新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》的比較分析

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1、新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》的比較分析【摘要】2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行，中央國(guó)有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。無形資產(chǎn)的新準(zhǔn)則在關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、研究開發(fā)費(fèi)用等方面都發(fā)生了較大的變化。文章以新準(zhǔn)則為依據(jù)，來比較分析新舊準(zhǔn)則的差異，以期更好地理解新準(zhǔn)則?！娟P(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；變化；比較分析伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，知識(shí)創(chuàng)新步伐的不斷加快，企業(yè)資產(chǎn)中無形資產(chǎn)所占的比重越來越大，加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露顯得非

2、常重要。因此，在原2001年《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，充分借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無形資產(chǎn)》，分析、吸收了各方面反饋的合理建議，財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》。新準(zhǔn)則適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)比重不斷增大的特點(diǎn)，增強(qiáng)了對(duì)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度和透明度。該準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有助于貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》，有助于與國(guó)際慣例接軌。對(duì)規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，將起積極作用。筆者對(duì)新舊無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較,變化如下：一、適用范圍的變化舊準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)是不可辯認(rèn)的

3、無形資產(chǎn)，并規(guī)定該準(zhǔn)則不適用企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。新準(zhǔn)則明確規(guī)定本準(zhǔn)則不適用于商譽(yù)，也不適用于作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)和石油天然氣礦區(qū)權(quán)益。具體如下：1．企業(yè)合并中形成的商譽(yù),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》；2．作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》；3．石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》。二、定義的變化舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)物形態(tài)的非貸幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指沒有實(shí)

4、物形態(tài)的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不再將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認(rèn)與不可辨認(rèn)。還規(guī)定，商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，故不在本準(zhǔn)則規(guī)范。三、無形資產(chǎn)初始計(jì)量的變化舊準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值?！边@條規(guī)定使企業(yè)可以按投資雙方協(xié)議的價(jià)格將無形資產(chǎn)入賬，增加企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益。新準(zhǔn)則取消上述原則，并規(guī)定：“按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外?！彼?、研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化會(huì)計(jì)處理的修訂舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入

5、賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)，依法申請(qǐng)前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。新準(zhǔn)則對(duì)研究、開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了修訂。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解他們而進(jìn)行的獨(dú)特性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，

6、開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。新準(zhǔn)則第二章第八條規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條規(guī)定：開發(fā)階段的支出，在能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)資本化——確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1．從技術(shù)講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；2．具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3．無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4．有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形

7、資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5．歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先地位，會(huì)不斷地加大研發(fā)費(fèi)用的投入，不僅僅是高科技企業(yè)，傳統(tǒng)企業(yè)也是積極參與其中。新準(zhǔn)則改革了舊準(zhǔn)則中研究開發(fā)支出一律費(fèi)用化的規(guī)定，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件下可以資本化。對(duì)比之下，新準(zhǔn)則的這一規(guī)定具有以下各方面的合理性：1．開發(fā)費(fèi)用資本化有利于增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，增加企業(yè)發(fā)展后勁。在開發(fā)經(jīng)費(fèi)投入后，其效益可能要經(jīng)過一段時(shí)間才能體現(xiàn)出來，如果把開發(fā)經(jīng)費(fèi)支出作為當(dāng)期損益，必然會(huì)引起本期利潤(rùn)減少，管理者

8、害怕引起投資者的不滿，勢(shì)必減少開發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入。如此，卻損害了企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。而資本化處理則會(huì)糾正這種傾向，從而保持企業(yè)技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)。