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1、稅收立法聽證制度研究內(nèi)容提要：由司法聽證演變而來的立法聽證制度服務(wù)于立法的法治化、民主化和科學(xué)化。稅收作為政府存在和運(yùn)作的財(cái)政來源，直接關(guān)系到每個(gè)社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益，因此稅法的制定迫切需要一種體現(xiàn)民主參與和科學(xué)決策的程序性制度。立法聽證制度引入稅收立法是民主法治建設(shè)的必然走向。稅收立法聽證制度在操作程序上亦有其獨(dú)特之處。關(guān)鍵詞：稅法立法立法聽證制度立法聽證制度，是指立法機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件的過程中，組織相關(guān)部門、專家學(xué)者和其他有直接利害關(guān)系的當(dāng)事人等通過一定方式（常見為聽證會(huì)）陳述意見，為立法機(jī)關(guān)審議法律法規(guī)提供依據(jù)的一種立法制度。該
2、制度服務(wù)于立法的法治化、民主化和科學(xué)化，因而日益為學(xué)者和立法當(dāng)局所重視。“對(duì)公民來說，政府服務(wù)的直接成本是稅收，課稅的方式會(huì)明顯地影響他對(duì)擴(kuò)大或縮小這類服務(wù)的態(tài)度?！盵1]由此可見，稅收是公民與國家之間最直接最根本的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。進(jìn)而言之，稅收是市民社會(huì)和政治國家之間的臍帶，經(jīng)典作家了揭示稅收是國家存在的物質(zhì)基礎(chǔ)，“稅是喂養(yǎng)政府的娘奶?！盵2]筆者認(rèn)為，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市民社會(huì)的生成，稅收的合法性、民主性及科學(xué)性問題將越來越多地為人們所關(guān)注，立法聽證制度在稅收立法領(lǐng)域的采用將是社會(huì)發(fā)展的必然。一、立法聽證制度的源流與本質(zhì)立法聽證制度是
3、借鑒和移植司法聽證制度而形成的一項(xiàng)程序性制度，肇端于英國。“自然正義”(naturaljustice)原則要求裁判者聽取雙方的陳述?！妒ソ?jīng)》中“既聽取隆著者也聽取卑微者”的箴言，在司法上落實(shí)為“任何人的辯護(hù)必須被公平地聽取”(aman'sdefencemustalecitizen）變成了兼職公民（half-timecitizen），公民不再親自參加“影響全體成員的決策”，代議制的間接民主產(chǎn)生了并且成為現(xiàn)代民主的主要樣式。我們不難發(fā)現(xiàn)，在代議制民主下，由人民選出代表組成立法機(jī)關(guān)，再由立法機(jī)關(guān)行使立法權(quán)，這個(gè)過程就有異化的可能，公意容易被
4、私化，立法機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件偏離甚至背叛了民意；而且選舉的級(jí)數(shù)越高，民意的表達(dá)就越可能被掩蓋。政府以民意制定稅法的過程將輕易地被社會(huì)成員提出質(zhì)疑。于是市民社會(huì)與政治國家的二元對(duì)立在稅收領(lǐng)域中產(chǎn)生了。立法聽證制度成為稅收立法直接民主的渠道，它一頭連接著政府當(dāng)局的立法機(jī)關(guān)，另一頭連接著納稅主體具體的現(xiàn)實(shí)的生計(jì)問題，各種利益沖突將通過這個(gè)渠道進(jìn)行交流和對(duì)話，用文明的寬容的但又批判的方式進(jìn)行稅賦博弈。立法聽證制度同時(shí)滿足了促進(jìn)稅收立法民主化所必備的全部條件，即立法主體的廣泛性，立法行為的制約性，立法內(nèi)容的公平性和立法過程的程序性。第三，滿足
5、稅收立法科學(xué)化的需要。假設(shè)政府的稅收收入為S，政府提供公共商品的成本為C1，政府自身運(yùn)作的成本為C2，在不考慮政府其他財(cái)政收入的前提下，有等式:S=C1+C2+ΔＣ。ΔＣ反映的是稅收資源的隱性流失，或表現(xiàn)為政府效率低下，機(jī)構(gòu)臃腫，或表現(xiàn)為私設(shè)小金庫，截留稅款等腐敗現(xiàn)象。ΔＣ的控制，是稅收立法民主化和法治化的問題；而Ｓ，Ｃ１，Ｃ２的確定，是一個(gè)純科學(xué)的問題，即價(jià)值無涉（value-free）的技術(shù)性問題。稅收立法的科學(xué)化集中落實(shí)在納稅主體、征稅客體、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限及減稅、免稅問題。這些問題往往涉及財(cái)政、金融、稅制等學(xué)科領(lǐng)域，為
6、立法當(dāng)局所陌生，但又是稅收立法成敗的關(guān)鍵。只有從實(shí)際出發(fā)，從中國國情出發(fā)，尊重客觀實(shí)現(xiàn)，吸收專家、學(xué)者參與立法，用科學(xué)的理論知道稅法的創(chuàng)制，才能避免立法上的盲目性和隨意性，從而降低立法成本，提高立法效益?？茖W(xué)的稅收立法需要依靠財(cái)政學(xué)，稅收學(xué)等經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、學(xué)者提供的理論模型和數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)，立法聽證制度能夠充分發(fā)揮信息收集的作用，成為稅收立法的必要程序。在憲政的維度中，稅法是建立人民公意基礎(chǔ)上，調(diào)整社會(huì)成員與政府之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。立法聽證制度所蘊(yùn)涵著的民主價(jià)值，是與稅收立法內(nèi)在要求吻合的，因而民主價(jià)值是該制度價(jià)值體系中的核心。
7、稅收不僅僅是國家取得財(cái)政收入的一種主要手段，而且是國家實(shí)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿之一，因而具有較其他部門法更強(qiáng)的精確性，立法聽證制度基于信息收集的科學(xué)性是稅法合理性的保障。而民主化和科學(xué)化的目標(biāo)，必須通過法治的形式得到實(shí)現(xiàn)，所以立法聽證制度對(duì)稅法制定三大貢獻(xiàn)是相互融合的，這種融合是所制定的稅法成為良法的程序性保證。三、稅收立法應(yīng)當(dāng)如何引入立法聽證制度(一)、立法聽證制度引入的法律依據(jù)及其適用范圍立法聽證制度的自身功能滿足了人們對(duì)稅法良法化的價(jià)值追求，不僅如此，現(xiàn)行的法律體系，也為該制度的引入提供了依據(jù)?！吨腥A人民共和國憲法》第2條第3款規(guī)
8、定：“人民依照法律規(guī)定，通過各種途徑和形式，管理國家事務(wù)，管理經(jīng)濟(jì)和文化事業(yè)，管理社會(huì)事務(wù)?！钡?7條第2款也規(guī)定：“一切國家機(jī)關(guān)和國家機(jī)關(guān)工作人員必須依靠人民的支持，經(jīng)常保持同人民的密切聯(lián)系，傾聽人民的意見和建議，接受
