平衡計分卡與戰(zhàn)略績效管理

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1、認識管理會計【案例1】LK公司是一家紙制品生產(chǎn)公司，主要生產(chǎn)各種復(fù)印紙、包裝紙等。每一類紙張又有許多規(guī)格，如復(fù)印紙又區(qū)分為A4、B5等，包裝紙又可區(qū)分為普通包裝紙和專用包裝紙等。以前由于競爭不激烈，公司的成本會計系統(tǒng)只按大類計算成本，業(yè)績報告分別反映復(fù)印紙和包裝紙的業(yè)績。自從去年開始，當?shù)赜珠_設(shè)了一家新的包裝紙生產(chǎn)公司，生產(chǎn)LK公司所生產(chǎn)的包裝紙中的普通紙系列產(chǎn)品。由于其報價低于LK公司，所以LK公司的一些普通包裝紙業(yè)務(wù)開始流失。面對這種情況，LK公司的領(lǐng)導(dǎo)層要求會計人員立刻提供詳細的業(yè)績分析報告。會計人員經(jīng)過一番努力，調(diào)整了包裝紙的成本計算體系，終于拿出了反映各種規(guī)格包裝紙利潤率的

2、業(yè)績報告。原來的業(yè)績報告表明，包裝紙的平均利潤率達到了40%，重新分析后卻發(fā)現(xiàn)，其中普通包裝紙的利潤率為50%，而專用包裝紙幾乎不賺錢。于是LK公司決定，將包裝紙生產(chǎn)部門劃分為兩個責(zé)任中心：普通包裝紙責(zé)任中心和專用包裝紙責(zé)任中心。對于普通包裝紙，采取了降價措施，同時要求管理會計人員密切關(guān)注競爭對手的業(yè)績信息，每周提供一次報告，以便及時根據(jù)該公司的財務(wù)業(yè)績、定價策略和市場滲透情況作出反饋；而對于專業(yè)包裝紙，則要求管理會計人員提供相應(yīng)的建議，以便幫助監(jiān)督和控制其成本，以提高該部分生產(chǎn)的利潤率。會計人員明顯感到，在新的競爭環(huán)境下自身的責(zé)任重了，迫切需要掌握新的管理會計技能來適應(yīng)管理者的新需

3、求。【案例2】AccuTime公司是一家生產(chǎn)數(shù)字化時鐘的制造商，其利潤表如表所示。在2007年，公司生產(chǎn)并銷售了20000只時鐘，每只銷售價格25美元。傳統(tǒng)式與貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表：銷售收入$500000減：銷售成本38000總計毛利$120000減：銷管費用銷售費用$35000管理費用3500070000凈損益$50000貢獻式利潤表：銷售收入$500000減：變動費用變動制造費用$280000變動銷售費用15000變動管理費用5000300000貢獻毛益$200000減：固定費用固定制造費用$100000固定銷售費用20000固定管理費用30000150000凈損益$5000

4、0許多經(jīng)營管理人員發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)式利潤表難以使用，因為它沒有區(qū)分開變動費用與固定費用，而貢獻式利潤表能把銷售、成本變動對利潤的影響表現(xiàn)的更清楚。例如銷售收入增長20%，由于是相關(guān)范圍內(nèi)變化所以銷售收入的增長只引起變動成本總額的變化，而未引起固定成本的變化，見下表。表1－3貢獻式利潤表對銷售量變化的反映利潤表項目已實現(xiàn)金額變化預(yù)計金額銷售收入$500000$100000（20%×$500000）$600000總計變動費用$300000$60000（20%×$300000）$360000貢獻毛益$200000$40000（20%×$200000）$240000總計固定費用$1500000（銷售

5、量變化時，固定費用沒有變化）$150000凈損益$50000$40000（損益變化的數(shù)量等于貢獻毛益變化的數(shù)量）$90000組織的成本結(jié)構(gòu)對于利潤與銷售量變化的敏感性有著重要的影響，而這種影響通過管理會計的貢獻式利潤表能得到更好的反映。以下通過三個公司的例子說明。AccuTime公司（A公司）的數(shù)據(jù)來自于表1－2所示的貢獻式利潤表。另外兩個公司（B公司與C公司）的成本結(jié)構(gòu)也列示出來，見表1－4。盡管這三個公司有著同樣的銷售收入（$500000）和凈損益（$50000），但它們的成本結(jié)構(gòu)不同。B公司的生產(chǎn)過程很大一部分是手工性的，其成本結(jié)構(gòu)以變動成本為主，它僅有20%的低貢獻毛利率。相

6、比之下，C公司使用了高度自動化的生產(chǎn)過程，其成本結(jié)構(gòu)以固定成本為主，公司的貢獻毛利率達到90%。A公司則介于這兩個極端之間，其貢獻毛利率為40%。A、B、C三公司收入、成本結(jié)構(gòu)及損益A公司B公司C公司數(shù)量%數(shù)量%數(shù)量%銷售收入$500000100$500000100$500000100變動費用30000060400000805000010貢獻毛益$20000040$10000020$45000090固定費用15000030500001040000080凈損益$5000010$5000010$5000010若每個公司的銷售收入都增加10%，即50000美元，是否每個公司的利潤增加的數(shù)額

7、都相同呢？按照管理會計的成本性態(tài)認識，銷售的變動只引起了變動費用的變化而未引起固定費用的變化，因此利潤的增加額完全由貢獻毛益的增加額形成，于是銷售收入增長對每個公司利潤增加的影響可由下表確定。銷售收入增加對A、B、C公司利潤的影響凈損益的增加數(shù)=銷售收入的增加數(shù)×貢獻毛益率凈損益增加的百分比A公司（AccuTime）$50000×40%=$2000040%($20000÷$50000)B公司（高變動費用）$50000×20%=$1000020%($1000