rèn)融資費(fèi)用 三、出租人的會(huì)計(jì)處理1最低租賃收款額承租人支付的最低租賃付款額＋獨(dú)立第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 2未實(shí)現(xiàn)融資收益及其攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）為什么要攤銷？ 方法1：凈額投資法◆國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的租賃收益確認(rèn)方法租賃收益＝各期租賃投資凈額的余值×租賃內(nèi)含利率以某項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金凈流出額（即凈現(xiàn)金投資額）為依據(jù)計(jì)算確認(rèn)各期租賃收益方法2：凈現(xiàn)金投資法 我國規(guī)定的未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷方法?實(shí)際利率法?年數(shù)總和法?直線法關(guān)鍵是選擇合適的攤銷率，各期攤銷的金額確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)收入 3出租人的會(huì)計(jì)處理◆購入出租資產(chǎn)◆租賃開始日，確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款和未實(shí)現(xiàn)租賃收益◆分期收取租金并攤銷未實(shí)現(xiàn)收益◆對(duì)逾期未能收回租金的處理◆租賃期滿 4銷售式租賃?銷售式租賃的定義對(duì)出租人而言，租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值存在差異的融資租賃。?銷售收入、銷售成本的計(jì)算?會(huì)計(jì)處理 租賃收款額＋未擔(dān)保余值＝租賃投資總額未實(shí)差額現(xiàn)租賃收款額＋未擔(dān)保余值＝租賃投資總額租現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值賃收差額租賃資產(chǎn)成本益資產(chǎn)售價(jià)—銷售成本＝銷售毛利（銷售收入） 四、資產(chǎn)擔(dān)保余值的核算1租賃開始時(shí)，承租人將擔(dān)保余值計(jì)入最低租賃付款額；出租人將其計(jì)入最低租賃收款額2租賃期滿，對(duì)資產(chǎn)實(shí)際余值與擔(dān)保余值的差額進(jìn)行處理：?損失由擔(dān)保人全額賠償?收益可歸承租人所有，或在承租人與出租人間分配 3出租人對(duì)租賃資產(chǎn)余值的核算未擔(dān)保余值計(jì)入租賃投資總額，并單獨(dú)核算擔(dān)保余值計(jì)入最低租賃收款額租賃開始日 租賃期內(nèi)◆定期檢查◆若未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)沖回。◆未擔(dān)保余值確認(rèn)損失和轉(zhuǎn)回?fù)p失時(shí)，均應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入?！粑磽?dān)保余值單向增加時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理。 核算舉例 第三節(jié)其他租賃會(huì)計(jì) 一、售后回租1售后回租及其意義?先將資產(chǎn)出售然后租回?銷貨方（兼承租人）在保留資產(chǎn)使用權(quán)的前提下獲得了現(xiàn)金流入購貨方（兼出租人）獲得有利可圖的投資機(jī)會(huì) 2出售資產(chǎn)損益的核算資產(chǎn)的出售和租回實(shí)際上是同一筆業(yè)務(wù)，出售資產(chǎn)的損益在會(huì)計(jì)上并未實(shí)現(xiàn)，應(yīng)予遞延，按資產(chǎn)的租期分期攤銷，不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。對(duì)于融資租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。對(duì)于經(jīng)營租賃性質(zhì)的回租業(yè)務(wù)，在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。 3售后回租的會(huì)計(jì)處理出租人“遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”“固定資產(chǎn)清理”售后回租業(yè)務(wù)與其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同◆將回租業(yè)務(wù)確認(rèn)為融資租賃或經(jīng)營租賃◆正確核算出售資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損益：作為租賃資產(chǎn)回租期內(nèi)的折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。承租人 售后回租銷貨方的會(huì)計(jì)處理舉例①結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值②收款并反映出售資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)損益借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借或貸：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益③租回資產(chǎn)。對(duì)承租期內(nèi)按規(guī)定分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)收益：借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)處理與前述承租人融資租賃或經(jīng)營租賃相同。 二、杠桿租賃●指出租人一般只需支付租賃資產(chǎn)全部價(jià)款的一部分，另以租賃資產(chǎn)作抵押，由金融機(jī)構(gòu)貨款支付其余價(jià)款，然后將購入資產(chǎn)用于租賃的一種融資租賃形式。●會(huì)計(jì)處理出租人與承租人的會(huì)計(jì)處理，同前。出租人與貸款人之間的關(guān)系在會(huì)計(jì)上的處理，主要內(nèi)容包括：出租人以借款人身份向金融機(jī)構(gòu)取得貸款，以收取的租金按期歸還貸款本息。采取杠桿租賃，金融機(jī)構(gòu)對(duì)出租人通常沒有一般的追索權(quán)。 本章思考題1中美租賃會(huì)計(jì)有何差異？2融資租賃費(fèi)用應(yīng)如何處理？為什么？3何謂表外籌資？有何利弊？4租賃會(huì)計(jì)中，為什么要規(guī)定資產(chǎn)擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值？兩者如何進(jìn)行核算？