滬市主板上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況分析

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1、滬市主板上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況分析【摘要】本文以2011年滬市主板上市公司披露的內(nèi)部控制自我評價報告為樣本，分析我國滬市上市公司內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀。根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果可以得出：滬市上市公司披露內(nèi)部控制缺陷的公司所占的比率小；內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定語言不清；滬市上市公司披露的問題主要集中在公司治理層控制、員工控制、經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險評估等基礎(chǔ)建設(shè)問題上。因此，有關(guān)部門應(yīng)該加強內(nèi)部控制披露的監(jiān)管?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；評價；披露一、引言1999年修訂的《會計法》第一次以法律的形式對建立健全的內(nèi)部控制提出原則要求，自此之后我國在內(nèi)控制度上開始著手建設(shè)。2002年的安然事件的同公司財務(wù)

2、欺詐案后，美國隨即頒布了《薩班斯—奧克斯利法案（Sarbanes—OxleyAct20025USA），而在2008年6月28日，我國在財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。中國版的“SOX”法案將我國的內(nèi)部控制管理推到了一個高水平上。然而中國學(xué)者對于內(nèi)部控制的研究目前多是集中在自我評價報告的披露問題上，對內(nèi)控缺陷的關(guān)注度較低。內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制自我評價報告中的核心信息之一，如果存在重大缺陷，則不能得出內(nèi)部控制有效的結(jié)論。因此可見，對于內(nèi)部控制缺陷的研究是很有必要的。本文研究的思路為：針

3、對上市公司披露的自我評價報告中的內(nèi)控缺陷問題進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，分別歸納出披露內(nèi)控缺陷的公司以及未披露內(nèi)控缺陷的公司，從總體上分析上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露情況。再根據(jù)COSO報告的五要素將出現(xiàn)的內(nèi)部控制披露缺陷具體分類整理，探究其成因。二、內(nèi)部控制缺陷披露的總體情況分析本文選取滬市主板A股347家上市公司2011年內(nèi)部控制自我評價報告為樣本，逐一審查每一家公司的報告。內(nèi)部控制缺陷信息主要集中在自我評價報告中“存在的問題”、“改進與對策”、“進一步完善的措施”、“內(nèi)部控制有效性的自我評估”等部分。內(nèi)部控制缺陷披露情況如表1所示。（一）本文選取的347家滬市上市公司均在披露了內(nèi)

4、部控制自我評價報告。其披露率為100%，總體來說還是比較可觀的。5（二）2011年滬市上市公司披露內(nèi)控缺陷的公司只有81家，占所有公司的23.34%。不到四分之一的披露比率可能的導(dǎo)致原因如下：在選取審核的上市公司時，注冊會計師可能更偏向于一些問題不明顯的公司。而內(nèi)部控制存在比較嚴(yán)重問題的公司，要么選擇不聘請注冊會計師對其進行評價，要么注冊會計師為了不必要的責(zé)任見而躲之。正是這樣不正確的認(rèn)識造成了目前這種披露不完全的情況。監(jiān)管部門可以出臺強制性的政策或者加強對企業(yè)以及注冊會計師的正確領(lǐng)導(dǎo)對目前情況進行改善。（三）承認(rèn)存在一般缺陷的公司有75家，占81家披露內(nèi)控缺陷公司總數(shù)

5、的97.53%。反觀承認(rèn)存在重大內(nèi)控缺陷的公司只有2家，分別是中恒集團（600252）、黑牡丹（600510），僅僅占到81家公司中的2.47%。由此可見，即使上市公司敢于披露自己的內(nèi)部控制缺陷，但是很可能存在避重就輕的嫌疑。企業(yè)對于可能存在的內(nèi)部控制問題在一定程度上存在隱瞞，削弱等情況。相對于公司長遠的發(fā)展而言，一時的遮蔽大眾視野避免市場對公司利潤造成的損失，是不可取的。“大事化小”的原則只會對上市公司的健康成長造成很嚴(yán)重的問題。（四）未披露內(nèi)控缺陷的公司數(shù)量達到了266家，占347家中的76.66%。這并不意味著這266家公司的內(nèi)部控制都是沒有問題的，其中，語言難以

6、辨認(rèn)的公司有6家占到266家中的2.26%；僅提到未來整改方案的5公司有18家，占到266家中的6.76%?？梢姡谀壳皟?nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)下，未披露內(nèi)控缺陷的公司可能出于公眾影響的原因，對可能存在的內(nèi)部控制缺陷問題的信息披露存在敷衍和粉飾的行為。有關(guān)監(jiān)管部門可以著重加大對于語言難以辨認(rèn)以及僅提到未來整改方案的公司進行審慎調(diào)查。三、基于COSO報告的細化分析前文對滬市主板上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的總體情況進行分析。內(nèi)部控制缺陷按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類方法，本文遵循COSO報告中的內(nèi)部控制五要素，對2011年我國滬市主板上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷類型進行分析，以發(fā)現(xiàn)我國上市

7、公司中內(nèi)部控制缺陷的分布。統(tǒng)計結(jié)果如表2所示。從表2可以看到對于存在內(nèi)部控制問題的公司所存在的內(nèi)部控制問題進行的分類和統(tǒng)計的情況。由此可以大致的得出中國企業(yè)內(nèi)部控制評價制度要點的基本框架。從表中可以看到內(nèi)部控制的五大基本要素上，出現(xiàn)問題的案例數(shù)量分別是80、32、57、19、21。顯然，我們應(yīng)該綜合的考慮個問題之間的關(guān)系，從而深入的對每一個問題的產(chǎn)生進行分析。（一）控制環(huán)境5控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)、關(guān)鍵。其他四各要素正是建立在控制環(huán)境的基礎(chǔ)上而發(fā)展的。在樣本中有80家公司的控制環(huán)境存在缺陷。其中所占比例最高的是公司治理結(jié)構(gòu)不完善