善始還需善終——試論期后事項(xiàng)審計(jì)

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1、善始還需善終——試論期后事項(xiàng)審計(jì)摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，需對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允、一貫地反映其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見(jiàn)。發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后卻對(duì)前一時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表有影響的期后事項(xiàng)將直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的適當(dāng)性、公正性。更為嚴(yán)重的是，有些企業(yè)可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后但在審計(jì)報(bào)告日之前經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化，如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和披露，報(bào)表的使用者很可能做出錯(cuò)誤的判斷和決策。因此，對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)必須要引起審計(jì)人員的高度重視，只有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施必要的審計(jì)程序才能使我們的整個(gè)審計(jì)工作“善始”而且“善終”。關(guān)鍵

2、詞：期后事項(xiàng)審計(jì)案例分析Abstract:Charteredaccountantacceptstherequest,musttoaccountantate,fairandjust,allalongreflecteditsfinancialconditionandthemanagementachievementexpresstheopinion.oreseriousis,butsomeenterprisespossiblyinpropertydebttableinthefuturebeforereportofauditdatethe

3、operatingconditionhasthetremendouschange,ifdoesnothavethesuitableadjustmentandthedisclosure,thereportformuserverypossiblymakestheentandthedecisionmaking.Therefore,musthavetocausetheauditortoatimethingstodoafterdeathaudittotakehighly,onlythenmaintainstheoccupationplem

4、entstheessentialauditproceduretobeabletocauseourentireauditoreover“todieanaturaldeath”.KeyethingstodoafterdeathAuditCaseanalysis隨著市場(chǎng)機(jī)制的不斷完善，會(huì)計(jì)信息的作用日益增強(qiáng)。但很多上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告都程度不同的忽視了期后事項(xiàng)，甚至有的公司對(duì)期后事項(xiàng)的時(shí)間界定嚴(yán)重模糊，竟對(duì)期后事項(xiàng)加以說(shuō)明為“截止XX年12月31日，本公司無(wú)重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”。鑒于此，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保

5、障信息安全，我們有必要加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何規(guī)避由此引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)加以敘述。1.期后事項(xiàng)的定義、責(zé)任界定和期限把握以及分類1.1期后事項(xiàng)的定義及與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的差別。針對(duì)“截止XX年12月31日，本公司無(wú)重大期后（資產(chǎn)負(fù)債表日后）事項(xiàng)”，我們要明確兩個(gè)問(wèn)題：①何為“期后事項(xiàng)”?②期后事項(xiàng)是否等同于“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”。根據(jù)我國(guó)頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)——期后事項(xiàng)》中的規(guī)定，期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)

6、負(fù)債表日后事項(xiàng)》中的定義，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。那么期后事項(xiàng)是否就等同于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)呢？答案是兩者并不相同。從兩準(zhǔn)則可見(jiàn)，兩定義中和期后事項(xiàng)相關(guān)的日期共有三個(gè)：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（即股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)董事會(huì)決議之日）、會(huì)計(jì)報(bào)表公布日（即會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布或送出之日）和審計(jì)報(bào)告日（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師已完成所有審計(jì)程序，并獲取了充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，能夠開(kāi)始撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告之日）。從這三個(gè)日期各自距離年度資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)間跨度長(zhǎng)短來(lái)看，我認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的

7、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)間跨度較短，而審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的期后事項(xiàng)的時(shí)間跨度則較長(zhǎng)，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期后事項(xiàng)承擔(dān)間接審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.2期后事項(xiàng)的責(zé)任界定和期限的把握。本文擬從審計(jì)角度立論，來(lái)分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何更好地把握期后事項(xiàng)并對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確地審計(jì)，但究竟期后事項(xiàng)截止何時(shí)卻不只是準(zhǔn)則中用“會(huì)計(jì)報(bào)表公布日”所限定的那么簡(jiǎn)單。根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定“上市公司報(bào)表最遲公布日為4月30日，經(jīng)證監(jiān)會(huì)豁免，還可延至6月30日”。那么期后事項(xiàng)該截止于4月30日還是6月30日呢？還有《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)——期后事項(xiàng)》第七條“注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任

8、實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問(wèn)，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對(duì)已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序”。這一敘述具有很大的模糊性。“已知悉的期后事項(xiàng)”究竟包括什么樣的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)的期間跨度如何確定，審計(jì)責(zé)任又該如何界定