稅務會計融資操作研究

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1、稅務會計融資操作研究資金是企業(yè)的血液，企業(yè)的資金鏈斷裂，經(jīng)濟效益再好，都可能面臨破產(chǎn)清算的危機。企業(yè)要想在一定時間內發(fā)展壯大，必須籌集到足夠的資金，即進行融資，但目前很多企業(yè)都面臨融資難的問題，企業(yè)有必要另辟蹊徑來融資，稅務籌劃就是一個不錯的選擇。筆者認為，最遲納稅和最輕稅負是稅務會計的基本融資原理?！　　　∫?、最遲納稅的融資操作　　在稅務會計實務中，企業(yè)可以在遵從稅法的前提下，利用會計政策遞延稅款的繳納時間，增加企業(yè)“無償使用”的資金?！　。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法的選擇　　按照我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)可以選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額

2、遞減法及年數(shù)總和法4種方法。雖然在整個折舊期間，企業(yè)計提的折舊總額相同，即在計算所得稅時允許扣除的總額是相同的，但考慮貨幣的時間價值因素之后，結果就會不同。折舊期限越短或采用加速法，節(jié)稅效果越好；反之，節(jié)稅效果越差。在稅法允許的前提下，納稅人應該采取最短的折舊年限或最快的折舊方法，以實現(xiàn)遞延納稅的目的，最大限度地為企業(yè)融資?！　±?：某船舶廠一大型設備，原價400000元，預計殘值率3%，折舊年限5年，市場利率10%，所得稅率25%。采用不同的折舊方法，每年的折舊額、每年可抵扣所得稅額，每年可抵扣所得稅額的折現(xiàn)額計算見表1。　　從表1可以看出，在考慮貨

3、幣時間價值，折現(xiàn)之后，可抵扣所得稅額的折現(xiàn)額不同，加速折舊法大于直線法，其中雙倍余額遞減法為企業(yè)節(jié)省5603元（79143-73540）的稅金，年數(shù)總和法為企業(yè)節(jié)省4654元（78194-73540）的稅金，減少的稅金就是通過稅務會計為企業(yè)實現(xiàn)的融資。由此可見，加速折舊法在遞延納稅方面好于直線法。因此，納稅人最好采用雙倍余額遞減法進行固定資產(chǎn)折舊的處理?！　∮捎诓捎眉铀僬叟f法而形成的稅收節(jié)余（收益）成為產(chǎn)業(yè)資金的主要，并為發(fā)展中的企業(yè)創(chuàng)立了幾乎完全是資助性的政府無息貸款?！　。ǘ┐尕浻媰r方法的選擇　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號――存貨》規(guī)定，企業(yè)存貨應

4、當按照成本進行初始計量，計價方法可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中任選一種。無論采用哪種計價方法，從長期看，其實際繳納的總稅額相同，但考慮到貨幣的時間價值，企業(yè)的實際稅負會不同。存貨計價方法的選擇應該立足于使成本費用的抵稅效應最充分和最快地發(fā)揮，以便最大限度地獲得可以“無償使用”的資金?！　τ谟髽I(yè)而言，企業(yè)應選擇前期成本較大的計價方法。當物價水平呈下降趨勢時，納稅人可以采用先進先出法，使先購進的成本高的材料先行結轉；同理，當物價水平呈上漲趨勢時，納稅人可以采用加權平均法。　?。ㄈ╅L期股權投資損益確認方法的選擇　　按照我國會計準則的規(guī)定，

5、長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行核算。當對子公司投資，或被投資單位不具有共同控制或重大影響，且公允價值不能可靠計量的長期投資，采用成本法核算；當對合營、聯(lián)營企業(yè)投資，采用權益法核算。在成本法下，被投資單位實現(xiàn)的利潤在宣告分配之前，“投資收益”賬戶并不反映實際已經(jīng)實現(xiàn)的投資收益，不需要就投資收益計算補繳企業(yè)所得稅。而按照權益法，不論投資收益是否宣告分配，投資企業(yè)均應在被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤的當期，根據(jù)所占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額確認投資收益，同時計算補繳企業(yè)所得稅

6、?？梢?，兩種方法下，就投資收益計算補繳企業(yè)所得稅的金額相同，但是投資收益納稅義務發(fā)生的時間不同。一般情況下，投資企業(yè)采用成本法比采用權益法更能達到幫助企業(yè)融資的目的?！　±?：A公司2009年1月1日以1元/股的價格購入B公司100萬股股票，占B公司股份總數(shù)的25%。A公司的所得稅稅率為25%；B公司是一家高新技術企業(yè)，所得稅稅率為15%。B公司2009年實現(xiàn)凈利潤40萬元。2010年3月1日，B公司分配現(xiàn)金股利40萬元，A公司于當日收到B公司分配的現(xiàn)金股利10萬元。假設A公司除了持有B公司的股權外沒有其他的投資?！　》桨敢唬杭僭OA公司對B公司的長期股

7、權投資滿足成本法核算條件。2009年B公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，按照成本法，B公司2009年沒有分配現(xiàn)金股利，A公司不必作賬務處理。根據(jù)稅法的規(guī)定，A公司不必就該筆投資收益補繳所得稅。2010年3月1日，A公司收到現(xiàn)金股利10萬元，在2010年所得稅匯算清繳時，應就這筆投資收益補繳所得稅1.1765萬元[10÷（1-15%）×（25%-15%）]?！　》桨付杭僭OA公司對B公司的長期股權投資滿足權益法核算條件。2009年B公司實現(xiàn)凈利潤40萬元。A公司需要確認投資收益10萬元（40×25%），同時在2009年所得稅匯算清繳時，應就這筆投資收益補繳所得稅1

8、.1765萬元?！　煞N方案下，A公司補繳的所得稅金額一致，但是方案一投資收益補繳的所得稅在2