淺談內(nèi)部審計部門的職能轉(zhuǎn)變

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1、淺談內(nèi)部審計部門的職能轉(zhuǎn)變一、序言　　在很久之前，剛開始學(xué)習(xí)審計課程之時，就有許多的聲音強調(diào)要增強內(nèi)部審計部門的獨立性，以保持內(nèi)部審計部門工作的公正、公平、不受摯肘。而現(xiàn)在許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門也的確被提升到了一個相當(dāng)高的地位，甚至于直接對董事會負責(zé)。內(nèi)部審計部門在受到如此的重視之后，工作較之原來方便了不少，但是在工作中仍然會碰到這樣或者那樣的問題。經(jīng)過在內(nèi)部審計部門為期2個月的實習(xí)，對內(nèi)部審計工作有了初步的了解以后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中也存在著這樣那樣的困難，面對這樣那樣的困難，有時內(nèi)部審計工作可以說是寸步難行。正因為這樣，如何解決這些問題成為一個十分重要的問題

2、?！　≡趦?nèi)部審計部門實習(xí)的過程中有幸接觸到了一個十分有趣的概念：“服務(wù)向?qū)汀眱?nèi)部審計。“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計將服務(wù)作為內(nèi)部審計工作中的一面大旗，全心全意地為企業(yè)與被審計部門服務(wù)。在“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計之前“監(jiān)督導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計曾經(jīng)大行其道。但是兩者均有各自的缺陷，過于強調(diào)服務(wù)或監(jiān)督中的任何一方面都會對審計工作產(chǎn)生巨大的影響。因此需要尋找一種更加合適的理念幫助內(nèi)部審計人員進行審計工作?！　《?、文獻回顧　　對于內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)的職能問題，在很久以前就有了討論。在內(nèi)部審計部門產(chǎn)生之初，人們始終都認為內(nèi)部審計的職能就是監(jiān)督，而忽視甚至是無視了內(nèi)部審計的服務(wù)的職

3、能。在之后的一段時間，人們開始漸漸了解到內(nèi)部審計部門的服務(wù)職能仍是十分重要的，在其中較早的是內(nèi)蒙古審計廳廳長就提出過要將內(nèi)部審計由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”。而后是陳煒認為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式，認為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“以經(jīng)營審計為主導(dǎo)，以審計和評價經(jīng)濟活動的效益性為重點”的內(nèi)部審計，將服務(wù)作為內(nèi)部審計最為重要的職能，但是這樣的內(nèi)部審計模式也存在著一定的問題，很容易引起被審計部門對于內(nèi)部審計部門的輕視。而后在南京市審計局的孫澄生認為“我國的內(nèi)部審計的職能定位應(yīng)由‘監(jiān)督主導(dǎo)型’向‘服務(wù)主導(dǎo)型’轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的檢查、評價和咨詢職能”，同時仍有許

4、多人認為應(yīng)當(dāng)發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計，如：王海燕的《淺談內(nèi)部審計職能》一文以及李民的《怎樣有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能》等，但是這樣的審計模式雖然同時考慮到了監(jiān)督的職能，但是所對于監(jiān)督職能的重視仍然不夠充分?！　”疚闹赃x擇內(nèi)部審計的監(jiān)督職能與服務(wù)職能進行研究，原因在于：首先，內(nèi)部審計將何種職能置于首位會對內(nèi)部審計的工作產(chǎn)生巨大的影響；其次，目前更多的是選擇進行“服務(wù)導(dǎo)向型”的內(nèi)部審計模式，并且許多的文獻對于“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計模式僅僅是一帶而過，所進行的敘述也并不詳細，所以在這方面有著較大的研究價值。　　三、內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能　　現(xiàn)在的內(nèi)部審計

5、部門已經(jīng)不再是一個簡單的業(yè)務(wù)職能部門，而是企業(yè)的一個管理機構(gòu)，也因此現(xiàn)在的內(nèi)部審計部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理中所能發(fā)揮的職能以及各職能所能發(fā)揮的作用有：　?。ㄒ唬┍O(jiān)督職能　　1.評估企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)情況國外的公司選擇首席執(zhí)行官時多數(shù)是通過經(jīng)理人市場來進行的，對于人選的去留是根據(jù)業(yè)績測評的結(jié)果由董事會決定的。而現(xiàn)在的國有集團公司多數(shù)是由內(nèi)部選拔機制來完成這項工作的，同時也將業(yè)績測評作為一項重要的依據(jù)。由于企業(yè)的業(yè)績報告部門（財務(wù)、統(tǒng)計等部門）是受企業(yè)的經(jīng)理層控制的，因此對于業(yè)績進行評價就要由具有充分的獨立性的內(nèi)部審計部門來進行，也只

6、有這樣才能保證評估過程的公正性。內(nèi)部審計在評估時，一方面要對測評系統(tǒng)本身進行評估，另一方面要通過檢查和評估工作，得出企業(yè)整體目標(biāo)是否得到實現(xiàn)的審計結(jié)論?！　≡u估的結(jié)果對企業(yè)的經(jīng)理層由重大的意義，因為現(xiàn)在很多經(jīng)理層為了做出漂亮的業(yè)績成果而做出一些不利于企業(yè)所有者或者不利于企業(yè)長期發(fā)展的經(jīng)營決策。內(nèi)部審計工作人員就必須站在企業(yè)所有者的立場上從企業(yè)長期績效最大化的角度獨立客觀地開展審計活動?！　?nèi)部審計部門對業(yè)績測評系統(tǒng)地評估要包括一下內(nèi)容：　?。?）是否建立了業(yè)績測評系統(tǒng)。如果企業(yè)沒有建立，內(nèi)部審計部門就應(yīng)該建議企業(yè)建立或者與被審計對象協(xié)商出雙方都可以接受的測評標(biāo)準(zhǔn)

7、?！　。?）業(yè)績測評系統(tǒng)是否充分和可以接受。內(nèi)部審計部門要對測評系統(tǒng)的科學(xué)性、合理性和可操作性進行評估，如果企業(yè)的測評標(biāo)準(zhǔn)定義不清楚，內(nèi)部審計部門就應(yīng)當(dāng)尋求權(quán)威性的解釋。　?。?）業(yè)績測評系統(tǒng)是否在有效的運行。根據(jù)對業(yè)績測評系統(tǒng)的評估，內(nèi)部審計部門可以得出業(yè)績測評系統(tǒng)是否可以接受的結(jié)論?！　?nèi)部審計部門將審計發(fā)現(xiàn)的情況與企業(yè)所制定的整體目標(biāo)相比較，來評估企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)情況，如果兩者之間存在差異，應(yīng)該分析差異存在的原因以及所會帶來的影響。對于業(yè)績測評系統(tǒng)的審計結(jié)論，將通過審計報告的形式發(fā)布給董事會、高級管理層等合適的對象?！　?.報告重大管理事項一般而言，重大事項

8、對于企業(yè)有著十分重大的影