內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響

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1、內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響摘要我國(guó)的上市公司均存在不同程度的盈余管理行為，嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)質(zhì)量的報(bào)告，給投資者和其他信息使用者的決策造成了誤導(dǎo)。盈余管理程度的大小直接反應(yīng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，過度的盈余管理將損害資本市場(chǎng)的資源配置效率，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序。而內(nèi)部控制是公司內(nèi)部治理環(huán)境的重要組成部分，有效的內(nèi)部控制能夠保證公司的正常運(yùn)作和發(fā)展。因此內(nèi)部管理必然會(huì)對(duì)管理當(dāng)局的盈余管理行為產(chǎn)生影響，本文從闡述內(nèi)部控制和盈余管理的相關(guān)理論入手，研究分析了內(nèi)部控制對(duì)盈余管理所產(chǎn)生的影響，提出合理的應(yīng)對(duì)措施以減少公司盈余管理危

2、害，提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，為其投資者和其他信息使用者提供幫助。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制盈余管理目錄一、內(nèi)部控制與盈余管理（1）（一）內(nèi)部控制的定義（1）（二）盈余管理的定義（2）（三）內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系（2）二、內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響（4）（一）管理層對(duì)利益的驅(qū)動(dòng)影響盈余管理（4）（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估影響盈余管理（5）（三）內(nèi)部控制制度與政策影響盈余管理（6）10（四）信息的對(duì)稱性影響盈余管理（6）（五）監(jiān)督體系影響盈余管理（7）三、健全內(nèi)部控制，防范盈余管理的對(duì)策（8）（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)機(jī)構(gòu)投資者

3、，解決所有者缺位問題（9）（二）完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督（10）1、明確并實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事制度與監(jiān)事會(huì)制度的責(zé)任區(qū)分和功能互補(bǔ)（10）2、改變經(jīng)理人薪酬模式，建立有效的激勵(lì)機(jī)制（10）3、加強(qiáng)獨(dú)立董事法治建設(shè)，推行獨(dú)立董事責(zé)任保險(xiǎn)制度（11）（三）要明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督和制衡職能（11）1、強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能（11）2、設(shè)立獨(dú)立監(jiān)事制度，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性（11）3、完善監(jiān)事的激勵(lì)和約束機(jī)制（11）（四）建立經(jīng)理人市場(chǎng)，發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用（12）參考文獻(xiàn)（14）一、內(nèi)部控制與盈余管理（一）內(nèi)部控制的定義

4、內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的管理流程。通俗的講，內(nèi)部控制就是企業(yè)在管理過程中所制定與執(zhí)行的政策、程序、文件、單據(jù)、表格、流程等，10即內(nèi)部控制就是企業(yè)管理本身。它主要包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境系統(tǒng)和資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包等縱向控制程序以及財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理等橫向控制程序。此外，還包括內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)控制等信息與溝通程序等。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合

5、規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）盈余管理的定義國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)盈余管理的定義主要存在兩個(gè)分歧：一是盈余管理是否是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)進(jìn)行的；二是盈余管理的手段是否包括非會(huì)計(jì)方法，如交易的構(gòu)建等。而被普遍認(rèn)可的是Hedy和Wahlen于1999年對(duì)盈余管理所作出的解釋：當(dāng)管理者在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和構(gòu)建經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，運(yùn)用判斷改變財(cái)務(wù)報(bào)告，從而誤導(dǎo)一些利益相關(guān)者對(duì)公司根本經(jīng)濟(jì)收益的理解，或者影響根據(jù)報(bào)告中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)形成的契約結(jié)果，盈余管理就產(chǎn)生了（三）盈余管與內(nèi)部控制的

6、關(guān)系根據(jù)委托——代理理論，委托人總希望受托人能盡心盡職，為股東財(cái)富最大化而努力。但股東與管理當(dāng)局的目標(biāo)并不完全一致，兩者信息不對(duì)稱，再加上所有者監(jiān)督成本高昂，股東為了使兩者的目標(biāo)趨于一致，往往會(huì)采用激勵(lì)的方式來促進(jìn)管理當(dāng)局盡最大努力工作。由于激勵(lì)機(jī)制的存在，公司內(nèi)部的代理人便會(huì)有競(jìng)爭(zhēng)的壓力存在，代理人就可能在壓力的推動(dòng)下通過盈余管理來傳遞錯(cuò)誤的信息來滿足自身利益。公司內(nèi)部治理失效，會(huì)造成公司盈余管理行為的泛濫，嚴(yán)重危害各相關(guān)主體的利益，同時(shí)也嚴(yán)重危害了公司和整個(gè)市場(chǎng)的發(fā)展。投資者受到虛假盈利的影響，做出了不正

7、確的投資決策，這就可能會(huì)導(dǎo)致投資失敗。企業(yè)的債權(quán)人是利用盈余信息評(píng)價(jià)公司的償債能力以此維護(hù)自己的利益，而上市公司給債權(quán)人提供的是不實(shí)的會(huì)計(jì)信息，這同樣會(huì)給債權(quán)人造成損失。而當(dāng)失真的盈余信息傳遞給國(guó)家計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)部門時(shí)，就會(huì)對(duì)國(guó)家制定長(zhǎng)短期發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起了誤導(dǎo)作用，不利于優(yōu)化資源配置?？傊?，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)誤導(dǎo)外部信息使用者決策，使社會(huì)資源得不到優(yōu)化配置，從而阻礙了整個(gè)社會(huì)的健康發(fā)展。內(nèi)部人控制問題的產(chǎn)生既是內(nèi)部控制失靈的表現(xiàn)，也是公司治理失效的直接后果，因此把內(nèi)部控制與公司治理結(jié)合起來研究更有

8、助于問題的解決。第一，公司內(nèi)部治理和內(nèi)部控制都遵循互相牽制和制衡的原則。10內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容，早期的內(nèi)部控制概念就是內(nèi)部牽制。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理階層等利益相關(guān)者之間的相互牽制、相互制衡關(guān)系。因此，公司內(nèi)部治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機(jī)制。第二公司治理與內(nèi)部控制統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，