善始還需善終——試論期后事項(xiàng)審計

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1、善始還需善終——試論期后事項(xiàng)審計摘要：注冊會計師接受委托，需對被審計單位的會計報表是否合法、公允、一貫地反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表意見。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后卻對前一時期的會計報表有影響的期后事項(xiàng)將直接影響到注冊會計師審計意見的適當(dāng)性、公正性。更為嚴(yán)重的是，有些企業(yè)可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后但在審計報告日之前經(jīng)營情況發(fā)生重大變化，如果沒有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和披露，報表的使用者很可能做出錯誤的判斷和決策。因此，對期后事項(xiàng)的審計必須要引起審計人員的高度重視，只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施必要的審計程序才能使我們的整個審計工作“善始”而且“善終”。關(guān)鍵

2、詞：期后事項(xiàng)審計案例分析Abstract:Charteredaccountantacceptstherequest,musttoaccountantate,fairandjust,allalongreflecteditsfinancialconditionandthemanagementachievementexpresstheopinion.oreseriousis,butsomeenterprisespossiblyinpropertydebttableinthefuturebeforereportofauditdatethe

3、operatingconditionhasthetremendouschange,ifdoesnothavethesuitableadjustmentandthedisclosure,thereportformuserverypossiblymakestheentandthedecisionmaking.Therefore,musthavetocausetheauditortoatimethingstodoafterdeathaudittotakehighly,onlythenmaintainstheoccupationplem

4、entstheessentialauditproceduretobeabletocauseourentireauditoreover“todieanaturaldeath”.KeyethingstodoafterdeathAuditCaseanalysis隨著市場機(jī)制的不斷完善，會計信息的作用日益增強(qiáng)。但很多上市公司的會計報表與審計人員的審計報告都程度不同的忽視了期后事項(xiàng)，甚至有的公司對期后事項(xiàng)的時間界定嚴(yán)重模糊，竟對期后事項(xiàng)加以說明為“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”。鑒于此，為了降低審計風(fēng)險，保

5、障信息安全，我們有必要加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計，并對注冊會計師如何規(guī)避由此引發(fā)的風(fēng)險加以敘述。1.期后事項(xiàng)的定義、責(zé)任界定和期限把握以及分類1.1期后事項(xiàng)的定義及與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的差別。針對“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”，我們要明確兩個問題：①何為“期后事項(xiàng)”?②期后事項(xiàng)是否等同于“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”。根據(jù)我國頒布的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第15號——期后事項(xiàng)》中的規(guī)定，期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。而根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)

6、負(fù)債表日后事項(xiàng)》中的定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。那么期后事項(xiàng)是否就等同于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)呢？答案是兩者并不相同。從兩準(zhǔn)則可見，兩定義中和期后事項(xiàng)相關(guān)的日期共有三個：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日（即股東大會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)董事會決議之日）、會計報表公布日（即會計報表經(jīng)批準(zhǔn)對外公布或送出之日）和審計報告日（即注冊會計師已完成所有審計程序，并獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，能夠開始撰寫審計報告之日）。從這三個日期各自距離年度資產(chǎn)負(fù)債表日的時間跨度長短來看，我認(rèn)為，企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的

7、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時間跨度較短，而審計準(zhǔn)則規(guī)定的期后事項(xiàng)的時間跨度則較長，從而增加了注冊會計師應(yīng)對期后事項(xiàng)承擔(dān)間接審計責(zé)任的審計風(fēng)險。1.2期后事項(xiàng)的責(zé)任界定和期限的把握。本文擬從審計角度立論，來分析注冊會計師如何更好地把握期后事項(xiàng)并對其進(jìn)行準(zhǔn)確地審計，但究竟期后事項(xiàng)截止何時卻不只是準(zhǔn)則中用“會計報表公布日”所限定的那么簡單。根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定“上市公司報表最遲公布日為4月30日，經(jīng)證監(jiān)會豁免，還可延至6月30日”。那么期后事項(xiàng)該截止于4月30日還是6月30日呢？還有《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第15號——期后事項(xiàng)》第七條“注冊會計師沒有責(zé)任

8、實(shí)施審計程序或進(jìn)行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計程序”。這一敘述具有很大的模糊性。“已知悉的期后事項(xiàng)”究竟包括什么樣的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)的期間跨度如何確定，審計責(zé)任又該如何界定