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《財務管理財務分析畢業(yè)論文 施樂公司利潤操縱手段和動機的案例分析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學術(shù)論文-天天文庫。
1、湖南師范大學本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：財務管理財務分析論文題目：施樂公司利潤操縱手段和動機的案例分析指導老師：XXX二〇一一年十二月十日美國國會審計總署（GeneralAccountingOfficeGAO）2002年10月公布了一份題為《財務報表重述：趨勢、市場影響、制度對策和存在的挑戰(zhàn)》的報告。報告稱美國上市公司中由于會計違規(guī)而引起財務報告重新編制的次數(shù)從1997年的92次上升到2001年的225次。根據(jù)這一趨勢，GAO預計2002年財務報告重述的公司將比1997年增加170％以上。報告顯示，大規(guī)模公司由于利潤操縱而引
2、起財務報告重述次數(shù)增長尤為迅速，其中包括著名的施樂公司、安然公司及世通公司等等。在眾多會計違規(guī)處理中，由操縱收入和成本費用的確認金額和時間而引起的財務報告重述次數(shù)仍然占總數(shù)的50％以上。下面以施樂公司為例，分析其會計利潤的操縱手段和動機，并討論我國上市公司的財務報告現(xiàn)狀： 一、施樂公司的兩次財務報告重述 施樂公司創(chuàng)建于1906年，總部位于美國康涅狄格州斯坦福市，是一家歷史悠久的以經(jīng)營辦公設備為主的跨國企業(yè)，也是世界上最大的現(xiàn)代化辦公設備制造商及復印機的發(fā)明者。施樂公司于2001年和200年兩次重新編報以前年度的財務報告，大幅下調(diào)收入和利潤?！ ?、
3、第一次財務報告重述： 2000年6月16日，施樂公司墨西哥地區(qū)分部設立的異常準備金（unexpectedprovisions）被公開披露。由此，美國證券交易委員會（SEC）開始對施樂公司墨西哥地區(qū)業(yè)務的會計處理問題進行調(diào)查?！ ?001年4月3日，施樂公司向公眾透露將延遲向SEC提交2000年度財務報告（10－K表）。原因是施樂公司的審計委員會和其外部獨立審計師畢馬威會計事務所將分別對財務報告進行復核?！ ?001年5月31日，施樂向SEC提交了復核后的2000年度財務報告，其中1998和1999年的比較合并財務報表被調(diào)整。1998年度凈利潤下調(diào)12
4、200萬美元，比原來減少30.9％；1999年度凈利潤下調(diào)8500萬美元，比原來減少6％。在兩年的時間內(nèi)，施樂公司累計虛增利潤達20700萬美元。顯然，利潤的下調(diào)和會計處理的更正是公司審計委員會和畢馬威會計事務所分別進行的兩項調(diào)查所導致的。 對施樂公司的調(diào)查，主要集中于墨西哥地區(qū)的業(yè)務及公司的會計政策和會計處理。調(diào)查結(jié)果表明，在某些業(yè)務的會計處理方面，施樂公司有違背美國公認會計準則（GAAP）的違規(guī)行為。調(diào)查結(jié)果還揭露了在此之前的幾年時間里，墨西哥地區(qū)的某些高級經(jīng)理合謀違反公司的會計政策和管理程序。會計處理方面的違規(guī)主要有：無法收回的應收賬款的壞賬準
5、備、低估租用特許權(quán)的負債、設立非法準備金等。 2.第二次財務報告重述： 2002年4月1日，施樂公司再一次提出重新編報1997年至2000年的財務報告，并將對剛剛公布的2002年財務報告做相應調(diào)整。這次更正使得公司調(diào)低1997年至2000年的凈利潤，四年累計14.2億美元，是其在經(jīng)過第一次調(diào)整后的四年凈利潤總和的52.3％。相關(guān)會計數(shù)字見表一： 這次財務報告重新編報的主要原因是施樂公司在費用和收入確認方面違反了GAAP的會計處理規(guī)定?！ 《?、主要會計操縱手段 根據(jù)SEC的調(diào)查結(jié)果，1997年至2000年間，施樂公司利用違規(guī)會計處理隱瞞和歪曲了真
6、實的經(jīng)營狀況，使其會計利潤達到并超過華爾街的盈利預測。這一系列的會計操縱是公司高層管理人員一手導演的。調(diào)查結(jié)果表明：施樂公司的主要會計違規(guī)方式有： 1、提前確認租賃收入 施樂公司不斷改變其租賃收入的會計處理方法，卻不披露相關(guān)會計收益的增加僅僅是來自會計處理的變更。除了不進行相關(guān)披露外，施樂公司多數(shù)會計處理是明顯違反GAAP的。例如，在提高收取出租設備的租賃費時，施樂公司在當期確認了由于提高收費帶來的收入的增加。而根據(jù)GAAP的規(guī)定，這些收入在提高收費當期是沒有實現(xiàn)的，要遞延到剩余出租期才能進行確認?！ ?、任意提高出租設備余值 施樂公司在租賃期開
7、始后，任意調(diào)整出租設備的余值（即在出租期結(jié)束后的設備價值八公司通過調(diào)高設備余值來減少相應的成本項目，從而使季度報告的盈利水平達到公司內(nèi)部和資本市場的盈利預期?！ ?、提前確認出租資產(chǎn)組合收益合約的收入 施樂公司將各項出租資產(chǎn)進行組合，將來自于這些資產(chǎn)組合的未來租賃收入賣給投資者，這在實質(zhì)上是一種遠期合約。GAAP規(guī)定，這類收入必須在租賃收入真正取得時才能確認相應的合約收入，而施樂公司在簽定合約的當期就確認了所有收入并且沒有披露相關(guān)內(nèi)容?！ ?、操縱各項準備金 施樂公司通過減少原先為了其他目的設立的準備金余額來增加當期利潤，這明顯違反了GAAP的規(guī)定
8、。另外，在1995和1996兩年內(nèi)，施樂公司由于在與美國國稅局（InternalRevenue
