新舊會計準則有關無形資產(chǎn)的分析比較

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1、新舊會計準則有關無形資產(chǎn)的分析比較　　[摘要]文章旨在通過新舊會計準則中對無形資產(chǎn)范圍、定義、確認、計量、攤銷、披露等方面的對比，說明新準則中順應經(jīng)濟環(huán)境、會計環(huán)境的變化所作的一些改進，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立?！　關鍵詞]無形資產(chǎn)；新企業(yè)會計準則；計量攤銷　　隨著我國加入WTO及全球一體化的深入，我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營理念等發(fā)生了極大的變化，企業(yè)爭相研究新技術并盡力將新技術轉化為生產(chǎn)力，這使無形資產(chǎn)在絕對數(shù)和相對數(shù)上都有快速、大量的增長，并使得我國2001年頒布的無形資產(chǎn)準則日益顯現(xiàn)出其不適應性。財政部于2006

2、年2月15日正式發(fā)布了包括1個基本準則和38個具體準則在內(nèi)的新會計準則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執(zhí)行，中央國有企業(yè)于2008年年底之前全面執(zhí)行。這標志著適應我國市場經(jīng)濟的發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。無形資產(chǎn)的新準則在關于無形資產(chǎn)的范圍、定義、確認、計量、攤銷、披露等方面都發(fā)生了較大的變化。本文就新、舊無形資產(chǎn)會計準則的一些重要規(guī)定進行比較分析。　　　　一、準則的適用范圍不同　　　　舊準則規(guī)定“本準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽”，但同時提及不可辨認無形資產(chǎn)是商譽。這樣在內(nèi)容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商譽就有了疑問，概念不清晰。新準則第6號

3、明確，無形資產(chǎn)的概念是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。按照定義，無形資產(chǎn)的適用范圍發(fā)生較大變化，用于出租或增值目的的土地使用權，轉為“投資性房地產(chǎn)”進行核算；企業(yè)合并中形成的商譽，因為不具有可辨認性，不在“無形資產(chǎn)”中核算，商譽在《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中規(guī)定；石油天然氣等礦區(qū)權益，適用第27號準則。這些不再進入無形資產(chǎn)核算的土地使用權、商譽，適用第8號準則——資產(chǎn)減值，礦區(qū)權益除正常攤銷外，其減值也適用8號準則，如此處理，使得資產(chǎn)攤銷在年度間的分配不平均，將影響相關公司年度利潤的平滑性?！　　　《?、無形資產(chǎn)定義不同　　　　舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品

4、、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。新準則規(guī)定無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。不再強調(diào)持有目的，與投資性房地產(chǎn)銜接；不再區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，并且明確規(guī)定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離?！　⌒聹蕜t擴大了無形資產(chǎn)的外延。具體表現(xiàn)如

5、下：第一，取消了時期長短的限制。舊準則中明確定義無形資產(chǎn)是指企業(yè)的長期資產(chǎn)，而新準則中則沒有這層含義。第二，新準則以“源自合同性權利或其他法定權利”的描述性規(guī)定代替了舊準則中“專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等”的列舉性規(guī)定。這種描述性規(guī)定使得新的無形資產(chǎn)準則更具覆蓋性、前瞻性，且能避免列舉法掛一漏萬的局限?！　　　∪?、無形資產(chǎn)的確認不同　　　　(一)無形資產(chǎn)后續(xù)確認不同　　舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。新準則明確規(guī)定企業(yè)無形資產(chǎn)的支出，除下列情形外，均應于發(fā)生時計入當期損益：(1)符合本準則規(guī)定的確認條件、構成無形資產(chǎn)成本的部分；(

6、2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構成購買日確認的商譽的部分。也就是說無形資產(chǎn)后續(xù)支出符合規(guī)定條件可以資本化。同時規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。　　　　(二)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認不同　　舊準則規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用”。即研究開發(fā)費用不能確認為無形資產(chǎn)。新準則規(guī)定內(nèi)部研究開發(fā)項目分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出費用化，計入當期損益，開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的確認為無形資產(chǎn)：(1)完

7、成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！　∵@種變革使企業(yè)自行研發(fā)的無形資