淺談出口模式選擇對出口退稅影響

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1、淺談出口模式選擇對出口退稅影響我國出口貨物的稅收政策表現(xiàn)為多樣性，按企業(yè)不同類型實行不同方式的退(免)稅，如生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅，外貿(mào)企業(yè)實行“免、退”稅；除此之外，還有代理出口及進料加工貿(mào)易、進料深加工結(jié)轉(zhuǎn)(即國內(nèi)轉(zhuǎn)廠)、來料加工貿(mào)易等特殊企業(yè)退(免)稅。出口退(免)稅政策的復雜性和不一致性，為企業(yè)選擇出口貨物退(免)方式提供了納稅籌劃的空間。經(jīng)營出口貨物的生產(chǎn)型集團公司，通常包括收購出口的外貿(mào)企業(yè)與自營出口的生產(chǎn)企業(yè)等，其出口模式可分為生產(chǎn)企業(yè)自營出口方式和由集團公司內(nèi)外貿(mào)企業(yè)出口方

2、式兩種，下面分別就這兩種出口模式對生產(chǎn)型集團公司退(免)稅的會計處理與其對出口退稅的影響作比較說明：一、生產(chǎn)企業(yè)自營出口方式出口退稅會計處理生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品實行“免、抵、退”稅政策，“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的進項稅額予以退稅。8[

3、例1]某生產(chǎn)企業(yè)(具有進出口經(jīng)營權)3月份出口自產(chǎn)產(chǎn)品100噸，每噸出口價4000美元(FOB)，F(xiàn)OB總價40萬美元(當日匯率為1美元＝7.2元人民幣)，出口銷售收入288萬元人民幣，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為210萬元，進項稅額為35.7萬元，申請退稅的單證齊全，該產(chǎn)品的征稅率17％，退稅率為11％。該公司應退增值稅會計分錄如下：(1)購進時：借：原材料2100000應交稅金――應交增值稅(進項稅額)357000貸：銀行存款2457000(2)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口報關銷售時：借：應收外匯賬款

4、2880000貸：主營業(yè)務收入――出口銷售收入2880000(3)計算本期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口離岸價(FOB價格)×征、退稅率之差＝100×4000×7.2×(17％－11％)＝172800(元)。借：主營業(yè)務成本8172800貸：應交稅金――應交增值稅(進項轉(zhuǎn)出)172800由此看出，我國出口貨物的稅收政策是不完整的出口退(免)稅政策，因為征、退稅率之差，使得退稅率可能低于或等于名義稅率，與出口貨物增值稅零稅率原則相悖；征、退稅之間產(chǎn)生的差額計入企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本。(4)申報出口退

5、稅時(假若單證齊全)：按照出口貨物“免、抵、退”稅政策，其退稅額計算如下：本期免抵退稅額＝100×4000×7.2×11％＝316800(元)本期進項稅額＝357000(元)本期免抵退稅不得免征和抵扣稅額(進項轉(zhuǎn)出)＝172800(元)本期期末留抵稅額＝357000－172800＝184200(元)當期期末留抵稅額＜當期免抵退稅額所以，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝184200(元)(5)應退的增值稅財務處理：借：應收補貼款――應收出口退稅(增值稅)184200貸：應交稅金――應交增值稅(出口

6、退稅)184200(6)收到增值稅退稅款時：8借：銀行存款184200貸：應收補貼款――應收出口退稅(增值稅)184200即該生產(chǎn)企業(yè)如選擇自營出口方式，可收到退稅款184200元。二、集團公司內(nèi)外貿(mào)企業(yè)出口方式出口退稅會計處理[例2]承例1，如果該企業(yè)沒有將此批貨物直接出口，而是以278萬元(含稅)的價格賣給同一集團內(nèi)獨立核算的外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的離岸價格288萬元出口到境外，該生產(chǎn)企業(yè)為外貿(mào)公司開具增值稅專用發(fā)票價稅合計278萬元。(1)生產(chǎn)企業(yè)應繳納的增值稅＝2780000／1.1

7、7×17％(銷項)－357000(進項)＝46931.62(元)，會計分錄如下：發(fā)出產(chǎn)品時：借：應收賬款――外貿(mào)公司2780000貸：主營業(yè)務收入2376068.38應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)403931.62結(jié)轉(zhuǎn)應交增值稅：8借：應交稅金――應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)46931.62貸：應交稅金――未交增值稅46931.62根據(jù)稅法規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)實行的是“免、退”稅，收購出口貨物本環(huán)節(jié)的增值部分免稅，出口后根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的收購價格(不含稅)與退稅率之積產(chǎn)生的金額，作為申報退

8、稅的依據(jù)，其計算的征、退稅之間產(chǎn)生的差額計入銷售成本。(2)外貿(mào)公司可獲得的退稅＝2376068.38×11％＝26136752(元)應退增值稅會計處理：購進商品時：借：庫存商品2376068.38應交稅金――應交增值稅(進項稅額)403931.62貸：銀行存款2780000出口報關時：借：應收外匯賬款2880000貸：主營業(yè)務收入――出口銷售收入82880000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務成本2376068.38貸：庫存商品2376068.38申報出口退稅時：本環(huán)節(jié)應退增值稅＝2376068.3