淺談內(nèi)部審計(jì)部門的職能轉(zhuǎn)變

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1、淺談內(nèi)部審計(jì)部門的職能轉(zhuǎn)變一、序言　　在很久之前，剛開始學(xué)習(xí)審計(jì)課程之時(shí)，就有許多的聲音強(qiáng)調(diào)要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，以保持內(nèi)部審計(jì)部門工作的公正、公平、不受摯肘。而現(xiàn)在許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門也的確被提升到了一個(gè)相當(dāng)高的地位，甚至于直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門在受到如此的重視之后，工作較之原來方便了不少，但是在工作中仍然會(huì)碰到這樣或者那樣的問題。經(jīng)過在內(nèi)部審計(jì)部門為期2個(gè)月的實(shí)習(xí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有了初步的了解以后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中也存在著這樣那樣的困難，面對(duì)這樣那樣的困難，有時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作可以說是寸步難行。正因?yàn)檫@樣，如何解決這些問題成為一個(gè)十分重要的問題

2、?！　≡趦?nèi)部審計(jì)部門實(shí)習(xí)的過程中有幸接觸到了一個(gè)十分有趣的概念：“服務(wù)向?qū)汀眱?nèi)部審計(jì)?！胺?wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)將服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)工作中的一面大旗，全心全意地為企業(yè)與被審計(jì)部門服務(wù)。在“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)之前“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)曾經(jīng)大行其道。但是兩者均有各自的缺陷，過于強(qiáng)調(diào)服務(wù)或監(jiān)督中的任何一方面都會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生巨大的影響。因此需要尋找一種更加合適的理念幫助內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作?！　《⑽墨I(xiàn)回顧　　對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的職能問題，在很久以前就有了討論。在內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生之初，人們始終都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的職能就是監(jiān)督，而忽視甚至是無視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)的職

3、能。在之后的一段時(shí)間，人們開始漸漸了解到內(nèi)部審計(jì)部門的服務(wù)職能仍是十分重要的，在其中較早的是內(nèi)蒙古審計(jì)廳廳長(zhǎng)就提出過要將內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”。而后是陳煒認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)，以審計(jì)和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性為重點(diǎn)”的內(nèi)部審計(jì)，將服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)最為重要的職能，但是這樣的內(nèi)部審計(jì)模式也存在著一定的問題，很容易引起被審計(jì)部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的輕視。而后在南京市審計(jì)局的孫澄生認(rèn)為“我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的職能定位應(yīng)由‘監(jiān)督主導(dǎo)型’向‘服務(wù)主導(dǎo)型’轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)和咨詢職能”，同時(shí)仍有許

4、多人認(rèn)為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)，如：王海燕的《淺談內(nèi)部審計(jì)職能》一文以及李民的《怎樣有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能》等，但是這樣的審計(jì)模式雖然同時(shí)考慮到了監(jiān)督的職能，但是所對(duì)于監(jiān)督職能的重視仍然不夠充分?！　”疚闹赃x擇內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能與服務(wù)職能進(jìn)行研究，原因在于：首先，內(nèi)部審計(jì)將何種職能置于首位會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作產(chǎn)生巨大的影響；其次，目前更多的是選擇進(jìn)行“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計(jì)模式，并且許多的文獻(xiàn)對(duì)于“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計(jì)模式僅僅是一帶而過，所進(jìn)行的敘述也并不詳細(xì)，所以在這方面有著較大的研究?jī)r(jià)值?！　∪?nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能　　現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)

5、部門已經(jīng)不再是一個(gè)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)職能部門，而是企業(yè)的一個(gè)管理機(jī)構(gòu)，也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的職能以及各職能所能發(fā)揮的作用有：　?。ㄒ唬┍O(jiān)督職能　　1.評(píng)估企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況國(guó)外的公司選擇首席執(zhí)行官時(shí)多數(shù)是通過經(jīng)理人市場(chǎng)來進(jìn)行的，對(duì)于人選的去留是根據(jù)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)的結(jié)果由董事會(huì)決定的。而現(xiàn)在的國(guó)有集團(tuán)公司多數(shù)是由內(nèi)部選拔機(jī)制來完成這項(xiàng)工作的，同時(shí)也將業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)作為一項(xiàng)重要的依據(jù)。由于企業(yè)的業(yè)績(jī)報(bào)告部門（財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)等部門）是受企業(yè)的經(jīng)理層控制的，因此對(duì)于業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)就要由具有充分的獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門來進(jìn)行，也只

6、有這樣才能保證評(píng)估過程的公正性。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估時(shí)，一方面要對(duì)測(cè)評(píng)系統(tǒng)本身進(jìn)行評(píng)估，另一方面要通過檢查和評(píng)估工作，得出企業(yè)整體目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)的審計(jì)結(jié)論。　　評(píng)估的結(jié)果對(duì)企業(yè)的經(jīng)理層由重大的意義，因?yàn)楝F(xiàn)在很多經(jīng)理層為了做出漂亮的業(yè)績(jī)成果而做出一些不利于企業(yè)所有者或者不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)營(yíng)決策。內(nèi)部審計(jì)工作人員就必須站在企業(yè)所有者的立場(chǎng)上從企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效最大化的角度獨(dú)立客觀地開展審計(jì)活動(dòng)?！　?nèi)部審計(jì)部門對(duì)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)地評(píng)估要包括一下內(nèi)容：　　（1）是否建立了業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)。如果企業(yè)沒有建立，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該建議企業(yè)建立或者與被審計(jì)對(duì)象協(xié)商出雙方都可以接受的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)

7、。　?。?）業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否充分和可以接受。內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的科學(xué)性、合理性和可操作性進(jìn)行評(píng)估，如果企業(yè)的測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)定義不清楚，內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)當(dāng)尋求權(quán)威性的解釋?！　。?）業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否在有效的運(yùn)行。根據(jù)對(duì)業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)部門可以得出業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)是否可以接受的結(jié)論?！　?nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況與企業(yè)所制定的整體目標(biāo)相比較，來評(píng)估企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，如果兩者之間存在差異，應(yīng)該分析差異存在的原因以及所會(huì)帶來的影響。對(duì)于業(yè)績(jī)測(cè)評(píng)系統(tǒng)的審計(jì)結(jié)論，將通過審計(jì)報(bào)告的形式發(fā)布給董事會(huì)、高級(jí)管理層等合適的對(duì)象?！　?.報(bào)告重大管理事項(xiàng)一般而言，重大事項(xiàng)

8、對(duì)于企業(yè)有著十分重大的影