內(nèi)部控制對盈余管理的影響

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1、內(nèi)部控制對盈余管理的影響。過度的盈余管理將損害資本市場的資源配置效率并進而擾亂市場經(jīng)濟的秩序(魏明海，2000)。內(nèi)部控制企業(yè)管理活動的一個重要組成部分，它是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、風險防范和財務報告質(zhì)量的合理保證，因此，內(nèi)部控制必然會對管理當局的盈余管理行為產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制被認為是識別和防范盈余管理的一個重要手段?！　　　∫?、盈余管理的概念及動因　　　　盈余管理是指企業(yè)管理當局憑借一定的職業(yè)判斷，運用會計方法或者安排真實交易，對財務報告中有關(guān)盈余信息披露或與其相關(guān)輔助信息進行管理的過程，其目的是為了誤導利益相關(guān)者對公司業(yè)績的理解或者影響以報告盈余為基礎(chǔ)的合約(HealyandWahlen，199

2、9)。盈余管理可以多種形式存在于對外披露會計信息的過程中，其主要目的是獲取私有利益，其出發(fā)點是局部利益、部分利益或某些特殊群體的利益，在現(xiàn)實中更多地表現(xiàn)為欺詐行為(Brown，1999)或不道德行為(GoelandThakor，2003)，嚴重威脅著財務報告質(zhì)量和投資者保護。盈余管理之所以存在是由于以下原因：　　　　(一)委托代理沖突　　現(xiàn)代企業(yè)最顯著的特征就是所有者(股東)和經(jīng)營者身份的截然分離，所有者為企業(yè)提供資本并且承擔了財務風險；而職業(yè)經(jīng)理人為企業(yè)提供了專業(yè)知識和技能隊力資本)并負責企業(yè)的日常運營；但是公司的經(jīng)營者卻并不能保證按照股東利益最大化為原則來行事，他們常常會追求其個人利益的

3、最大化，由此便導致了委托代理沖突。根據(jù)“委托經(jīng)濟責任”理論，會計信息的一個重要作用就是衡量經(jīng)營者的業(yè)績，解除經(jīng)營者的委托經(jīng)濟責任。為了激勵和督促管理人員更好地服務于企業(yè)價值最大化的目標，大部分上市公司都建立起了對管理人員的激勵機制。這種激勵和考核機制，也都是建立在利潤目標考核上。因此，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接執(zhí)行和參與的管理人員，出于利益的驅(qū)使，必然會利用手中的權(quán)力以及信息上的優(yōu)勢，運用自身的職業(yè)判斷，在不違反會計原則的范圍內(nèi)，選擇對自身有利的會計政策及會計估計，直接干預盈余信息的生成，從而使盈余信息朝著對自身有利的方向發(fā)展。我國上市公司委托代理沖突還表現(xiàn)為上市公司對流通股股東利益的漠視和侵占。

4、中國資本市場中特有的流通股和非流通股并存的結(jié)構(gòu)性缺陷，使得內(nèi)部人與流通股股東利益關(guān)注點發(fā)生分歧，上市公司大股東普遍只是把公司上市當作一個融資、圈錢的機會，通過盈余管理，粉飾業(yè)績把公司包裝上市，實現(xiàn)融資、圈錢的目的之后，上市公司的業(yè)績往往會一落千丈，導致流通股股東的投資遭受損失，或者上市公司通過安排關(guān)聯(lián)方交易等途徑向大股東輸送利益，即所謂的隧道效應，侵占廣大中小股東的利益?！　　　?二)信息不對稱　　在現(xiàn)代公司管理結(jié)構(gòu)中，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，管理者全面負責企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動。企業(yè)管理者成為企業(yè)的真正控制者，由于代理成本的存在，所有者不可能完全觀察和監(jiān)督管理者的行為，因而管理者會擁有所有者

5、人所不知道的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營運作的內(nèi)部信息。而作為企業(yè)實際所有者的股東(委托人)，反而處于信息上的劣勢。尤其是我國現(xiàn)有的國有上市公司，存在著實際“所有者缺位”，企業(yè)管理層就可能利用其掌握的信息獲取利益的最大化，通過盈余管理從而使盈余信息朝著對自身有利的方向發(fā)展。上市公司與證券監(jiān)管機構(gòu)之間也存在著信息上的不對稱。證券監(jiān)管機構(gòu)對上市公司的監(jiān)管只能依靠經(jīng)注冊會計師審計過的財務報表及其他規(guī)定應披露的信息，而對公司內(nèi)部實際的盈利狀況及經(jīng)營狀況，證券監(jiān)管機構(gòu)很難得到完全的了解：經(jīng)營者利用信息優(yōu)勢，向委托人、債權(quán)人、投資者等提供虛假信息，隱瞞其經(jīng)營管理的實際情況，以期獲得私利；操縱企業(yè)會計，掩蓋企業(yè)真實財務狀

6、況，從而達到侵吞企業(yè)財物、掩蓋非法經(jīng)營、粉飾經(jīng)營業(yè)績等目的?！　∮纱丝梢姡写頉_突是經(jīng)營者進行盈余管理的根源所在，而信息不對稱是盈余管理生存的土壤?！　　　《?、內(nèi)部控制對盈余管理的影響　　　　(一)控制環(huán)境對盈余管理的影響　　COSO報告認為，控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括員工的誠實性和道德觀、人員勝任能力、管理當局的理念和經(jīng)營風格、董事會及審計委員會、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責劃分、人力資源政策及實施等?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，也會影響企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。例如，管理當局的誠實性和

7、管理哲學，是防止故意隱藏不利消息或進行盈余操縱的保證。即使設立良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。再如，我國上市公司存在公司治理結(jié)構(gòu)不健全的通病。董事會、監(jiān)事會形同虛設，流于形式，對管理層不能形成有效的監(jiān)督，“內(nèi)部人控制”嚴重?！皟?nèi)部人控制”加重了委托代理沖突，管理層凌駕于內(nèi)控之上進行盈余管理操縱財務信息，提供虛假會計信息誤導外部信息使用者，嚴重損害了會計信息使用者的經(jīng)濟利益。因此，