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1、論審計的失敗及對策摘 要：馬蒂爾公司案例中存在的問題與我國實際中存在的問題有很多相似之處，具體為通過虛增收入，低估成本，注冊會計師未予查出而導(dǎo)致審計失敗。在原因的分析中可以看出，企業(yè)的舞弊粉飾手段脫離不開虛增利潤、低估成本等幾種方式。如果采取一定的措施和保持應(yīng)有的謹慎精神，注冊會計師是可以避免審計失敗的?！ ￡P(guān)鍵詞：審計失??；替代測試；審計復(fù)核 隨著改革和進一步開放，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，競爭也更趨激烈，企業(yè)為了在競爭中求生存，國家為了保障國有資產(chǎn)安全運作，投資者為避免不必要的風險，都十分重視加強對經(jīng)濟的監(jiān)督。所以，審計工作
2、日趨重要。但審計失敗現(xiàn)象也不斷增多，給國家、企業(yè)等各方面都造成了巨大的損失?！ τ谧詴嫀熜袠I(yè)來說，審計失敗的發(fā)生將影響注冊會計師行業(yè)應(yīng)有的權(quán)威性，降低了公眾對注冊會計師行業(yè)的期望和信任，阻礙了我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展?！ τ谕顿Y者來說，審計失敗造成的不實的財務(wù)報告，會誤導(dǎo)投資者，給投資者造成不同程度的經(jīng)濟損失，挫傷投資者的積極性，繼而給投資環(huán)境造成不利影響。 對于國家來說，企業(yè)如果通過舞弊而導(dǎo)致審計失敗，大多會造成國家資產(chǎn)的流失，使得浪費的資金不能實現(xiàn)其應(yīng)有的價值，不同程度地阻礙了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。 審計
3、失敗通常表現(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯誤或漏報的情況下注冊會計師發(fā)表了無保留意見。那么，審計失敗的原因有哪些呢？ 所謂審計失敗，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時簽發(fā)了不適當?shù)膶徲嬕庖姟w納起來主要有兩大方面：一是來自企業(yè)管理當局的因素，包括會計報表的不實表達（主要由錯誤或舞弊所造成）和企業(yè)發(fā)生經(jīng)營失??；二是來自注冊會計師的因素，即審計報告存在不實表達（主要有過失或欺詐造成）?！ ∫话銇碚f，在企業(yè)存在錯誤、舞弊和經(jīng)營失敗的情況下，審計失敗并非必然發(fā)生；但一旦發(fā)生審計失敗，多種情況下總是與企業(yè)的管理舞弊和經(jīng)營失敗密切相關(guān)。此外
4、，審計失敗通常總是伴隨著審計報告的不實表達而來的，因而與注冊會計師的過失和欺詐有著密切關(guān)系。再者法律法規(guī)健全程度和社會環(huán)境對審計的認可程度，也是影響審計失敗的因素。 從中外眾多的案例中看，導(dǎo)致審計失敗往往是由于會計報表不實和審計人員過失因素共同作用的結(jié)果。所以本文僅從這一角度結(jié)合實例具體闡述導(dǎo)致審計失敗的原因及解決辦法?！ 媹蟊淼牟粚嵄磉_是指會計報表存在錯報或漏報。不實表達可能來自錯誤或舞弊，或者兼而有之。其中不實表達涉及舞弊者居多。 企業(yè)舞弊的目的在于粉飾會計報表，常用的手段有：虛列存貨價值、虛列應(yīng)收賬款、虛列固
5、定資產(chǎn)、任意遞延費用、漏列負債、虛增銷售收入等等。下面，將結(jié)合馬蒂爾公司審計案例，系統(tǒng)地分析、總結(jié)企業(yè)是如何利用舞弊手段來達到粉飾會計報表的目的，導(dǎo)致審計失敗的其它因素及注冊會計師應(yīng)注意的問題?！ ●R蒂爾公司始建于1945年，經(jīng)營狀況一直很好。但到了70年代，公司開始出現(xiàn)了一系列嚴重的財務(wù)問題。直到1975年10月，新任董事長接管公司時才發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表有許多虛假及誤導(dǎo)的信息，使報表使用者誤以為公司將有更好的發(fā)展。由于公司主管部門使用了一些舞弊手段，使1971～1972年度的盈利，符合既定的“預(yù)算目標”。舞弊手段如下： 1.
6、不恰當?shù)匿N售截期 1971年1月30日，是馬蒂爾公司的會計年度截止日。然而到截止日這一天，公司銷售總額一落到近十幾年的最低點。為了增加公司的報告盈利，公司管理部門決定，在1971年1月30日，采用一種所謂的“持有貨單”的銷售手法（在未來購買，而現(xiàn)在入帳的手法）。利用該手法，公司虛增了1500萬美元?！ ≡趯︸R蒂爾公司的銷售截期進行測試過程中，審計人員挑選了82張銷售金額最大的發(fā)票，作為樣本進行審計。結(jié)果其中26張是偽造的“持有貨單”發(fā)票，審計人員也沒去追查這些假發(fā)票?！ ≡谠u審馬蒂爾公司1972年內(nèi)部控制時，安達信會計師
7、事務(wù)所選擇了1971年8月，作為銷售循環(huán)控制的測試期。而該月正是馬蒂爾公司為了消除1971年偽造銷售所產(chǎn)生的影響，做了大量更正分錄的期間。分錄金額高達700萬美元，遠高于實際銷售數(shù)。審計人員雖發(fā)現(xiàn)這一問題，并在底稿中作出了
