公允價(jià)值計(jì)量存在的問題研究

《公允價(jià)值計(jì)量存在的問題研究》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。

1、若是追溯公允價(jià)值的起源，事實(shí)上早在20世紀(jì)70年代的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就已經(jīng)有了對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用，在90年代其在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用則慢慢變得廣泛。從出現(xiàn)延續(xù)至今，可以說公允價(jià)值的發(fā)展之路并不順暢，既有對(duì)其巨大實(shí)際價(jià)值的大力褒揚(yáng)，而更有對(duì)其存在的諸多潛在問題的不斷攻擊。尤其在金融危機(jī)爆發(fā)后，以其為導(dǎo)火線引發(fā)了一個(gè)新的論戰(zhàn)高峰，公允價(jià)值再次被推上了風(fēng)口浪尖，而今，金融危機(jī)引發(fā)的質(zhì)疑暫告段落，但是毫無(wú)疑問公允價(jià)值的完善還有很長(zhǎng)的路要走，那些牽動(dòng)著許多人神經(jīng)的問題到底如何解決，公允價(jià)值又何去何從。本文通過對(duì)公允價(jià)值自身內(nèi)涵的分析出發(fā)，站在其實(shí)際應(yīng)用價(jià)值

2、的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了深刻剖析，在肯定了公允價(jià)值不可替代性的同時(shí)深刻分析了其存在的不足及隱患，旨在為公允價(jià)值計(jì)量體系的重建和完善提出相應(yīng)的建議。一、問題的提出在公允價(jià)值計(jì)量屬性出現(xiàn)以前，歷史成本長(zhǎng)期以來一直是計(jì)量的主要模式，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)單一的歷史成本計(jì)量模式逐漸難以應(yīng)付現(xiàn)有局面，此時(shí)公允價(jià)值作為一種拋棄成本計(jì)量觀，更能反映會(huì)計(jì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生。在公允價(jià)值這一新鮮概念和計(jì)量方法進(jìn)入公眾視野的初期，就已經(jīng)在會(huì)計(jì)界引發(fā)了巨大的轟動(dòng)，雖然褒貶不一，但是由于其解決了成本計(jì)

3、量的許多局限性問題以不可抵擋的趨勢(shì)迅速進(jìn)入各國(guó)計(jì)量體系范疇，一時(shí)間人們開始興起對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用之風(fēng)。然而，當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值實(shí)際尚處于未成熟階段，問題的爆發(fā)似乎也是遲早的事。全球金融危機(jī)的出現(xiàn)讓這一問題徹底浮出公眾視野，金融界等認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致了金融市場(chǎng)的不穩(wěn)定，公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融機(jī)構(gòu)資本充足要求的聯(lián)動(dòng)引起了一些金融機(jī)構(gòu)的倒閉，所有人的矛頭一度統(tǒng)一指向了公允價(jià)值。而相反地，金融危機(jī)的爆發(fā)反而加快了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目研究的步伐，2009年國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則即提出所有權(quán)益性投資均采用公允價(jià)值計(jì)量，2011年國(guó)際會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了《公允價(jià)值計(jì)量》IFRS13，表明了IASB和FASB推薦和規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的決心。IFRS13的頒布使得公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)更加清晰明確，并通過擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的披露范圍使得計(jì)量的透明度有所提升，提高的公眾對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)可度。然而隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同帶來的公允價(jià)值的全球性應(yīng)用，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量更深層次問題的探討顯得愈發(fā)重要。事實(shí)上，無(wú)論從哪個(gè)角度來講，公允價(jià)值成為價(jià)值計(jì)量屬性中不可或缺的一項(xiàng)已經(jīng)是必然趨勢(shì)，借助金融危機(jī)呼吁恢復(fù)歷史成本計(jì)量的支持者們只是建立在對(duì)公允價(jià)值的單一反對(duì)基礎(chǔ)上毫無(wú)依據(jù)的吶喊，我們無(wú)需否認(rèn)公允價(jià)值

5、計(jì)量體系存在諸多亟待解決的缺陷，但是我們絕對(duì)不能因噎廢食，我們所需要做的不是去廢除順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的新生物，而是應(yīng)當(dāng)集中精力于如何完善它并對(duì)其體系的構(gòu)建提出相應(yīng)的解決方式。下文將系統(tǒng)對(duì)公允價(jià)值及計(jì)量體系進(jìn)行分析并對(duì)計(jì)量體系的構(gòu)建提出自己的建議和看法。一、基于不同市場(chǎng)條件（指活躍與非活躍）的公允價(jià)值內(nèi)涵根據(jù)現(xiàn)有的通行定義，公允價(jià)值是指熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉市場(chǎng)情況

6、的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。資料來源于百度百科。事實(shí)上，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值概念的研究經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期。公允價(jià)值的定義一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界的研究重點(diǎn)，也是深入公允價(jià)值其他方面研究的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。其中FASB第157號(hào)公告對(duì)公允價(jià)值的定義為在計(jì)量日市場(chǎng)參與者的交易中,因某項(xiàng)資產(chǎn)將收到的價(jià)格或轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)負(fù)債將支付的價(jià)格。而IASB的定義為:公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。筆者認(rèn)為，公允價(jià)值實(shí)則是以公平的市場(chǎng)交易為基礎(chǔ)

7、的一種價(jià)值表現(xiàn)形式，即在公平的市場(chǎng)交易前提下，包括信息掌握的公平，交易地位的公平等多個(gè)層次，交易雙方對(duì)某一資產(chǎn)或負(fù)債均認(rèn)可并同意交易的價(jià)格。從廣義上來講，它并沒有太多的時(shí)間等限制，在不同的時(shí)點(diǎn)，交易背景的不同會(huì)導(dǎo)致不同的公允價(jià)值。而公允價(jià)值計(jì)量的出現(xiàn)本身是契合價(jià)值計(jì)量的初始目標(biāo)的，即為投資決策者提供決策幫助，為其決策提供有用的財(cái)務(wù)信息。從本文對(duì)公允價(jià)值的理解中我們可以發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量過程中一個(gè)非常嚴(yán)重的缺憾即是交易發(fā)生的可實(shí)現(xiàn)性，即在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，我們是否能夠找到滿足條件的交易市場(chǎng)以及相應(yīng)交易，或者即使交易發(fā)生，其在數(shù)量及頻率上

8、是否能夠滿足我們對(duì)公允價(jià)值確定的要求。因?yàn)樵趯?duì)交易價(jià)格確定時(shí)，實(shí)際上默認(rèn)了交易的發(fā)生是大量的，而這也才能契合公允二字。為了更好地理解公允價(jià)值的內(nèi)涵，我們從市場(chǎng)的角度進(jìn)行細(xì)化分析。公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)建立在市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，因此不同