資源描述：
《風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌奈璞讓徲嫵绦颉酚蓵T上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在應用文檔-天天文庫。
1、風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌奈璞讓徲嫵绦虻谝?，深入了解客戶，分析?jīng)營風險。盡管沒有證據(jù)表明經(jīng)營風險與財務數(shù)據(jù)的真實性存在直接關聯(lián)，但經(jīng)營風險可能會產(chǎn)生財務后果并影響財務報告。一般情況下，經(jīng)營風險越高，客戶管理舞弊的可能性就越大：對客戶經(jīng)營風險的分析包括行業(yè)分析、戰(zhàn)略分析、流程分析和績效分析；通過對經(jīng)營風險的分析，不僅可以使審計人員準確評估經(jīng)營風險的大小，而且可以幫助審計人員對財務數(shù)據(jù)形成合理預期，如對競爭者分析形成同業(yè)分析預期，對前期數(shù)據(jù)分析形成縱向預期，對非財務數(shù)據(jù)分析形成財務預期，對一組財務數(shù)據(jù)分析形成另一組財務數(shù)據(jù)的預期。 第二，分
2、析舞弊環(huán)境。一是評價公司治理結構。管理當局操縱下的會計報表舞弊與公司治理結構的缺陷密切相關。公司治理結構的缺陷會導致管理當局權力膨脹、監(jiān)督失控、缺乏透明度，給管理當局舞弊創(chuàng)造客觀條件。審計人員在評價公司治理結構時，應重點關注客戶是否在董事會下設立審計委員會以及董事會執(zhí)行董事與獨產(chǎn)董事的比例。除關注獨立董事的數(shù)量外，審計人員還要評價獨立董事的獨立性。若獨立董事實質(zhì)上不獨立，也無法防止管理當局的舞弊。在二元制的公司治理模式下，審計人員還要注意監(jiān)事會作為股東大會授權成立的專門監(jiān)督實體是僅僅作為一個公司治理結構的象征，還是切實履行了應有的監(jiān)
3、督職責：二是評價內(nèi)部控制、審計人員在評價內(nèi)部控制時，首先要考慮客戶內(nèi)部控制的設計是否合理、適當，是否能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為；其次，審計人員應采取一定的控制測試方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效地執(zhí)行；最后，根據(jù)測試的結果對內(nèi)部控制進行評價。 第三，評價管理當局。一方面，要分析管理當局的壓力或動機。一般而言，管理當局的壓力越大，發(fā)生舞弊行為的可能性也越大。審計人員應密切關注管理當局是否遭受異常壓力，如盈利目標過度夸張并在這些目標基礎上設計管理當局薪酬獎勵制度、市場占行率突然下降、公司市場形象不佳、管理當局正面臨提升的關鍵時刻等。此外
4、，評估管理人員舞弊動機也很重要，管理人員出于私利進行舞弊，包括使公司股票看起來更具吸引力以便鼓勵投資、顯示每股盈余增加因此獲得較佳的融資條件、購并時獲得較高的價格等。另——方面，要對管理人員的品行和能力進行評價，管理人員的品行和能力存在問題也是舞弊行為產(chǎn)生的根源。如管理人員曾經(jīng)有不誠實的記錄、公司以前年度曾經(jīng)有過舞弊發(fā)生、不及時改正內(nèi)部控制的嚴重缺陷、管理人員過去常與審計人員發(fā)生爭議并不配合審計人員的工作或曾經(jīng)欺騙過審計人員、主管會計和財務人員離職率高、經(jīng)常更換法律顧問等?！ 〉谒?，確定舞弊風險。首先要考慮風險因素：美國注冊會計師協(xié)
5、會頒布的《審計準則第99號——考慮財務報告中的舞弊》(SASNO．99)提出了新的舞弊風險評價模式，即將重點放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結果。該準則建議審計人員將足夠的注意放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為動機或壓力、機會、借口、當三個條件同時成立時，就意味著舞弊審計風險很大。審計人員根據(jù)經(jīng)營風險的分析結果、舞弊環(huán)境和對管理當局的評價結果，可掌握舞弊的壓力、機會和借口，進而進行風險評估。其次，還要考慮異常關系或偏離預期的情況。所謂異常是指審計人員的合理預期與財務數(shù)據(jù)之間存在的差異，審計人員可利用分析性復核，尋找
6、和發(fā)現(xiàn)異常，出現(xiàn)“異常”是舞弊的一種征兆，當發(fā)現(xiàn)異常關系或偏離預期的情況，說明存在較大的舞弊風險?！ 〉谖?，編制審計計劃。根據(jù)舞弊風險的評價結果編制審計計劃，運用“自上而下”的思路，確定審計目標、審計工作時間和日程安排、審計重點和范圍，在高舞弊風險領域配備充分的審計資源?！ 〉诹?，實施舞弊審計。在實施過程中，進行“自下而上”的測試。除一般的實質(zhì)性測試外，還須對管理當局逾越內(nèi)控風險執(zhí)行專門的實質(zhì)性測試：測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調(diào)整分錄是否適當；復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊；對于注意到的
7、、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。實施過程中，審計人員應保持應有的職業(yè)懷疑，遵循“有錯推定”的原則。最后匯總工作底稿，執(zhí)行全面風險評估，形成審計結論?！ 〉谄?，揭露舞弊后的附加程序。若舞弊行為被揭露，審計人員要繼續(xù)采用相關的附加審計調(diào)查程序，甚至要請求法律部門協(xié)助對舞弊事項予以切實調(diào)查。包括以下幾種情況：(1)審計人員已發(fā)現(xiàn)所有舞弊的處理。審計人員應以適當?shù)姆绞较虮粚徲媶挝还芾懋斁指嬷獙徲嬤^程中發(fā)現(xiàn)的所有舞弊行為，并將告知的結果記錄于審計工作底稿；對涉及的人員應當采取適當?shù)?/p>
8、方式向負責的更高管理人員報告；如果懷疑最高管理人員涉及舞弊時，審計人員應謹慎地號慮向董事會、監(jiān)事會報告，并在征求律師意見的基礎上決定審計方案。(2)建議起訴舞弊者。(3)提供管理建議書。將舞弊者揭發(fā)出來后，審計人員還需要在后續(xù)審計中分
