會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用選擇探析.doc

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1、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用選擇探析【摘要】會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，它對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著十分重要的作用。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用多重計(jì)量屬性的背景下，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)重點(diǎn)考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、投資者和經(jīng)營(yíng)者利益、企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、使用成本、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等因素?！　　娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；歷史成本；公允價(jià)值；計(jì)量模式　　　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在計(jì)量屬性上要求大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，如確有必要采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，這是我

2、國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的重大變革。企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，該如何選用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，才能保證對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量符合準(zhǔn)則的要求，形成能夠符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的計(jì)量模式？本文就此作些分析和探討?！　　　∫?、各種計(jì)量屬性的特征　　　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計(jì)量屬性包括：　?。ㄒ唬v史成本　　歷史成本是取得資源的原始交易價(jià)格，因而具有可靠性和可驗(yàn)證性。但是，在物價(jià)變動(dòng)明顯時(shí)，歷史成本計(jì)量的缺陷是明顯的。因?yàn)橹灰嬖谖飪r(jià)的上漲或是下跌，就會(huì)使歷史成本計(jì)量的結(jié)果不合理，其可比性、相關(guān)性下降，難以真實(shí)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而影響信息使用者的投

3、資決策。歷史成本在價(jià)格變化較小時(shí)，可提供相關(guān)、可靠的會(huì)計(jì)信息，且信息成本較低。　?。ǘ┲刂贸杀尽　≈刂贸杀就ǔ１硎驹谟?jì)量日或報(bào)告日重新購(gòu)置或重新建造相同或同類(lèi)資產(chǎn)所付出的代價(jià)，是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本。這種計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)的虛計(jì)收益，反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的管理業(yè)績(jī)。但是，確定重置成本較困難，無(wú)法與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)的影響。重置成本適用的前提是資產(chǎn)處于在用狀態(tài)，一方面反映資產(chǎn)已經(jīng)投入使用；另一方面反映資產(chǎn)能夠繼續(xù)使用，對(duì)所有者具有使用價(jià)值。　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值　　可變現(xiàn)凈值

4、指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下，帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流入或?qū)⒁С龅默F(xiàn)金流出。這種計(jì)量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則，但它不適用于所有資產(chǎn)?！　。ㄋ模┈F(xiàn)值　　現(xiàn)值指資產(chǎn)按預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值計(jì)量的一種屬性。這種計(jì)量屬性考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，與決策的相關(guān)性最強(qiáng)，但其未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值是不確定的，其決策的可靠性最差?！　。ㄎ澹┕蕛r(jià)值4　　公允價(jià)值是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債以當(dāng)前市場(chǎng)情況為依據(jù)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的結(jié)果，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)反映觀，摒棄按初始交易價(jià)格入賬后一成不變的靜態(tài)反映觀，認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值隨時(shí)間而變化，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)要能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值?！　」蕛r(jià)值的取得

5、相對(duì)較復(fù)雜，可操作性低于歷史成本，公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的最基本條件是：擁有健全而成熟的生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、發(fā)達(dá)的專(zhuān)業(yè)評(píng)估技術(shù)以及嫻熟而講求誠(chéng)信的評(píng)估隊(duì)伍等，如果這些基本條件不具備，那么公允價(jià)值的使用必然受到限制，在一個(gè)條件不具備的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中過(guò)多地使用公允價(jià)值，可能反而適得其反。我國(guó)目前是謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。比如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量通常采用成本模式，如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，也可采用公允價(jià)值模式計(jì)量。再比如非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，此時(shí)可以采用

6、公允價(jià)值計(jì)量，否則應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量?！　￡P(guān)于以上各種計(jì)量屬性的特征，總結(jié)如表1：　　　　　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇　　　?。ㄒ唬?huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇應(yīng)遵循的原則　　由于各種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性本身具備的特征及其優(yōu)缺點(diǎn)，其選擇一直存在較大爭(zhēng)議。因?yàn)椴煌挠?jì)量屬性會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會(huì)計(jì)信息反映的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況建立在不同的計(jì)量基礎(chǔ)上，滿(mǎn)足不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)要求，因此，如何選擇計(jì)量屬性，形成能夠達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的計(jì)量模式，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革過(guò)程中需要研究和實(shí)踐的重要問(wèn)題。　　在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇上，應(yīng)當(dāng)遵循以下一些原則：　　一是在相關(guān)性

7、和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡時(shí)要發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的導(dǎo)向作用。《基本準(zhǔn)則》要求是以經(jīng)濟(jì)決策為主要目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，還是以受托責(zé)任為主要目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，或者兩者兼而有之，進(jìn)而影響企業(yè)對(duì)“主次問(wèn)題”的權(quán)衡。除此之外，還要發(fā)揮會(huì)計(jì)主體的職業(yè)判斷，由企業(yè)作出“主次問(wèn)題”的權(quán)衡。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，可靠性與相關(guān)性并非絕對(duì)的概念。前者存在一個(gè)度的問(wèn)題；而后者具有很強(qiáng)的針對(duì)性，是對(duì)個(gè)別經(jīng)濟(jì)決策者而言的相關(guān)性——不同的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)同一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性會(huì)作出不同的價(jià)值判斷。進(jìn)行權(quán)衡并不是要選擇某種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性作為單一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，而是要對(duì)所要計(jì)量

8、的對(duì)象解決誰(shuí)主誰(shuí)次的問(wèn)題?！　《沁x擇的會(huì)計(jì)計(jì)量方法具備充分的可操作性和現(xiàn)實(shí)可能性，能為會(huì)計(jì)人員熟練掌握且不影響提供信息的及時(shí)性?！　∪亲裱杀拘б嬖瓌t和重要性原則，以產(chǎn)生的邊