內(nèi)部控制對盈余管理的影響

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1、內(nèi)部控制對盈余管理的影響摘要我國的上市公司均存在不同程度的盈余管理行為，嚴(yán)重影響了財務(wù)質(zhì)量的報告，給投資者和其他信息使用者的決策造成了誤導(dǎo)。盈余管理程度的大小直接反應(yīng)會計信息質(zhì)量的高低，過度的盈余管理將損害資本市場的資源配置效率，擾亂市場經(jīng)濟(jì)的秩序。而內(nèi)部控制是公司內(nèi)部治理環(huán)境的重要組成部分，有效的內(nèi)部控制能夠保證公司的正常運(yùn)作和發(fā)展。因此內(nèi)部管理必然會對管理當(dāng)局的盈余管理行為產(chǎn)生影響，本文從闡述內(nèi)部控制和盈余管理的相關(guān)理論入手，研究分析了內(nèi)部控制對盈余管理所產(chǎn)生的影響，提出合理的應(yīng)對措施以減少公司盈余管理危

2、害，提高公司財務(wù)報告質(zhì)量，為其投資者和其他信息使用者提供幫助。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制盈余管理目錄一、內(nèi)部控制與盈余管理（1）（一）內(nèi)部控制的定義（1）（二）盈余管理的定義（2）（三）內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系（2）二、內(nèi)部控制對盈余管理的影響（4）（一）管理層對利益的驅(qū)動影響盈余管理（4）（二）對風(fēng)險的有效評估影響盈余管理（5）（三）內(nèi)部控制制度與政策影響盈余管理（6）10（四）信息的對稱性影響盈余管理（6）（五）監(jiān)督體系影響盈余管理（7）三、健全內(nèi)部控制，防范盈余管理的對策（8）（一）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)機(jī)構(gòu)投資者

3、，解決所有者缺位問題（9）（二）完善獨(dú)立董事制度，加強(qiáng)對經(jīng)理人的監(jiān)督（10）1、明確并實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事制度與監(jiān)事會制度的責(zé)任區(qū)分和功能互補(bǔ)（10）2、改變經(jīng)理人薪酬模式，建立有效的激勵機(jī)制（10）3、加強(qiáng)獨(dú)立董事法治建設(shè)，推行獨(dú)立董事責(zé)任保險制度（11）（三）要明確監(jiān)事會的監(jiān)督和制衡職能（11）1、強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督職能（11）2、設(shè)立獨(dú)立監(jiān)事制度，強(qiáng)化監(jiān)事會的獨(dú)立性（11）3、完善監(jiān)事的激勵和約束機(jī)制（11）（四）建立經(jīng)理人市場，發(fā)揮聲譽(yù)機(jī)制的作用（12）參考文獻(xiàn)（14）一、內(nèi)部控制與盈余管理（一）內(nèi)部控制的定義

4、內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的管理流程。通俗的講，內(nèi)部控制就是企業(yè)在管理過程中所制定與執(zhí)行的政策、程序、文件、單據(jù)、表格、流程等，10即內(nèi)部控制就是企業(yè)管理本身。它主要包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境系統(tǒng)和資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包等縱向控制程序以及財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理等橫向控制程序。此外，還包括內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)控制等信息與溝通程序等。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合

5、規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）盈余管理的定義國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理的定義主要存在兩個分歧：一是盈余管理是否是在會計準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)進(jìn)行的；二是盈余管理的手段是否包括非會計方法，如交易的構(gòu)建等。而被普遍認(rèn)可的是Hedy和Wahlen于1999年對盈余管理所作出的解釋：當(dāng)管理者在編制財務(wù)報告和構(gòu)建經(jīng)濟(jì)交易時，運(yùn)用判斷改變財務(wù)報告，從而誤導(dǎo)一些利益相關(guān)者對公司根本經(jīng)濟(jì)收益的理解，或者影響根據(jù)報告中會計數(shù)據(jù)形成的契約結(jié)果，盈余管理就產(chǎn)生了（三）盈余管與內(nèi)部控制的

6、關(guān)系根據(jù)委托——代理理論，委托人總希望受托人能盡心盡職，為股東財富最大化而努力。但股東與管理當(dāng)局的目標(biāo)并不完全一致，兩者信息不對稱，再加上所有者監(jiān)督成本高昂，股東為了使兩者的目標(biāo)趨于一致，往往會采用激勵的方式來促進(jìn)管理當(dāng)局盡最大努力工作。由于激勵機(jī)制的存在，公司內(nèi)部的代理人便會有競爭的壓力存在，代理人就可能在壓力的推動下通過盈余管理來傳遞錯誤的信息來滿足自身利益。公司內(nèi)部治理失效，會造成公司盈余管理行為的泛濫，嚴(yán)重危害各相關(guān)主體的利益，同時也嚴(yán)重危害了公司和整個市場的發(fā)展。投資者受到虛假盈利的影響，做出了不正

7、確的投資決策，這就可能會導(dǎo)致投資失敗。企業(yè)的債權(quán)人是利用盈余信息評價公司的償債能力以此維護(hù)自己的利益，而上市公司給債權(quán)人提供的是不實(shí)的會計信息，這同樣會給債權(quán)人造成損失。而當(dāng)失真的盈余信息傳遞給國家計劃、統(tǒng)計部門時，就會對國家制定長短期發(fā)展計劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策起了誤導(dǎo)作用，不利于優(yōu)化資源配置。總之，不真實(shí)的會計信息，會誤導(dǎo)外部信息使用者決策，使社會資源得不到優(yōu)化配置，從而阻礙了整個社會的健康發(fā)展。內(nèi)部人控制問題的產(chǎn)生既是內(nèi)部控制失靈的表現(xiàn)，也是公司治理失效的直接后果，因此把內(nèi)部控制與公司治理結(jié)合起來研究更有

8、助于問題的解決。第一，公司內(nèi)部治理和內(nèi)部控制都遵循互相牽制和制衡的原則。10內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個基本原則，也是內(nèi)部控制的一個基本內(nèi)容，早期的內(nèi)部控制概念就是內(nèi)部牽制。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理階層等利益相關(guān)者之間的相互牽制、相互制衡關(guān)系。因此，公司內(nèi)部治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機(jī)制。第二公司治理與內(nèi)部控制統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，