財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)分析畢業(yè)論文 施樂(lè)公司利潤(rùn)操縱手段和動(dòng)機(jī)的案例分析

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號(hào)：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)分析論文題目：施樂(lè)公司利潤(rùn)操縱手段和動(dòng)機(jī)的案例分析指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日美國(guó)國(guó)會(huì)審計(jì)總署（GeneralAccountingOfficeGAO）2002年10月公布了一份題為《財(cái)務(wù)報(bào)表重述：趨勢(shì)、市場(chǎng)影響、制度對(duì)策和存在的挑戰(zhàn)》的報(bào)告。報(bào)告稱美國(guó)上市公司中由于會(huì)計(jì)違規(guī)而引起財(cái)務(wù)報(bào)告重新編制的次數(shù)從1997年的92次上升到2001年的225次。根據(jù)這一趨勢(shì)，GAO預(yù)計(jì)2002年財(cái)務(wù)報(bào)告重述的公司將比1997年增加170％以上。報(bào)告顯示，大規(guī)模公司由于利潤(rùn)操縱而引

2、起財(cái)務(wù)報(bào)告重述次數(shù)增長(zhǎng)尤為迅速，其中包括著名的施樂(lè)公司、安然公司及世通公司等等。在眾多會(huì)計(jì)違規(guī)處理中，由操縱收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)金額和時(shí)間而引起的財(cái)務(wù)報(bào)告重述次數(shù)仍然占總數(shù)的50％以上。下面以施樂(lè)公司為例，分析其會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱手段和動(dòng)機(jī)，并討論我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀：　　一、施樂(lè)公司的兩次財(cái)務(wù)報(bào)告重述　　施樂(lè)公司創(chuàng)建于1906年，總部位于美國(guó)康涅狄格州斯坦福市，是一家歷史悠久的以經(jīng)營(yíng)辦公設(shè)備為主的跨國(guó)企業(yè)，也是世界上最大的現(xiàn)代化辦公設(shè)備制造商及復(fù)印機(jī)的發(fā)明者。施樂(lè)公司于2001年和200年兩次重新編報(bào)以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，大幅下調(diào)收入和利潤(rùn)?！　?、

3、第一次財(cái)務(wù)報(bào)告重述：　　2000年6月16日，施樂(lè)公司墨西哥地區(qū)分部設(shè)立的異常準(zhǔn)備金（unexpectedprovisions）被公開(kāi)披露。由此，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）開(kāi)始對(duì)施樂(lè)公司墨西哥地區(qū)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查?！　?001年4月3日，施樂(lè)公司向公眾透露將延遲向SEC提交2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告（10－K表）。原因是施樂(lè)公司的審計(jì)委員會(huì)和其外部獨(dú)立審計(jì)師畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所將分別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核?！　?001年5月31日，施樂(lè)向SEC提交了復(fù)核后的2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告，其中1998和1999年的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表被調(diào)整。1998年度凈利潤(rùn)下調(diào)12

4、200萬(wàn)美元，比原來(lái)減少30.9％；1999年度凈利潤(rùn)下調(diào)8500萬(wàn)美元，比原來(lái)減少6％。在兩年的時(shí)間內(nèi)，施樂(lè)公司累計(jì)虛增利潤(rùn)達(dá)20700萬(wàn)美元。顯然，利潤(rùn)的下調(diào)和會(huì)計(jì)處理的更正是公司審計(jì)委員會(huì)和畢馬威會(huì)計(jì)事務(wù)所分別進(jìn)行的兩項(xiàng)調(diào)查所導(dǎo)致的?！　?duì)施樂(lè)公司的調(diào)查，主要集中于墨西哥地區(qū)的業(yè)務(wù)及公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理。調(diào)查結(jié)果表明，在某些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方面，施樂(lè)公司有違背美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的違規(guī)行為。調(diào)查結(jié)果還揭露了在此之前的幾年時(shí)間里，墨西哥地區(qū)的某些高級(jí)經(jīng)理合謀違反公司的會(huì)計(jì)政策和管理程序。會(huì)計(jì)處理方面的違規(guī)主要有：無(wú)法收回的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)

5、備、低估租用特許權(quán)的負(fù)債、設(shè)立非法準(zhǔn)備金等。　　2.第二次財(cái)務(wù)報(bào)告重述：　　2002年4月1日，施樂(lè)公司再一次提出重新編報(bào)1997年至2000年的財(cái)務(wù)報(bào)告，并將對(duì)剛剛公布的2002年財(cái)務(wù)報(bào)告做相應(yīng)調(diào)整。這次更正使得公司調(diào)低1997年至2000年的凈利潤(rùn)，四年累計(jì)14.2億美元，是其在經(jīng)過(guò)第一次調(diào)整后的四年凈利潤(rùn)總和的52.3％。相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)字見(jiàn)表一：　　這次財(cái)務(wù)報(bào)告重新編報(bào)的主要原因是施樂(lè)公司在費(fèi)用和收入確認(rèn)方面違反了GAAP的會(huì)計(jì)處理規(guī)定?！　《?、主要會(huì)計(jì)操縱手段　　根據(jù)SEC的調(diào)查結(jié)果，1997年至2000年間，施樂(lè)公司利用違規(guī)會(huì)計(jì)處理隱瞞和歪曲了真

6、實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，使其會(huì)計(jì)利潤(rùn)達(dá)到并超過(guò)華爾街的盈利預(yù)測(cè)。這一系列的會(huì)計(jì)操縱是公司高層管理人員一手導(dǎo)演的。調(diào)查結(jié)果表明：施樂(lè)公司的主要會(huì)計(jì)違規(guī)方式有：　　1、提前確認(rèn)租賃收入　　施樂(lè)公司不斷改變其租賃收入的會(huì)計(jì)處理方法，卻不披露相關(guān)會(huì)計(jì)收益的增加僅僅是來(lái)自會(huì)計(jì)處理的變更。除了不進(jìn)行相關(guān)披露外，施樂(lè)公司多數(shù)會(huì)計(jì)處理是明顯違反GAAP的。例如，在提高收取出租設(shè)備的租賃費(fèi)時(shí)，施樂(lè)公司在當(dāng)期確認(rèn)了由于提高收費(fèi)帶來(lái)的收入的增加。而根據(jù)GAAP的規(guī)定，這些收入在提高收費(fèi)當(dāng)期是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，要遞延到剩余出租期才能進(jìn)行確認(rèn)?！　?、任意提高出租設(shè)備余值　　施樂(lè)公司在租賃期開(kāi)

7、始后，任意調(diào)整出租設(shè)備的余值（即在出租期結(jié)束后的設(shè)備價(jià)值八公司通過(guò)調(diào)高設(shè)備余值來(lái)減少相應(yīng)的成本項(xiàng)目，從而使季度報(bào)告的盈利水平達(dá)到公司內(nèi)部和資本市場(chǎng)的盈利預(yù)期?！　?、提前確認(rèn)出租資產(chǎn)組合收益合約的收入　　施樂(lè)公司將各項(xiàng)出租資產(chǎn)進(jìn)行組合，將來(lái)自于這些資產(chǎn)組合的未來(lái)租賃收入賣給投資者，這在實(shí)質(zhì)上是一種遠(yuǎn)期合約。GAAP規(guī)定，這類收入必須在租賃收入真正取得時(shí)才能確認(rèn)相應(yīng)的合約收入，而施樂(lè)公司在簽定合約的當(dāng)期就確認(rèn)了所有收入并且沒(méi)有披露相關(guān)內(nèi)容。　　4、操縱各項(xiàng)準(zhǔn)備金　　施樂(lè)公司通過(guò)減少原先為了其他目的設(shè)立的準(zhǔn)備金余額來(lái)增加當(dāng)期利潤(rùn)，這明顯違反了GAAP的規(guī)定

8、。另外，在1995和1996兩年內(nèi)，施樂(lè)公司由于在與美國(guó)國(guó)稅局（InternalRevenue