淺析財務(wù)報表粉飾行為及其防范對策[權(quán)威資料]

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1、淺析財務(wù)報表粉飾行為及其防范對策　　摘要：在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)必須保證財務(wù)報表的有效性與準(zhǔn)確性，因為財務(wù)報表可以反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等，所以企業(yè)必須管理好財務(wù)報表。但是目前很多企業(yè)的財務(wù)報表存在著粉飾行為，嚴(yán)重影響了企業(yè)管理者的正確決策及企業(yè)的金融秩序。本文分析了財務(wù)報表粉飾行為的動機(jī)、常見手段、弊端及其相關(guān)的預(yù)防措施?！　￡P(guān)鍵詞：財務(wù)報表；粉飾行為；防范　　G717A1673-1069（2016）32-47-2　　0引言　　財務(wù)報表的粉飾行為在我國非常普遍，且其危害性非常大。財務(wù)報表的粉飾行為會導(dǎo)致會計信息失真，從而誤導(dǎo)財務(wù)報表的使用者，如股東、債權(quán)人、政府及社

2、會公眾，使他們做出不正確的判斷和決策。因此，要想使監(jiān)管部門及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，必須使其對財務(wù)報表的粉飾行為有更多的了解。對財務(wù)報表粉飾行為進(jìn)行研究，不僅有利于會計人員有針對性地分析財務(wù)報表，也有利于國家的宏觀調(diào)控?！　?企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為的動機(jī)　　1.1為了使財務(wù)指標(biāo)達(dá)標(biāo)和提高競爭力　　財務(wù)報表使用者對財務(wù)指標(biāo)非常敏感，因為它們可以從這些財務(wù)指標(biāo)中分析出該企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，比如，投資者如果想了解企業(yè)的償債能力，他們可以分析企業(yè)的流動比率、速動比率等，而企業(yè)的速動比率指標(biāo)則極容易被粉飾。目前，隨著中國經(jīng)濟(jì)的日益全球化，其市場競爭也越來越激烈，很多企業(yè)為了不被

3、市場所淘汰，他們會通過粉飾對外報出的財務(wù)報表來掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營能力，以求在市場上立足，這就從另外一方面加強(qiáng)了企業(yè)粉飾財務(wù)報表的動機(jī)?！　?.2為了減稅，增加利潤　　目前我國的會計和稅法分離度比較差，企業(yè)選擇不同的會計方案，所繳納的稅款也不一樣，如企業(yè)可以選擇固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的計價方法等。稅收過高則會減少企業(yè)的利潤空間，而企業(yè)本身面臨著巨大的外部市場競爭環(huán)境和財務(wù)壓力，財務(wù)報表粉飾的動機(jī)就自然產(chǎn)生了。尤其是對于上市公司來說，財務(wù)報表越美觀，則其股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)利益越高。還有一些企業(yè)的大股東與經(jīng)理聯(lián)手來粉飾企業(yè)的財務(wù)報表，為了賺取資本利差，不惜損害小股東的利益?！　?.3為了獲取

4、商業(yè)信用及信貸機(jī)會　　一些企業(yè)為了獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸機(jī)會，專門設(shè)立了許多套不同的財務(wù)報表，因為銀行等金融機(jī)構(gòu)都有著自己的風(fēng)險評估機(jī)制，一般情況下，經(jīng)常虧損的企業(yè)及缺乏財務(wù)實力的企業(yè)是很難從金融機(jī)構(gòu)獲取貸款的。對于那些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)，要想獲得商業(yè)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，只能粉飾企業(yè)自身的財務(wù)報表。社會各界普遍認(rèn)為，商業(yè)信用較好的企業(yè)，通常是那些長期財務(wù)報表顯示良好的企業(yè)?！　?財務(wù)報表粉飾行為的常見手段　　2.1利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤　　關(guān)聯(lián)方的交易行為很獨特，其特征具有兩面性，具體表現(xiàn)為：從經(jīng)濟(jì)學(xué)方面來說，與一般的獨立交易相比較，關(guān)聯(lián)方交易可以減少企業(yè)自身的信息成本、

5、管理成本及監(jiān)督成本，可以大量節(jié)約其交易成本，因此，公司實現(xiàn)的利潤最大化的手段之一便是關(guān)聯(lián)方交易；從法律方面來說，雖然關(guān)聯(lián)方交易的雙方在法律上平等，但在實際交易過程中卻是不平等的。由于利己動力的誘導(dǎo)，關(guān)聯(lián)方往往會濫用對公司的控制權(quán)，導(dǎo)致等價有償?shù)臈l款被關(guān)聯(lián)方違背，從而促成關(guān)聯(lián)方發(fā)生不公平、不公正的交易，進(jìn)而股東及其他利益相關(guān)者的利益被嚴(yán)重侵害。　　2.2利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤　　資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的所有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行的、對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào)整和配置的過程，或?qū)υO(shè)在企業(yè)資產(chǎn)上的權(quán)利進(jìn)行重新配置的過程。很多企業(yè)會做假賬、進(jìn)行財務(wù)舞弊，而這些企業(yè)使用的手段

6、中其中一個重要手段便是資產(chǎn)重組。尤其是在我國上市公司中，很多企業(yè)會使用資產(chǎn)重組手段進(jìn)行財務(wù)報表粉?，而且這種行為很隱秘、難以被察覺出來。　　2.3使用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤　　企業(yè)資產(chǎn)的特殊組成部分之一是虛擬資產(chǎn)，而虛擬資產(chǎn)也構(gòu)成了持續(xù)經(jīng)營會計假設(shè)的前提產(chǎn)物。從根本上來說，虛擬資產(chǎn)并非企業(yè)真正的資產(chǎn)，它是企業(yè)過去的交易中已經(jīng)發(fā)生的損失或者費用，按照企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求和配比原則，將其暫時作為企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。企業(yè)尤其是上市公司財務(wù)報表粉飾的常用手段是把虛擬資產(chǎn)作為“蓄水池”，少攤銷或者不及時確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的損失或者費用?！　?企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為的弊端　　3.1損害股東利益　　經(jīng)過粉

7、飾的財務(wù)報表不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，因此，投資者就無法通過財務(wù)報表來了解企業(yè)的真實生產(chǎn)經(jīng)營狀況。一些上市公司雖然實際上已經(jīng)出現(xiàn)虧損狀況，但是他們會通過粉飾財務(wù)報表來美化自己的經(jīng)營業(yè)績，來誤導(dǎo)中小投資者。當(dāng)這些公司的真實經(jīng)營情況暴露出來之后，最終損害的是中小股東和散戶的利益。　　3.2誤導(dǎo)債權(quán)人，提高其壞賬風(fēng)險　　目前我國的大部分企業(yè)都面臨著資金短缺的狀況，而從銀行貸款可以充分發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，銀行確定貸款金額的重要依據(jù)之一