新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的分析比較

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1、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的分析比較　　[摘要]文章旨在通過(guò)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)范圍、定義、確認(rèn)、計(jì)量、攤銷、披露等方面的對(duì)比，說(shuō)明新準(zhǔn)則中順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化所作的一些改進(jìn)，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立?！　關(guān)鍵詞]無(wú)形資產(chǎn)；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)量攤銷　　隨著我國(guó)加入WTO及全球一體化的深入，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)理念等發(fā)生了極大的變化，企業(yè)爭(zhēng)相研究新技術(shù)并盡力將新技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，這使無(wú)形資產(chǎn)在絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)上都有快速、大量的增長(zhǎng)，并使得我國(guó)2001年頒布的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則日益顯現(xiàn)出其不適應(yīng)性。財(cái)政部于2006

2、年2月15日正式發(fā)布了包括1個(gè)基本準(zhǔn)則和38個(gè)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行，中央國(guó)有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。無(wú)形資產(chǎn)的新準(zhǔn)則在關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的范圍、定義、確認(rèn)、計(jì)量、攤銷、披露等方面都發(fā)生了較大的變化。本文就新、舊無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些重要規(guī)定進(jìn)行比較分析?！　　　∫?、準(zhǔn)則的適用范圍不同　　　　舊準(zhǔn)則規(guī)定“本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)”，但同時(shí)提及不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)是商譽(yù)。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽(yù)就有了疑問，概念不清晰。新準(zhǔn)則第6號(hào)

3、明確，無(wú)形資產(chǎn)的概念是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。按照定義，無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍發(fā)生較大變化，用于出租或增值目的的土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”進(jìn)行核算；企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，因?yàn)椴痪哂锌杀嬲J(rèn)性，不在“無(wú)形資產(chǎn)”中核算，商譽(yù)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中規(guī)定；石油天然氣等礦區(qū)權(quán)益，適用第27號(hào)準(zhǔn)則。這些不再進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)、商譽(yù)，適用第8號(hào)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值，礦區(qū)權(quán)益除正常攤銷外，其減值也適用8號(hào)準(zhǔn)則，如此處理，使得資產(chǎn)攤銷在年度間的分配不平均，將影響相關(guān)公司年度利潤(rùn)的平滑性?！　　　《?、無(wú)形資產(chǎn)定義不同　　　　舊準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品

4、、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再?gòu)?qiáng)調(diào)持有目的，與投資性房地產(chǎn)銜接；不再區(qū)分可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，并且明確規(guī)定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離?！　⌒聹?zhǔn)則擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)的外延。具體表現(xiàn)如

5、下：第一，取消了時(shí)期長(zhǎng)短的限制。舊準(zhǔn)則中明確定義無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，而新準(zhǔn)則中則沒有這層含義。第二，新準(zhǔn)則以“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利”的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定。這種描述性規(guī)定使得新的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則更具覆蓋性、前瞻性，且能避免列舉法掛一漏萬(wàn)的局限?！　　　∪o(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不同　　　　(一)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)確認(rèn)不同　　舊準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：(1)符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的部分；(

6、2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。也就是說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出符合規(guī)定條件可以資本化。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。　　　　(二)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)不同　　舊準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。即研究開發(fā)費(fèi)用不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：(1)完

7、成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；(2)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。　　這種變革使企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資